浅谈中小企业税务筹划 会计毕业论文

浅谈中小企业税务筹划 会计毕业 (会计学专业) 浅谈中小企业的税务筹划 姓 名 专 业 会计学专业 指导老师 毕业论文(设计)开报告及任务书 论文(设计)题目 浅谈中小企业税务筹划 学生姓名 专业 会计专业 指导教师 1(选题目的和意义 中小企业从事生产经营活动,依法纳税是其应尽的义务,同时,依法进行纳税筹划也是其应享有的权利。目前中小企业对纳税筹划的认识度正在逐步提高，随着税务筹划提供的功能和服务的进一步完善，税务筹划应用化服务正逐步成熟。税务筹划的影响正逐步渗透到中小企业生产的各个角落。中国税务筹划整体呈现较快的增长态势。但中国地区之间税务筹划的发展水平、普及水平还存在明显的差距，呈现"东快、西慢，城快、村慢"的特点，因此，加大对于税务筹划应用和发展的研究力度，借鉴国外税务筹划应用的成功范例引入和结合中国的当前国情发展税务筹划是当务之急。 同时税务筹划对中小企业的长远发展有至关重要的作用，随着我国加入WTO和社会主义市场经济的逐步建立，我国的经济将更加开放，企业在日常经营活动中的竞争也更加激烈，同时我国逐步走向法治国家，税收体系也日趋完善。在商场如战场的激烈竞争中，在日益规范的市场游戏规则里，如何不违反规则而又能获得最大的经济利益，在合法合理的前提下降低税负，这已成为纳税人迫切希望得到答案的问题。因而，纳税筹划开始在中国经济的大舞台崭露头角，并发挥着越来越重要的作用。纳税筹划是实现经济利益最大的有利措施。 2(本选题在国内外的研究状况及发展趋势 1935年英国上议院议员汤姆林对税务筹划提出:“何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税，为了保证从这些安排中谋到利益„„.不能强迫他多缴税。” 荷兰国际财政文献局《国际税收辞汇》是这样定义的:“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 印度税务专家E.A.史林瓦斯在其编著的《公司税务筹划手册》中讲道:“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分„„税务已成为重要的环境因素之一， 2 对企业既是机遇，也是威胁。” 2008年盖地编著的《税务会计与税务筹划》一书中提到税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法和相关法规(不限一地一国)，遵循税收国际惯例，在遵守税法和尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 《2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材》中提到税务筹划是指税法规定的范围内，通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。税务筹划有英文Tax Planning意译而来的，在从国外文献中引进这一术语之初，将其译为“税收筹划”、“纳税筹划”、“税务筹划”，以体现税收筹划所具有的事先策划安排的特点。现在有些教材通常采用“税收筹划”的提法，但从合理性来看，用“税务筹划”更能体现出对纳税人纳税和涉税事务的整体或提前安排的特点。 吴得林在2009年8月第十六期的《商业会计》中《企业所得税实施后税收筹划途径分析及合理运用》中提到“内外资企业税率的统一，居民和非居民企业的划分，对转让定价和资本弱化的特别调整，税收优惠政策的重新认定等许多新政策的变化，要求我们在税收筹划途径的分析与运用中加以充分利用。” 赫福文在2009年5月第九期的《商业会计》中《浅谈税收筹划方法和技巧》中提到“税收筹划方法和技巧有“选择合理的筹资方式，利用投资进行税务筹划，通过税率差异进行税务筹划和利用签订合同进行纳税筹划。” 蒙强在2009年第三期的《财政和税务》中《企业所得税税务筹划的途径与思考》中提到六种税务筹划的方法:一.合理利用企业的组织形式开展税务筹划，二.利用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区和行业，三.利用折旧方法开展税务筹划，四.利用存货计价方法开展税务筹划，五.利用收入确认时间的选择开展税务筹划，六.利用费用扣除的选择开展税务筹划。 李仁献在2009年7月第十三期的《商业会计》中《浅析税务筹划在企业财务管理》中的应用中提到“税务筹划与财务管理相互联系，相互影响，通过税收筹划，达到合法减少应纳税款，节约税款支出，使企业获得尽可能多的利益，对企业实行全面财务管理和理财目标具有十分重要的意义。” 3 4 3(主要研究内容 1、 税务筹划的概述 1.1 税务筹划的概念界定 1.2 税务筹划的目标定位 2、博弈论与税收筹划 2.1从博弈论的角度看税收筹划的可行性 2.2从博弈论的角度看税收筹划的必要性 2.3从博弈论的角度看税收筹划的过程 3、 我国中小企业税务筹划的现状分析 3.1 我国中小企业税务筹划的目标 3.2 我国中小企业税务筹划的常用方法 3.3 我国中小企业税务筹划存在的问题 4、 改进我国中小企业税务筹划的对策建议 4.1 正确定位中小企业税务筹划的目标 4.2 选择合理有效的税务筹划方法 4.3 培养专门的税务筹划人才队伍 4.4 优化中小企业税务筹划的内外部环境 结束语 5 4(完成论文的条件、方法及措施，包括实验设计、调研计划、资料收集、参考文献等内容。 (1)在指导教师的帮助下，到图书馆通过仔细查阅书籍、期刊收集大量的资料 (2)上网搜索学习与选题有关的专业知识 (3)阅读一些国家对税收的相关政策 (4)运用案例分析，系统分析方法，理论联系实际。 参考文献: [1] 吴得林.企业所得税法实施后税收筹划途径分析及其合理运用 [J] 商业会计，2009(9)[1]、[2]、[3]、[4]、[5]、[6]、[7]、[8] [2] 赫福文.浅论企业税务筹划方式和技巧,J,.商业会计，2009(9) [3] 蒙强.企业所得税税务筹划的途径与思考,J,.财政与税务，2009(3) [4] 李仁献.浅谈纳税筹划在企业财务管理中的应用,J,.商业会计，2009(13) [5] 中华人民共和国主席令,2007, 63号.中华人民共和国企业所得税法2007-3-16. [6] 中华人民共和国国务院令第512号.