转账业务凭证

转账业务凭证 转账业务凭证，是指会计期间终了，为了结平收入和支出等账户，计算并结转成本、利润等，由会计人员根据会计账簿记录整理制作的原始凭证。这类凭证一般无固定格式，但需要注明制证人并由会计主管签章 收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账，银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。 付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。 转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证，转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据。 收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但工作量较大，适用于规模较大，收付款业务较多的单位，对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务，这时记账凭证不再区分收款、付款和转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证进行记录，通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。 记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。 复式记账法是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证，它是实际工作中应用最普遍的记账凭证，上述收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用的记账凭证均为复式记账凭证，复式记账凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不便于会计岗位上的分工记账。 单式记录凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证，填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，便于分工记账，便宜于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。 内容是否真实项目是否齐全，科目是否正确，金额是否正确，书写是否正确此外，出纳人员在办理收款或付款业务后应在凭证上加盖收讫或付讫的戳记以避免重收重付 会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证应定期装订成册，防止散失。 会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 会计账簿是提由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 账簿与账户有着十分密切的联系，账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在，然而账簿只是一个外在形式账户才是它的真实内容，账簿序时，分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的，因此也就可以说账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户刚是这个整体中的个别部分，所以账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 账簿按其用途的不同，可以分为时账簿分类账簿和备查账簿三类。 序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账 簿，序时账簿可以用来西方经济算和某一类型经济业务或全部经济业务的发生或完成情况。用来记录全部业务的日记账称为普通日记账，用来记录某一类型经济业务的称为特种日记账，如记录现金收付业务及其结存情况的现金日记账，记录银行存款收付业务及其结存情况的银行存款日记账，以及专门记录转账业务的转账日记账，在我国大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账和普通日记账。 分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿，按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿简称总账，按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，两者相辅相成，互为补充。 分类账簿可以分别反映和各项资产、负债、所有者权益收入费用和利泣的增减变动情况及其结果。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。分类账簿和序时账簿的作用不同。时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌，分类账簿则是按地位。因为只有通过分类账簿才能把数据按账户形成不同信息，满足照经营与决策的需要而设置的账户归集并汇总各类信息反映资金运动的各种状态，形式及其构成。在账簿组织中，分类账簿占有特别重要的编制会计报表的需要，小型经济单位业务简单总分类账户不多为简化工作可以把序时账簿与分类账簿结合起来，设置联合账簿。 备查账簿。备查账簿是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账薄，。 按账页格式不同，账簿可分为两栏式三栏式，多栏式和数量金额式四种， 两栏式账簿即只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿普通日记账和转账日记账一肌采用两栏式。三栏式账簿是设有借方贷方和余额三个基本栏目的账簿各种日记账总分类账以及酱债权命脉务明细账都可采用三栏式账簿三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”有对方科目栏的称为设对方科目的三栏式账簿不设对方科目栏的称为不设对方科目的三栏式账簿也称为一般三枯燥无味式账簿。 多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿如多栏式日记账，多栏式明细账但是专栏设置在借方还是设在贷方或是两方同时设专栏，设我少专栏则根据需要确定收入费用明细账一肌均采用这种格式的账簿。 数理金额式账簿:这种账簿的借方贷方和余额三个栏目内都分设数量单价和金额三小栏借以反映财产物资的实手数量和价值量。如原材料、库存商品，产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 按外型特征分类:账簿按其外型牲的不同可分为订本账、活页账和卡片账三种 订本账是启用之前就已将账页装订在一起并对账页进行了连续编号的账簿，订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页其缺点是不不能准确地为稳中有降账户预留账页预留太多造成浪费、预留太少影响连续登记。这种账簿一般适用于总分类账现金日记账，银行存款日记账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起而是装在活页账夹中，当账簿登记完毕之后是一个会计年度结束之后，才将账页予以装订加具封面，并给稳中有降账页连续编号，这类账簿的优点是记账时可根据实际需要随时将空白账页装入账簿或抽去不需用的账页也便于分工记账其缺点是如果管理不善可能会造成账页散失或故意抽换账页各种明细分类账一般采用活页账形式。 卡片账，卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上，严格说卡片账也是一种活页账只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，因为固定资产在长期使用中其实物形态不变，又可能经常转移使用部门，设置卡片账便于同实物转移。少数企业在材料核算中也使用材料卡片。 账页是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同但基本内容应包括:账户的名称、登记账户的日期栏，凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次。 账实核对 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。 结账的程序 将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。 根据权责发生制的要求，调整有关账项，全理确定本期应计的收入和应计的费用， 应计收入和应计费用的调整，应计收入是指那些已在本期实现，因款项未收而未登记入账的收入。企业发生的应计收入，主要是本期已经发生且符合收入确认，但尚未收到相应款项的商品或劳务。对于这类调整事项，应确认为本期收入，借记“应收账款”贷记“主营业务收入”等科目，待以后收妥款项时，借记“库存现金、银行存款、”等科目，贷记“应收账款; 应计费用是指那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的应计费用，本期已经受益，如应付未付的借款利息等。由于这些费用已经发生，应当在本期确认为费用，借记“管理费用、财务费用”等科目，贷记“应付利息”等科目，待以后支付款项时，借“应付利息”等科目，贷记“库存现金、银行存款”等科目， 收入分摊和成本分摊的调整。收入分摊是指企业已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项时形成的负债，如企业销售商品预收定金，提供劳务预收佣金，在收到预收收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”等科目，在以后提供商品或劳务、确认本期收入时，进行期末账项调整，借记“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。 成本分摊是指企业的支出已经发生，能使若干个会计期间受益，为正确认算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分配，如企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的预付账款，应借记“预付账款”等科目，贷记“银行存款”等科目，在会计期末进行账项调整时，借记“制造费用”等科目，贷记“预付账款”等科目。 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 损益类科目包括“主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整” 结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转下期。 结账的，对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项物资明细账等，每闪记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，出就是说，月末就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样， 并在下面通栏划单红线。 