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江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第十四章帐务处理程序第六节日记总帐帐务处理程序第一节帐务处理程序的意义第二节记帐凭证帐务处理程序第三节汇总记帐凭证帐务处理程序第四节科目汇总表帐务处理程序第五节多栏式日记帐帐务处理程序第七节会计电算化帐务处理程序江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义帐务处理程序：也称会计核算形式、会计核算组织程序指会计凭证、帐簿组织、会计报表、记帐程序和记帐方法相互结合的方式。帐簿组织是指帐簿的种类、格式和各种帐簿之间的相互关系；记帐程序和记帐方法是指凭证的整理、传递，帐簿的登记和根据帐簿编制会计报表的程序和方法。由于各个单位的业务性质、规模大小各有不同，应当设置的帐簿的种类、格式和各种帐簿之间的相互关系以及与之相适应的记帐程序和记帐方法也就完全不同。不同的会计凭证、帐簿组织、会计报表、记帐程序和记帐方法相互结合在一起，就构成了不同的帐务处理程序。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义一、帐务处理程序的意义减少会计人员的工作，节省人力物力江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义二、制订帐务处理程序应遵守的原则要与本单位的经济活动特点、规模的大小以及经济业务的繁简、多少相适应要尽可能简化核算手续，提高会计核算工作的效率，节省核算费用要保证全面、系统、及时、正确、清晰地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料，满足投资者、债权人、主管部门、国家经济管理部门和本单位等内外部信息使用者的需要要有利于会计人员的分工与协作，便于建立与健全岗位责任制江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义三、帐务处理的一般程序1.填制或取得原始凭证，必要时根据原始凭证编制原始凭证汇总表，作为原始记录；2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制记帐凭；3.根据记帐凭证，按经济业务发生时间的先后顺序逐笔登记日记帐，作为序时记录；4.根据记帐凭证按经济业务所涉及的帐户，登记分类帐，作为分类记录；5.根据分类帐编制总分类帐户本期发生额对照表及明细分类帐户本期发生额明细表，进行帐项的试算；6.根据总分类帐户本期发生额对照表、明细分类帐户本期发生额明细表及其他有关资料编制会计报表，作试算后报告。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义帐务处理的一般程序如图所示经济业务记帐凭证总分类帐本期发生额对照表及明细分类帐明细表成本计算原始凭证财务会计报告日记帐分类帐江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义四、会计循环 会计循环指对日常发生的各种经济业务，从分析经济业务起直至提供会计报表止的一系列会计处理程序，也就是周而复始地进行会计核算工作程序，这个程序通常称为会计循环。 帐务处理一般程序是在传统会计循环的理论与实践的基础上建立起来的。会计循环是西方国家采用的做法，我国则以帐务处理程序表示会计循环的做法。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义会计循环的步骤是： 1.分析经济业务，登记普通日记帐，其格式如表14.1所示。 2.将普通日记帐的记录过入分类帐 3.计算分类帐户的发生额和余额，编制调整前的试算表 4.调整有关总分类帐户的记录，继续编制工作底稿 5.结转有关分类帐户的记录，完成工作底稿的编制工作 6.编制会计报表 7.在普通日记帐中作出调整和转帐分录，并过入有关分类帐户。我国实 际工作中则是编制调整结转事项的记帐凭证并登记入帐，进行月终结帐 8.结帐并编制结帐后的试算表 江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义表14.1普通日记帐江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义表14.2工作底稿编制单位：年月日 帐户名称 调整前试算 调整 调整后试算 转帐 损益表 资产负债表 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义期终结帐前应调整的帐项一般有：1.属于应计费用的帐项；2.属于预付费用的帐项；3.属于应计收入的帐项；4.属于预收收入的帐项；5.其他帐项等五种类型。具体做法是：利用工作底稿的调整栏，分别作出各项调整分录。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义普通日记帐帐务处理程序原始凭证汇总原始凭证普通日记帐（分录簿）日记总帐财务会计报告核对明细分类帐江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第一节帐务处理程序的意义五、帐务处理程序的分类根据会计处理技术的不同：1.手工帐务处理程序①记帐凭证帐务处理程序②汇总记帐凭证帐务处理程序③科目汇总表帐务处理程序④多栏式日记帐帐务处理程序⑤日记总帐帐务处理程序2.电算化帐务处理程序江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第二节记帐凭证帐务处理程序一、记帐凭证帐务处理程序的特点直接根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐。记帐凭证帐务处理程序，是帐务处理程序中最基本的一种帐务处理程序，其他各种帐务处理程序，都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第二节记帐凭证帐务处理程序二、记帐凭证帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿1.记帐凭证帐务处理程序设置的记帐凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种2.记帐凭证帐务处理程序设置的帐簿①现金日记帐、银行存款日记帐、转帐日记帐一般都采用三栏式。②总分类帐也采用三栏式，并按每一总分类帐科目开设帐页。③明细分类帐则可以根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式或者多栏式江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第二节记帐凭证帐务处理程序三、记帐凭证帐务处理程序的工作步骤1.