中华人民共和国企业所得税法实施条例.2007-12-6. [7] Cover ground. Tax Accounting and Tax Planning (Fourth Edition). Beijing: China Renmin University Press, 2008 [8] 中国注册会计师协会.税法(2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材). 5(指导教师意见及建议 同意报告设计，按提纲撰写论文。 签字: 09年9 月 27 日 注:此表前四项由学生填写后交指导教师签署意见，否则不得开题。 6 摘 要 中小企业是我国经济发展的一支重要的生力军。2007年国家颁布统一的《企业所得税法》后～如何充分利用新税法的优势获得新的快速发展～已经成为国内很多中小企业关注的热点问题。 税务筹划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容。近几年来～税务筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈～企业生存和发展的压力不断增大～促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税务支出是企业成本的一部分～通过税务筹划～在国家税法允许的范围内～合理减轻企业的税务负担～增加企业的经营利润～不失为增强企业竞争力的有效手段。 企业通过税务筹划,在依法纳税的前提下,能动地利用税务杠杆减轻企业的税务负担,已成为企业经营理财的行为规范和出发点。 在当今世界经济格局中,中小企业的地位和作用都举足轻重,世界各国都非常重视中小企业的发展和壮大,我国也不能例外。如何进一步提高中小企业的经营管理水平,使它们继续保持健康繁荣的发展势头,是值得广大理论工作者和实际工作者研究的课题。众所周知,税务筹划作为理财学的一个重要组成部分,它对于增强中小企业的纳税意识,提高中小企业的财务管理水平有积极的作用。但是,由于各种原因的影响,导致一方面中小企业的纳税意识不强,另一方面中小企业的合法权益也得不到应有的尊重。 【关键字】 税务筹划，博弈论，减轻税负，风险 7 Abtract SMEs in China's economic development a major force. Enactment of a unified state in 2007, "Enterprise Income Tax Law", how can you take full advantage of the advantages of the new law to obtain a new rapid development, has become the hot issue of concern to many SMEs. Tax planning is the foreign tax agents and tax consulting industry, important content. In recent years, tax planning in China have aroused people's attention. This is because with the increasingly fierce market competition, enterprise survival and development pressure is increasing, and encourage enterprises continue to look to reduce costs, the cost of the ways and means. The cost of tax expenditures as part of the enterprise, through tax planning, in the national tax laws to the extent permitted, reasonable lighten the tax burden, increase their operating profits, after all enhance the competitiveness of enterprises an effective means. Enterprises through tax planning, tax according to law under the premise of the dynamic use of tax leverage to reduce the tax burden on businesses has become a code of conduct banking business and the starting point. In today's world economic pattern, the status and role of small and medium enterprises are important countries in the world attach great importance to SME development and growth, China is no exception. How to further enhance the management level of SMEs to enable them to continue to maintain a healthy and prosperous development momentum is worthy of the vast theoretical workers and practitioners study. As we all know, tax planning as a financial management is an important component of science, Enterprises through tax planning, tax according to law under the premise of the dynamic use of tax leverage to reduce the tax