总账账户平时只需结出月末余额，年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零，因为既然年末是有余额的账户，其余额应当如实地在账户中加以反映，否则容易混淆有余额的账户和没有余额的账户之间的区别。 错账查找与更正方法。 错账查找的方法主要有:1、差数法，差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。 2、尾数法，对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。 3、除2法，除2法是指以差数除以2来查找错账的方法，当某个借方金额错记入贷方(或相反时)出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额， 错账更正方法 1、划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法，更不在此列时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章，以明确责任，但应注意:列正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查， 2、红字更正法 记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误，更正的方法是:用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额，更正的方法是:按多记的金额用红字编制一张与原记曲凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 补充登记法 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，更正的方法是:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 会计账簿的更换与保管 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，备查账簿可以连续使用。 会计账簿由本单位财务部门保管一年，期满后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证，会计账簿，相结合的方式，该程序包括会计凭证和账簿的种类、格式、会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证，登记明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。其特别是:定期根据记账 凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总民账凭证登记总分类账， 科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学，期缺点是:科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目，它适用于经济业务较多的单位。 资产是指企业的过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产按照不同的标准可以作不同的分类，按是否具有实物形态，资产可分为有形资产和无形资产，按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产，应收票据，应收账款、预付款项，其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金，银行存款和其他货币资金。 库存现金是指通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金#管理制度#，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。 现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不起过15天的日常零星开支的需要确定， 为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”等科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。 现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额，现金支出合计 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 库存现金是企业流动性最强的资产。 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 1、银行汇票存款，银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票的出票行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票，银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 2、银行本票存款。银行和本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票，银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 3、信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项，信用卡是银行卡的一种，信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信用等级分为金卡和普通卡，按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。 4、信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书，信用证申请人承诺书和购销。 5、外埠存款。外埠存款是提企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了彩购人员可以从中提取少量现金，一律采用转账结算。 应收及付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等，预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项、如预付账款等。 1、应收票据概括应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票、商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目 核算。“应收账款科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收账款。 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付款项科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款科目，贷记银行存款科目，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购或原材料、库存商品、应交税费—应交增值税(进项税额)等科目，贷记预付账款科目，当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记预付账款，贷记银行存款，当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”等科目，贷记“预付账款”科目。 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付货款，其主要包括: 应收的各种赔款，罚款、如因企业财产等遭受意外损失应向有关保险公司收取的赔款等。 应收的出租包装物租金，应向陪工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费，房租费等。存出保证金，如租入包装物支付的押金。其他各种应收、暂付款项。 为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置其他应收款科目进行核算，其他应收款科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他就收款的收回顺，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。 应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提，转销等情况，企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失，坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 坏账准备可按以下公式计算: 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算-“坏账准备”科目的应提坏账准备金额(或+) 贷方(或借方)的余额。企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目，冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款:科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目，也可以按照实际收回的金额，借记”银行存款“科目，贷记“坏账准备”科目。 第四节 存货 一、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品，半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的稳中有降种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件，包装材料外购半成品等。 在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品 商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库后用于销售的各种商品， 包装物。是指为了包装本企业的商品而会储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或者商品。 低值易耗品，是指不能作为固定资产核算的稳中有各种用具物品、如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等，其特点是单位价值较低、或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变，包装物和低值易耗品构成了周转材料。周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。 委托代销商品，是指企业委托其他单位代销的商品 存货的计价方法 1、个别计价法，亦称个别认定法、具体辩认法、分批实际法，采用这一方法是假设艳情货具体项目的实流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此这种方法适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画 先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前 转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是:收入存货时，逐笔登记收入存货的数量，单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐，如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。 