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证；2.根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记帐、银行存款日记帐、外币存款日记帐；3.根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证和原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表），逐笔登记各种明细分类帐；4.根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证，逐笔登记总分类帐；5.月末将总分类帐与日记帐、明细分类帐相核对；6.月末根据总分类帐和明细分类帐及其他有关资料编制会计报表。总分类帐财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类帐核对江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第二节记帐凭证帐务处理程序四、记帐凭证帐务处理程序的优缺点及适用性1.优点：简单明了，易于理解，总分类帐较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态。2.缺点：由于总分类帐是直接根据记帐凭证逐笔登记的，登记总分类帐的工作量大（这种帐务处理程序登记总分类帐的工作量最大）。3.适用：适用于规模小、业务甚少、凭证不多的小型经济单位。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第三节汇总记帐凭证帐务处理程序一、汇总记帐凭证帐务处理程序的特点定期（5天或10天）将全部记帐凭证按收款凭证、付款凭证和转帐凭证分别归类编制成汇总记帐凭证，然后根据汇总记帐凭证汇总登记总分类帐。二、汇总设置的记帐凭证和帐簿1.汇总记帐凭证帐务处理程序设置的记帐凭证除设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证，以后者作为总分类帐登记的直接依据。2.汇总记帐凭证帐务处理程序设置的帐簿江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第三节汇总记帐凭证帐务处理程序1.汇总收款凭证的编制方法按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总收款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。表14.3汇总收款凭证借方科目：19年月份第号会计主管：记帐：稽核：填制：三、汇总记帐凭证的编制 贷方科目 金额 总帐页数 1日至10日收款凭证第号至号 11日至20日收款凭证第号至号 21日至日收款凭证第号至号 合计 借方 贷方 合计江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第三节汇总记帐凭证帐务处理程序2.汇总付款凭证的编制方法按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总付款凭证，它汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。表14.4汇总付款凭证贷方科目：19年月份第号会计主管：记帐：稽核：填制： 借方科目 金额 总帐页数 1日至10日付款凭证第号至号 11日至20日付款凭证第号至号 21日至日付款凭证第号至号 合计 借方 贷方 合计江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第三节汇总记帐凭证帐务处理程序3.汇总转帐凭证的编制方法按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转帐业务的一种汇总转帐凭证。表14.5汇总转帐凭证贷方科目：19年月份第号会计主管：记帐：稽核：填制： 借方科目 金额 总帐页数 1日至10日转帐凭证第号至号 11日至20日转帐凭证第号至号 21日至30日转帐凭证第号至号 合计 借方 贷方 合计江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第三节汇总记帐凭证帐务处理程序注意：由于汇总收款（付款、转帐）凭证上的科目对应关系是，一个借方（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应，因此，在汇总记帐凭证帐务处理程序下，为了便于编制汇总收款（付款、转帐）凭证，所有收款（付款、转帐）凭证只能按一个借方（贷方）科目与一个或几个贷方（借方）科目相对应来填制。也就是说，只能编制一借一贷和一借（贷）多贷（借）的收款（付款、转帐）凭证，而不能编制一贷（借）多借（贷）的收款（付款、转帐）凭证。否则，就无法编制汇总记帐凭证。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第三节汇总记帐凭证帐务处理程序四、汇总记帐凭证帐务处理程序总帐的登记方法1.在汇总记帐凭证帐务处理程序下，总分类帐的登记是在月末根据汇总收款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”总分类帐的借方，以及其他有关帐户的贷方；2.根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”总分类帐的贷方，以及其他有关帐户的借方；3.根据汇总转帐凭证的合计数，记入总分类帐中汇总转帐凭证设证帐户的贷方，以及其他有关帐户的借方。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第三节汇总记帐凭证帐务处理程序五、汇总记帐凭证帐务处理程序的工作步骤总分类帐财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类帐核对江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第三节汇总记帐凭证帐务处理程序六、汇总记帐凭证帐务处理程序的优缺点及适用性1.优点：可以简化总帐登记工作量，而且根据对方科目汇总编制汇总记帐凭证，还可以反映帐户之间的帐户对应关系，了解经济业务的来龙去脉。2.缺点：如果经济业务比较零星，同一贷方科目的转帐凭证为数不多时，那么，由于增加了汇总记帐凭证的汇总和填制工作量，简化总帐的登记工作量作用就不明显；另外，转帐凭证根据每一贷方科目进行分类、汇总，而不是按照经济业务的性质进行分类、汇总，不利于对日常核算工作进行合理的分工。