burden on businesses has become a code of conduct banking business and the starting point. In today's world economic pattern, the status and role of small and medium enterprises are important countries in the world attach great importance to SME development and 8 growth, China is no exception. How to further enhance the management level of SMEs to enable them to continue to maintain a healthy and prosperous development momentum is worthy of the vast theoretical workers and practitioners study. As we all know, tax planning as a financial management is an important component of science. 【key words】tax planning;game theory;ease tax;risking 9 目 录 摘要…………………………………………………………….. …? Abstract……………………………………………………………? 绪论.....................................................................................................2 一、 税务筹划的概述……………………………………………...3 (一)税务筹划的概念界定……………………………………...3 (二)税务筹划的目标定位…………………………………….....3 二、博弈论与税务筹划 …………………………………………….4 (一)从博弈论的角度看税务筹划的可行性………………………... 4 (二)从博弈论的角度看税务筹划的必要性………………………... 4 (三)从博弈论的角度看税务筹划的过程 ………………………...7 三、我国中小企业税务筹划的现状分析…………………………. 7 (一)我国中小企业税务筹划的目标………………………………8 (二)我国中小企业税务筹划的常用方法………………………….14 (三)我国中小企业税务筹划存在的问题………………………….14 四、改进我国中小企业税务筹划的对策建议…………………….15 (一)正确定位中小企业税务筹划的目标…………………………15 (二)选择合理有效的税务筹划方法………………………………16 (三)培养专门的税务筹划人才队伍……………………………… 16 (四)优化中小企业税务筹划的内外部环境………………………...16 结论……………………………………………………………..….. 18 参考文献…………………………………………………………….19 致谢…….………………………………………………………..…..20 10 绪论 在市场经济条件下，税收已经普及到社会经济活动和相关日常生活的各个方面，任何一个纳税人几乎都有减轻税负的想法，他们希望以最小的投入，获取最大的产出，这是税务筹划的主观根源。人们对税收筹划风险的估计不够，造成了纳税人经济、时间等的浪费，甚至适得其反。基于此，本文对中小企业税收筹划与博弈论之间的关系进行了探讨，阐述了税收筹划风险与博弈论之间的关系和特点，分析了中小企业税收筹划风险产生的原因。同时本文对中小企业税务筹划的目标进行了阐述，从减轻税收负担和实现涉税零风险两个角度入手分析了税务筹划过程中利益和风险。最后本文重点提出了一些中小企业税收筹划风险防范和税务优化的手段，更进一步提到目前我国中小企业存在的问题同时解决这些问题的措施，以指导中小企业的税务筹划活动，提高我国企业的税收筹划水平。 11 一、税务筹划的概述 (一)税务筹划的概念界定 税务筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税务利益的一种经济行为。税务筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税务政策、税务法规都在不断变化，所以，税务筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税务筹划风险的防范”和“税务筹划的确立”是建立最优税务筹划的两个最重要的核心。 (二)税务筹划的目标定位 任何税务筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求其自身经济利益的最大化，这也是资本的本质所必然需求。就税务而言，它是作为生产经营活动的支出项目，企业必然希望越少越好，无论税务是怎样的合理公正，都意味着企业的实际经济利益的损失。那么减轻企业的税务负担必然成为其一个最直接和根本的动力。然而，这个并不能解释纳税人进行税务筹划动力机制的全部，因为企业自身追求的复杂性决定了企业进行税务筹划的主观因素的复杂性。 二、博弈论与税务筹划 博弈论又称为对策论，是研究决策主体的行为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问题。从80年代以来，博弈论逐渐成为主流经济学的一部分，甚至可以说成为微观经济学的基础。在博弈论里，个人效用函数不仅依赖于他自己的选择，而且依赖于他人的选择;个人的最优选择是其他人选择的函数。 12 (一)从博弈论的角度看税务筹划的可行性 从博弈论的角度来看，以政府为主体的征税人和以企业为主体的纳税人成为矛盾对立的两个方面。一方面政府凭借其国家权利要尽可能多地征收税款，另一方面企业基于自身利益的考虑要尽可能少地缴纳税款。在这个税务博弈过程中，国家是税务法律制度制定的主体，纳税人只能接受制度的约束。但如拉弗曲线所示，如果税法规定企业将其全部或者大部分收入上交国家，企业一定选择不生产，国家税务自然为零。