月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数理加上月初存货数量作为权数，却除本月份全部进货成本加上月份初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月份发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法，计算公式如下: 月初库存存货的实际成本 ? (本月各批进货的实际单位的实际成本× 本月各批进货的数量) 存货单位成本= 月初库存存货数量+本月各批进货数量之和 存货清查 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。 企业发生存纲盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损益”科目，在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损益”，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。 长期股权的核算方法有两种，一是成本法，二是权益法。 企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 长期股权投资科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长投资，借方登记长期股反投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额，贷方登记收回长期关键所在价值或采用权益法核算时被抽资单位宣告分派现金肥肉利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损计算应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有异议有的长期股权投资的价值。 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。2、使用寿命超过一个会计年度 从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征，第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售，这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表时企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认。 1、与该固定资产在有关的经济利益很可能流入企业。 资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益，如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产，对固定资产的确认来说，如果某一固定资产预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产，在实务工作中，首先，需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业，如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将期确认为固定资产，如果 该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么企业应将期确认为固定资产。 在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，其中与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。通常取得固定资产的所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产，反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产， 有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业，在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认，比如，融资租入固定资产，企业虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。 该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠的计量，是资产确认的一项基本条件，固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认，否则，企业不应加以确认。 企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计，比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算，工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。 在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问: 一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 固定资产的分类，企业的固定资产种类繁多，规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类，根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法 按经济用途分类，按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产，经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋，建筑物，机器、设备、器具、工具等。 固定资产的核算 为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧，在建工程、工程物资、固定资产清理。等科目，核算固定资产取得、计提折旧等情况。 固定资产科目核算企业资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价，企业应当设置”固定资产登记簿”和固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行是细核算。 累计折旧科目属于固定资产的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定痢疾转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。 在建工程科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 固定资产清理科目核算企业因出售、报废毁损对外投资非货币性痢疾交换、债务生组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用、贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。 该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账、进行明细核算。、 此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目进行核算。 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 企业购入不需要安装的固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产科目，贷记“银行存款”等科目。 购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过在建工程科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由在建工程科目转入“固定资产科目。 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并滞固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本，自建固定资产应先通过在建工程科目核算，工程达到可使用状态时，再从在建工程科目转入固定资产科目，企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处得理也不同。 ,、自营工程是指企业自行组织工程物资采购，自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程，购入工程物资时，借记:工程物资科目，贷记“银行存款”等科目，领用工程物资时，借记在建工程科目，贷记“工程物资”科目，在建设工程领导用本企业原材料时，借记“在建工程，贷记原材料应交税费——应交增值税进项税额转出，等科目，在建工程领用本企业生产的商品时，借记在建工程科目，贷记银行存款，应付职工薪酬等科目，自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记‘在建工程’科目。 ,、出包工程是指企业招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程，企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，在建工程科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过在建工程科目核算，企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算匠进度款，借记在建工程科目，贷记银行存款等科目，工程完成时按合同规定补付的工程款，借记在建工程，贷记银行存款等科目，工程达到可使用状态时，按其成本，借记固定资产科目，贷记在建工程科目。 固定资产的折旧企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。、 影响折旧的因素主要有以下几个方面 ,、固定资产原价，是指固定资产的成本。 ,、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态， 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 ,、固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 ,、固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素。 该项资产预计生产能力或实物产量;该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等;该项资产预计无形资产损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;法律或者类似规定对该项资产使用的限制。 