因此博弈双方可以达成一定的协议即“纳什均衡”，而协议被遵守的前提是遵守协议的收益大于破坏协议的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈双方都有不遵守协议的动机，那么协议的制定就成为关键。税务契约就是博弈双方的协议，因而在制定、实施税务契约时必须考虑遵守税务契约的收益大于破坏它们的收益。换言之，税法在制定时必然会考虑到税源的存在和可持续增长，为纳税人预留一定的空间。比如在税务制度中存在大量的“税式支出”，为企业进行税务筹划提供了可行空间。 (二)从博弈论的角度看税务筹划的必要性 1、市场竞争的需要-----企业与企业之间的博弈分析 假设有同等条件的企业A和B，都面临是否进行税务筹划的选择。他们经过估计得出，如果两个企业都不进行税务筹划，各自的收入为10单位，缴纳5单位税后，净收益为5单位。如果他们都进行税务筹划，各分得收入为12单位(成本下降，价格下降，收入增多)， 缴税4单位，各自付出筹划成本0.5单位，各自净收益为7.5单位。如果一个筹划另一个不筹划，筹划方收入为15单位，另一方收入为9单位，扣除各自的税款和成本后，筹划方取得净收益10.5单位，另一方净收益为4单位。 博弈矩阵如下: A企业?B企业 筹划 不筹划 筹划 7.5，7.5 10.5，4 不筹划 4，10.5 5，5 如果博弈中信息是完全的，A与B相互都知道对方的行为特征和可能的 13 选择，对对方都有充分的了解，他们同时选择自己的行动并且只选择一次，这样上述模型符合完全信息静态博弈的特征，存在最优解(7.5，7.5)，即(筹划，筹划)是模型的最优解。也就是说，出于竞争的需要，双方都有进行税务筹划的动因。 2、筹划收益与筹划风险的存在-----企业与税务机关博弈分析 企业一旦选择进行税务筹划，必然会与征税方发生利益博弈。这是企业先行动的动态博弈。有些筹划活动是完全在税务契约约束下进行的(如利用税务优惠)，但有些筹划活动其合法性还需经税务机关界定(如转让定价)，这使得企业的税务筹划收益具有风险。企业是否进行税务筹划需要依赖于其对税务机关行动信息的判断: 设企业进行税务筹划的收益为T，税务筹划的成本为S。当企业选择税务筹划，税务机关可以选择检查或是不检查。假设检查成本是C，界定为非法筹划对企业的罚款为F，企业认为税务机关进行检查的概率为P，不进行检查的概率为1-P。可以得出以下税务机关收益矩阵: 企业?税务机关 合法筹划 非法筹划 检查 -C F-C 不检查 0 -T 当-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)时，税务机关得出均衡解，此时P=T/(F+T)。对企业而言，当认为自己的税务筹划行为存在被税务机关界定为非法筹划的可能性时，只有预计税务机关进行检查的概率小于T/F+T时，企业才会进行税务筹划。 (三)从博弈论的角度看税务筹划的过程 1、税务筹划环境博弈分析 税务筹划的过程，实际上就是企业对税务政策进行选择的过程，这种选择是企业基于已有信息的判断过程。企业所获取的信息精确度越高，信息的价值越大，企业进行的税务筹划就越有可能成功。从企业的角度出发，它对自己的筹划意图、财务和经营状况有着充分的了解，并且熟悉国家的各种税务政策和法规。但是市场环境的变化是企业来说是信息不对称的，它无法准 14 确预测和掌握市场环境的变化时间、变化趋势和如何变化等。同样对市场环境而言，它是由若干企业组成的，其中某一特定企业的信息对它来说也是不对称的。因此企业和市场环境就成为一个博弈的两个博弈方。 对企业来说，进行税务筹划需要付出的成本包括货币成本、风险成本和机会成本。货币成本指企业为税务筹划发生的人财物的耗费，它包括税务筹划方案的设计成本和实施成本两部分;风险成本是指税务筹划方案因设计失误或实施不当而造成的筹划目标落空的经济损失以及要承担的相应法律责任;机会成本是指采纳该项税务筹划方案而放弃的其他方案的最大收益。 设企业进行税务筹划的筹划成本中货币成本为C1，风险成本中包括市场环境变化的风险成本C21和税务筹划被税务机关认定为逃税或恶意避税的罚款额C22，机会成本为C3;由于进行税务筹划企业获得的节税利益为R。企业获得的节税利益矩阵如下: 变化 不变化 ?企业 市场环境 筹划 - C1-C21-C3 R- C1-C3 不筹划 0 0 如果企业所处的市场环境动荡不安时，企业若贸然进行税务筹划，这种筹划很可能失败，企业的期望收益函数E=-C1-C21-C3。此时企业的最优选择是不进行税务筹划，期望收益函数E=0。 现假定企业搜集到的信息不能使企业充分判定市场环境发生变化的概率，设企业判定市场环境发生变化的概率为P，则市场环境不发生变化的概率为1-P，另外我们用Q代表企业进行税务筹划的概率。给定P,此时企业进行税务筹划(Q=1)与不进行税务筹划(Q=0)的期望收益分别为: EQ(1,P)=(-C1-C21-C3)×P+ (R- C1-C3)×(1-P) EQ(0,P)=0 此博弈模型存在均衡解，设 EQ(1,P)= EQ(0,P)，得:P*=(R- C1-C3)/(R+ C21) 如果市场环境发生变化的概率小于(R- C1-C3)/(R+ C21)，企业的最优选 15 择是进行税务筹划;如果市场环境发生变化的概率大于 (R- C1-C3)/(R+ C21)，企业的最优选择是不进行税务筹划;如果市场环境发生变化的概率等于(R- C1-C3)/(R+ C21)，企业可以随机地选择进行或不进行税务筹划。 2、税法空白策略博弈分析 利用税法空白减轻税负，属于避税的范畴。避税是一种特殊的税务筹划方式，这种筹划过程实质上是政府与企业的一种双人动态博弈。企业作为博弈的一方，在追求自身效用最大化的驱动下，积极寻找税法空白并以此来安排自己的经济活动。政府部门作为博弈的他方，在观察到企业的行动后，也会发现税法中的空白，并通过完善税务契约进行反应。因为双方存在利益冲突，这种博弈过程会一直进行下去。 如果企业没有找到税法中的空白，就需要缴纳数量为T的税务，此时企业的收益为0，政府的收益为T。 如果企业找到税法空白并在政府发现之前加以利用，那么企业可以避免缴纳此笔税务，获得节税务益T，此时企业的收益为T，政府的收益为0。 如果企业找到税法空白，而政府也开始采取措施准备填补此项空白，那么最终的结果要看这项空白被填补的程度。如果用t表示政府通过填补税务空白挽回的损失，此时企业收益为T-t，政府收益为t。 经过一系列的动态博弈过程之后，政府和企业将分享税务筹划收益。与此同时，只要企业依然面对税务契约的约束，这个博弈过程就会一直进行下去。 三、我国中小企业税务筹划的现状分析 当前随着税务筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而由于中小企业在规模、资金、人员素质、融金渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税务筹划的方法和风险也有所不同。因此中小企业在进行税务筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税务筹划的目的。 企业税务筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税务筹划”的说法，令人 16 们对税务筹划产生诸多遐想。随着税务筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，税务筹划这个非常有“含金量”的概念引起了越来越多中国中小企业的重视。一些中小企业利用自身的财务人才或者委托税务代理机构开始了税务筹划方面的尝试。然而，由于中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业有很大差异，怎样针对自身情况来进行合理的税务筹划仍是一个难题。 (一)我国中小企业税务筹划的目标 1、减轻税务负担 纳税人对直接减轻税务负担的追求，是税务筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税务负担也就是税务筹划所要实现的目标之一。 纳税人是纳税义务的承担者。换句话说，税法规定的负有纳税义务的单位和个人是纳税人。由此可知，纳税人的构成可以分为两个部分:一是自然人纳税人;二是法人纳税人。但无论是自然人纳税人，还是法人纳税人，作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，都有一个共同的特点，那就是追求自身经济利益的最大化。因此可以说，纳税人对自身经济利益的追求是纳税人永恒的追求的内容之一。 我们说人们对自身经济利益的追求是自然人纳税人全部永恒的追求的内容之一，这是因为自然人纳税人首先是自然人，然后才是纳税人，而自然人对自身经济利益的追求，寻求自身效用的最大满足往往是第一位的。 而企业法人首先是一个经济组织。作为一个经济组织，首先需要资金进行生产的投入，经过一段时间的生产过程生产出产品，然后将产品投入市场进行流通，最后获得更多的利润，因此离不开货币，离不开对经济利益的追求，以保证经济实体的良性循环。对货币资金的需求贯穿于经济组织的整个生产过程，而生产经营的目的就是经济利益的最大化。因此，可以说，企业法人对经济利益的追求是第一位的，是首要的。对经济利益的追求构成企业法人全部需要内容的主干。既然企业法人对经济利益的追求是第一位的，那么企业法人纳税人以及推而广之全部法人纳税对经济利益的追求也是第一位的、首要的。 我们知道，经济利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成本，而且 17 要求总收益与总成本之间差额的最大化，在考虑货币时间价值的情况下，为总收益现值之间差额的最大化。无论怎样表述顺纳税总收益一定的条件下，要实现经济利益的最大化，就是要使得总成本最小化。 我们通常所说的成本，是做某件事或实现某种经济利益所要付出的各项费用代价。就企业而言，其在生产经营过程中发生的各项费用，如外购原材料、外购燃料、外购动力、支付工人的工资、津贴、固定资产投资支出、销售费用、财务费用和管理费用等，即属这类支出。在这里，我们说这种成本是企业的内在成本。毫无疑问，减少企业的内在成本可以提高企业的总体经济效益。 另一方面，作为国家凭借其权力，依照税法规定强制、无偿征收的税务，我们在这里认为是企业的外在成本，也是构成企业生产的经营成本的本部分，其数额的减少照样可以增加企业的实际经济效益。因而，作为市场经济主体的纳税人，在产权界定清晰的前提下，为实现自身经济利益的最大化，进行税务筹划以减轻税务负担，是市场竞争机制全程度的外在表现，具有一定的合理性。 直接减轻自身税务负担包括两层含义:一层含义是绝对地减少经济主体的应纳税款数额;另一层含义则是相对较少经济主体的应纳税款数额。 绝对较少经济主体的应纳税款数额是税务筹划追求的浅层次目标。因此，我们所说的减轻企业的税务负担用的是相对概念，即相对地减少经济主体的应纳税额。即使从绝对数额上看，经济主体的当年应纳税款数额比上年有所增加，只要其应纳税额与生产规模的比率有所降低，我们便认为该项筹划是成功的。如，某企业上年应纳税额为300万元，今年应纳税额为400万元，但去年的销售收入仅为1000万元，而今年的销售收入为2000万元。很显然，从比率上看，企业经过税务筹划，税务负担有所减轻，尽管其绝数额有所增加，但我们认为该筹划是成功的。 2、实现涉税零风险 所谓涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及的风险，主要包括:(1)经济风险。纳税人如果多交了税，虽然可以在法律上免除违法责任与风险，但是其自身利益却会受到损害，承担经济受损的风险。一般认为，有四种可能导致企业多交税情况的发生。了解这几种情况， 18 可以做到有的放矢，合理进行税务筹划。?了解税务信息不够，对税务政策不够理解;?财务人员对一些税法公式理解不透导致多交税;?“权力税”的存在，导致企业有可能因为税务局的硬性规定而多交税;?企业主观目的上想多交税，比如上市公司为达到上市、配发股票的目的而刻意多交税，或者企业领导为了实现个人政绩而多交税等等。(2)法律风险。纳税人如果为了减轻税务负担而选择逃税，虽可达到少交税目的，但是却由此要承担可能造成的法律风险，最终遭到法律的惩罚。(3)心理风险。纳税人逃税在承担法律风险的同时，还要承受由此所造成的心理负担。(4)“权力税”风险。在目前我国税务管理体制尚不完善，人治重于法治的情况下，也就使“权力税”有了存在的条件。一些企业为了达到少交税的目的，通过寻租行为，利用关系为自己少交税服务。在这种情况下，应该看到“权力税”是一种违法的偷逃税行为，要为此承担法律风险和心理风险，而且寻租成本高昂，与其这样不如通过合法的税务代理的道路来达到相同的目的，而且可以避免了一些涉税风险。