总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产。 单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点: 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，以下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧，所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额;已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照计价价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要另有所指已计提的折旧额。 企业至少应发于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现主式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 年限平均法的计算公式如下: 年折旧率,(,,预计净残值率),预计使用寿命(年),,,,, 月折旧率,年折旧率,,, 月折旧额,固定资产原价,月折旧率 工作量法的基本计算公式如下: 单位工作量折旧额,固定资产原价,(,,预计净残值率),预计总工作量 某项固定资产月折旧额,该项固定资产当月工作量,单位工作量折旧额 双倍余额递减法的计算公式如下: 年折旧率,,,预计使用寿命,,,,, 月折旧率,年折旧率,,, 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入累计折旧科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本，基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，管理部门所使用的固定资产其计提的折旧应计入管理费用，销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用，经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本，企业计提固定资产折旧时，借记制造费用、销售费用、管理费用，等科目，贷记“累计折旧” 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程一味发生的更新改造支出，修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发 生固定资产的局部损坏。为了固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价已计提的累计折旧的减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过在建工程科目转入固定资产科目。‘ 企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等到后续支出，借记“销售费用科目，贷记:银行存款”等科目。 五、固定资产的处置 企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损，技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资，非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，具体包括以下几个环节:1、固定资产转入清理。企业因出售、报废毁损对外投资金非货币性资产交换债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记:固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。 二、发生的清理费用等，固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费,应交营业税”等科目。 三、收回出售固定资产的价款，残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目 四、保险赔偿等的处理。由保除公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目, 五、清理净损益的处理。固定资产清理完成后。属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出,外置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出,非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目，如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 六、固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力，在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表，清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。 固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整” 固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损益”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记:固定资 产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目，按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出,盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损益”科目 固定资产减值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失,计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第七节 无形资产及其他资产 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。无形资产具有三个主要特征:,、不具有实物形态，无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。,、具有可辩认性，资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准:能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同，资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换;源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 3、属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益，无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。 无形资产的确认同时满足以下条件时才能予以确认: 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。对无形资产的确认而言，如果某一无形资产产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的无形资产，如果某一无形资产产生的经济利益很可能流入企业，并同时满足无形资产确认的其他条件，则企业应将其确认为无形资产。例如，企业外购一项专利权，从而拥有法定所有权，使得企业的相关权利受到法律的保护，此时，表时企业能够控制该项无形资产所产生的经济利益。 在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的稳中有各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持，在进行这种判断时，需要考虑相关的因素，比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍，相关硬件设备等来配合无形资产为企业创造经济利益，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。 2、该无形资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠的计量是资产确认的一项基本条件，对于无形资产而言，这个条件显得十分重要，比如，一些高科技领域的高科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务，在这种情况下，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。 (三)无形资产的构成主要包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 1、专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专利权利，包括发明专利权，实用新型专利权和外观设计专利权，它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利，《中华人民共和国专利法》明确规定，专利人拥有的专利权受到国家法律保护。专利权是允许其持有者独家使用或控制的特权，但它并不保证一定能给持有者带来经济效益，如有的专利可能会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。因此企 业不应将其所有制拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产管理和核算，一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律长程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算，这种专得可以降低成本，或者提高产品质量，或者将其转让出去获得转让收入。 企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本，个业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按照无形资产准则确定的金额作为成本。 2、商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记，商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法律上的保护，《中华人民共和国商标法》明确规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律的保护。企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。