由此，涉税零风险的概念也就是应运而生，这是进行税务筹划的另一重要目的的所在。 涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税务方面的处罚，即在税务方面没有任何风险、或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人及相关单位和个人通过一定的筹划安排，使纳税人处于一种涉税零风险状态，也是税务筹划应达到的目标之一。 纳税人进行税务筹划时，总是千方百计地想少缴款。一般而言，纳税人对税务筹划的认识大概也仅限于此，他们认为只有能够直接获取税务上好处的筹划才是成功的筹划，不能直接获取税务上好处的筹划不是成功的筹划。其实不然，有这样一种状态，纳税人虽然不能获取税务上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模扩大，这种状态就是涉税零风险。因而我们认为，对涉税零风险状态的实现也应是税务筹划追求的目标之一，原因有如下几点: (1)实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划不会使纳税人直接获取税务上的好处，但由于纳税人经过必要的筹划之后，使自己企业账目清楚，纳税正确，还会导致税务机关的经济处罚，这样实际上相当于获取了一定的经济收益。如果纳税人不进行必要的策划安排，就有可 19 能出现账目不清，纳税不正确的情况，从而很容易被税务机关认定为偷漏税行为。 偷漏税行为的认定不仅会给纳税人带来一定的经济损失(如加收滞纳金及罚款)，情节严重者还会被认定为犯罪，主要负责人还会因此而遭受相应的刑事处罚。 (2)实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。一旦企业或个人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该企业或个人的声誉将会因此而遭受严重的损失。在市场经济高速发展的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便意味着好的经济效益各社会地位。企业的品牌越好，则产品越容易被消费者所接受;个人的品牌越好，则个人越容易被社会所接受。当然，有时候纳税人的账目不清楚或纳税不正确，可能是因为纳税人根本就没有意识到或是对税法的了解不够而导致，但无论怎样，都会导致纳税人名誉上的损失。除此之外，偷漏税行为的认定还可能会导致税务机关更加严格的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，从而增加了企业及个人的纳税申报时间及经济上的成体。某些国家对不同信誉的纳税人采用不同的纳税条件，比如，对从来没有发生过偷漏税行为的纳税人实行蓝色申报(申报单为蓝色)，而对曾经发生过偷税。 (二)我国中小企业税务筹划的常用方法 1、事前的税务筹划 事前筹划是指企业成立之初或者投资新的项目时进行的税务筹划。事前筹划是税务筹划最重要的阶段，也是企业最重视的阶段，因为企业在资金投入时必须要考虑税务成本和可能对企业资金周转带来的影响。事前筹划侧重对税务的预见性，具体步骤和重点筹划内容如下: (1)深入了解情况只有对企业的情况进行深入了解，才能搞好税务筹划。需要了解的情况主要有:?企业的生产经营规模，可能设立的子公司、分公司或事业部;?资本金的规模和资本构成;?企业的各项资产构成情况;?企业产品的科技含量、产品结构;?企业的员工构成、工资规模和工资结构;?企业可能涉及的税种和可能享受的税务优惠政策。 (2)印花税和资本金的筹划 20 在事前的税务筹划时，印花税的筹划很容易被忽视，总以为印花税的金额较小，其实不然。比如资金账簿的贴花，是按照实收资本和资本公积的总额的万分之五计算的。如果注册资本达2亿元，就须缴纳印花税10万元。注册资本的规模其实只要达到公司法规定的最低数额就可以了，如生产经营需要更多的资金，超过部分按股权比例列入“其他应付款”就行了。这样一方面降低了印花税的税负，同时超过注册资本的投资额作为负债可以计提利息计入成本，相对减少了企业所得税;另一方面也降低了负有限责任的风险。 (3)充分利用会计政策 第一，固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销的筹划。在税负既定的情况下，对固定资产计提的折旧和无形资产计提的摊销越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会降低。如果允许固定资产采取加速折旧的方法，税务师应尽可能采用加速折旧，这样能使固定资产的投资尽早收回，降低固定资产的投资风险，同时可以实现延期纳税的目的。 第二，增值税的筹划。增值税的筹划包括对进项税的筹划和对销项税的筹划。企业当期的应纳增值税额是当期销项税额大于当期进项税额的差额。因此，在销项税额一定时，进项税额的大小和进账时间直接影响当期的应纳税额，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取得进项税发票，以便使进项税额足额扣除。经常发生运输费用的企业应该通过正规的运输公司承运，并及时取得有关合法货运发票，以便能够按照规定的抵扣率计算进项税额。销项税额主要从以下两个方面进行筹划:一是办理代垫运费的销货企业应当及时负责地按规定办理产品托运手续，以满足代垫运杂费的核算条件，即承运部门的发票必须是开具给购货方并要销货方转交给购货方的，以免从购货方取得的运输发票为价外费用并入货物的销售额计算缴纳增值税，无谓增加企业的税负;二是有进出口权的企业应努力扩大出口产品的销售额，因为该部分销售额可能实行零税率或“免、抵、退”等政策，这样随增值税附征的城建税和教育费附加可以节省下来，增加企业的税后收益。 第三，存货发出计价方法的筹划。税法允许存货的发出按实际成本或计划成本计价。实际成本计价法可又分为先进先出法、平均法、后进先出法和个别计价法等。在物价持续上涨时，选用后进先出法有利于企业降低存货成本，提高销售成本减轻企业所得税负担;反之，在物价持续下降时，先进先 21 出法有利于企业减轻企业所得税负担;在物价波动无规律的情况下，用平均法较为合适，可以平衡企业所得税负担，减轻企业统筹资金的难度。 第四，个人所得税的筹划。