能够给拥有者带来获利能力的商标，往往是通过多年的广告宣传和其他传播商标名称的手段，以及客户的信赖等树立起来的，广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。按照《中华人民共和国商标法》的规定，商标可以转让，但受让人应保证使用该注册商标的产品质量，如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理，这时，应根据购入商标的价款，支付的手续费及有关费用作为商标的成本。 3、土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发，利用、经营的权利。企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目。 4、非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍，主要内容包括:一是工业专有技术，即在生产上已经采用，仅限于少数人知道，不享有专利权或发明权的生产，装本、修理、工艺或加工方法的技术知识;二是商业(贸易)专有技术，即具有保密性质的市场情报，原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况和有关知识;三是管理专有技术，即生产组织的经营方式，管理方式、培训职工方法等保密知识，。非专利技术并不是专利法的保护对象，坟有技术所有人依靠自我保密的方式来维持其独占权，可以用于转让和投资。 企业的非专利技术，有些是自已开发研究的，有些是根据合同规定从外部购久的，如果是企业自己开发研究的，应将符合《企业会计准则第6号,无形资产》规定的开发支出资金本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。 ,、著作权又称版权，制作者对其创作的方学，科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利，菱权包括两方面的权利，即精神权利(人身权利)和经济权利(财产权利)。前者指作品署名、发表作品，确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品种等各项权利，包括发表权，署名名权，修改权和保护作品完整权，后者指以出版，表演、广播、展览、录制唱片，摄取制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。 ,、特许权，又称经营特许权、专营权、指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利，前者一般是指政府机关授权、准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等。后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一定企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。 四、无形资产的核算，为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等科目。无形资产科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。 “累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命在旦夕有限的无形资 产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计反销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。 ,、无形资产的取得，无形资产应当按照成本进行初始计量，企业取得无形资产的主要方式有外购，自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。 (,)外购无形资产的成本包括购买价款，相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 (,)自行研究开发无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出,资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”贷记“研发支出,资本化支出”科目。期末，应将“研发支出,费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出,费用化支出”科目。 无形资产的摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产应当自可供(供即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销 无形资产返销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其返销金额计入管理费用，出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。 ,、无形资产的处置，企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。 ,、无形资产的减值。无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当斯损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失,计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。 长期待摊费用是指企业发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 第三章 负债 第一节 流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债，流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应将税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 一、短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要，无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息，在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。 企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况，该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算，短期借款利息属于筹资费用，应记入”财务费用”科目，企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款” 二、应付票据 应付标据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行顾兑汇票，企业应当设置“应付票据备查薄”详细登记商业汇票的种类，号数和出票日期，到期日，票面金额，交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。 企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况，该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 发生应付票据，通常而言，商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算，同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”“应付账款”“应交税费,应交增值税(进项税额)等科目，贷记”应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 第三章 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债通常具有以下几个特征:1、负债是基于企业过去的交易或事项而产生的，也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生，例如，企业向供应商购买货物会产生应付款，(已经预付或是在交货时支付的款项除外)从银行借入款项则会产生偿还借款的义务等。企业正在筹划的未来交易或事项，如借款计划等。并不会产生负债。2、负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，因此也不属于负债。3、负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业，通常需要在未来某一特定时日用资产或劳务来偿付。 负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。 第一节 流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 一、短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要，无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息，在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。 企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况，该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”，企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息 科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 二、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业顾兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。 企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 发生应付票据，通常而言，商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算，同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账，企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时，所支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用。 偿还应付票据 应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 转销应付票据 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 三、应付和预收款项 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项，应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风