企业职工的工资和奖金应交纳个人所得税，税法规定在额定限以内的在计算应纳所得额时可以扣除，因此企业的工资和奖金应在各个月内平均发放，避免超过额定限额。 (4)充分利用税务优惠政策 第一，区域性的税务优惠。在享有税务优惠政策的地区设立公司，可使企业整体税负最小化。但如果准备在国外设立公司，一定要设在与我国已签订不重复征税的国家和地区。在土地使用税、房产税的征收中，国家规定了一些特殊区域及其所属的单位可减免税，如医院、学校、幼儿园、存放危险品的区域等，如果可能要提醒企业尽量利用这些优惠条件，以扩大免税范围。 第二，具体项目的税务优惠。企业在选择投资项目时，应尽量选择可享受税务优惠政策的项目，如高新技术产业，但必须经过有关部门的认证，税务部门才能认可，认证要尽可能早，因计算减免税的时间是要以税务部门批准日期为准。企业的产品有的可能不能享受税务优惠，有的则可以。因此，在进行会计核算时一定要分别核算，以便能明辩哪些可以享受税务优惠，哪些不能，否则税务机关只能按不享受税务优惠计算。 2、事中的税务筹划 企业在生产经营过程中，随着市场的变化，生产经营可能要进行调整，此时同样涉及税务筹划问题，这就是事中的税务筹划。事中税务筹划主要是对于事前税务筹划没有想到的税务事宜或没有进行事前筹划的企业采取补救性措施以降低税负。在了解企业情况的基础上，重点应注意如下几个方面: (1)成本筹划 第一，八项减值准备的筹划。《企业会计制度》规定，企业可以提取八项减值准备，目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体规定。在这种情况下，企业对减值准备的计提可以根据实际情况在税务年度结束之前进行调整。 第二，有关成本费用项目的筹划。企业的所得税是以税务年度计算的，在弄清楚税法可以扣除的项目与财务上允许列支费用的关系后，尽量使允许列支的费用能够充分有效地列支。 22 第三，会计计算方法的筹划。对于可享受税务优惠政策的产品与不能享受税务优惠的产品混合计算成本和销售的，应尽快调整，明确区分，有的可以采取会计更正的办法进行补救。对于企业对外投资，如不需控股，则要考虑投资比例，因为投资核算方法有两种:一般来说投资比例超过20%须用权益法，低于20%可用成本法。运用权益法投资账户要按期调整;而成本法则不用，因而可以延期纳税。 (2)补救性利用税务优惠政策 技术开发的税务优惠。企业的技术开发费(包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的费用)按规定可直接抵扣当年应纳税所得额，本年度技术开发费若比上年增长幅度10%以上的部分只能抵扣该部分费用的50%，因此，企业要合理利用这一政策，第一年技术开发费的基数对日后技术开发费的抵扣有重大影响。另外，单台价值10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊进成本，税务筹划时要引起注意。 (三)我国中小企业税务筹划存在的问题 由于税务筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税务筹划的风险是指税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。税务筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。 1、税务筹划基础不稳。税务筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税务筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税务筹划不了解、不重视，甚至认为税务筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税务筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税务筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税务筹划最主要的风险。 2、税务政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税务政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税务政策具有不定期或相对较短的时效性。税务筹划是事前筹划，每一项税务筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税务政策发生变化，就有可能使得依据原税务政策 23 设计的税务筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税务筹划的风险。 3、税务行政执法不规范导致的风险。税务筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税务筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税务政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是:企业合法的税务筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税务筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的税务筹划行为暂且放任不管，使企业对税务筹划产生错觉，为以后产生更大的税务筹划风险埋下隐患。 4、税务筹划目的不明确导致的风险。税务筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税务筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税务筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税务筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。 四、改进我国中小企业税务筹划的对策建议 (一)正确定位中小企业税务筹划的目标 税务筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。因此中小企业在进行税务筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税务筹划的目的。 (二)选择合理有效的税务筹划方法 24 既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税务筹划的最终目标，那么如何实现这一目标呢,中小企业要做好税务筹划，在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样，概括起来有以下方面: 第一，选择低税负方案。一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。第二，选择投资地区。国家税务法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税务政策是否有地区性的税务优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。第三，选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。第四，在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。 (三)培养专门的税务筹划人才队伍 借助“外脑”，提高税务筹划的成功率。税务筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税务筹划专家(如注册税务师)来进行，以提高税务筹划的规范性和合理性，完成税务筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税务筹划的风险。同时更应该加强企业中会计人员的专业素质，加强对员工的税务方面的培训。 (四)优化中小企业税务筹划的内外部环境 1、正确认识税务筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税务筹划的前提:依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的基本前提。税务筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会 25 计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税务筹划的效果，提供可靠的依。 2、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税务筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税务筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税务利益的同时，必然会为实施该方案付出税务筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税务筹划成本，小于所得的收益时，该项税务筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税务筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税务筹划方案必然是多种税务方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税务负担最小而是在税务负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。 3、树立敏感的风险意识，紧密关注税务政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税务筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税务筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。中小企业在进行税务筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税务筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税务政策及其变动情况，及时掌握税务政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税务筹划方案，确保企业的税务筹划行为在税务法律的范围内实施。 26 结论 中小企业进行真正意义上的税务筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现，这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志。同时，从经济运行的客观效果看，税务筹划也正是政府运用税务杠杆引导中小企业，使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图。中小企业进行税务筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光，企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策。 总之，税务筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。税务筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，希望广大企业在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中，更加合理的减少税负避免风险，使企业更好的盈利。 参考文献 [1] 吴得林.企业所得税法实施后税务筹划途径分析及其合理运用 [J] 商业会计，2009(9)[1]、[2]、[3]、[4]、[5]、[6]、[7]、[8] [2] 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