3.适用：在手工会计下它适合于规模较大、经济业务较多的中型经济单位。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第四节科目汇总表帐务处理程序一、科目汇总表帐务处理程序的特点定期（5天或10天）将全部记帐凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类帐。二、科目汇总表帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿1.科目汇总表帐务处理程序设置的记帐凭证同记帐凭证帐务处理程序2.科目汇总表证帐务处理程序设置的帐簿江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第四节科目汇总表帐务处理程序三、科目汇总表的编制方法根据记帐凭证，按照相同的科目归类，定期（5天或10天）汇总每一科目的借方发生额和贷方发生额，填写在表内的相关栏内。表14.6科目汇总表（格式一）年月 会计科目 1～10日 11～20日 21～日 合计 总帐页码 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第四节科目汇总表帐务处理程序表14.7科目汇总表（格式二）年月日至月日 会计科目 记帐凭证起讫号数 本期发生额 总帐页码 借方 贷方 合计江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第四节科目汇总表帐务处理程序注意：为了便于手工编制科目汇总表，所有记帐凭证一般应是一个借方科目同一个贷方科目相对应。每一张收款凭证只应填列一个贷方科目；每一付款凭证只应填列一个借方科目；每一转帐凭证只应填列一个借方科目和一个贷方科目，并且要复写两份，一份作为借方科目汇总的转帐凭证，另一份作为贷方科目汇总的转帐凭证。但是，如果对于一借（多借）多贷（一贷）记帐凭证和能分清帐户对应关系的多借多贷的记帐凭证，只要将相应的记帐凭证复写若干份（与该记帐凭证所涉及的总帐科目数相等）也能较顺利地进行科目汇总，这样不太会增加记帐凭证的编制工作量。当然也可以采用单式记帐凭证，便于科目汇总。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第四节科目汇总表帐务处理程序四、科目汇总表帐务处理程序的工作步骤总分类帐财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类帐核对科目汇总表江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第四节科目汇总表帐务处理程序五、科目汇总表帐务处理程序的优缺点及适用性1.优点：帐务处理比较简单，运用起来也很简便，总帐是汇总登记的，而且只登记各帐户借贷方的发生额，记帐工作可大大简化，经济业务量越大，效果就越明显；同时，通过编制科目汇总表，可进行试算平衡，以便及时发现错误，予以纠正。2.缺点：与汇总记帐凭证帐务处理程序相比，它不能反映帐户之间的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查。3.适用：在手工会计下它适合于经济业务量多的大型经济单位。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第五节多栏式日记帐帐务处理程序一、多栏式日记帐帐务处理程序的特点现金、银行存款日记帐均采用多栏式，对于收付款业务根据现金、银行存款日记帐的记录登记相关的总帐。对于转帐业务，当转帐业务较少时可以根据转帐凭证逐笔登记总帐;当转帐业务较多时，可以定期（5天或10天）将全部转帐凭证编制成转帐凭证科目汇总表，然后根据转帐凭证科目汇总表汇总登记总帐。二、多栏式日记帐帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿1.多栏式日记帐帐务处理程序设置的记帐凭证同记帐凭证帐务处理程序2.多栏式日记帐帐务处理程序设置的帐簿江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第五节多栏式日记帐帐务处理程序三、转帐凭证科目汇总表的编制方法同前科目汇总表帐务处理程序四、多栏式日记帐帐务处理程序的工作步骤通过帐务处理程序图14.5说明注意：多栏式现金日记帐收入栏下的从银行存款提取现金数不过帐或多栏式银行存款日记帐支出栏下的从银行存款提取现金数不过帐；同时多栏式银行存款日记帐收入栏下的将现金送存银行数不过帐或多栏式现金日记帐支出栏下的将现金送存银行数不过帐，以免重复过帐。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第五节多栏式日记帐帐务处理程序●多栏式日记帐帐务处理程序总分类帐财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类帐科目汇总表江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第五节多栏式日记帐帐务处理程序五、多栏式日记帐帐务处理程序的优缺点及适用性1.优点：简化了总帐的登记工作量，对于收付款业务还可反映帐户对应关系。2.缺点：转帐业务不能反映帐户对应关系，不便于经济分析，同时，当经济业务较复杂、会计科目设置较多时，日记帐的专栏栏次过多，尤其多栏式外币日记帐更是如此，帐页太长，不便于记帐。3.适用：运用会计科目较少，业务量较小，收、付款业务相对较多的小型经济单位。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第六节日记总帐帐务处理程序一、日记总帐帐务处理程序的特点把总帐和日记帐结合起来，对一切经济业务，都根据原始凭证（或记帐凭证），直接在日记总帐上同时进行序时和分类登记。二、日记总帐帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿1.日记总帐帐务处理程序设置的记帐凭证同记帐凭证帐务处理程序2.日记总帐帐务处理程序设置的帐簿表14.5日记总帐第页 年 凭证号数 摘要 发生额 科目 科目 … 科目 月 日 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第六节日记总帐帐务处理程序三、日记总帐帐务处理程序的工作步骤日记总帐财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类帐核对江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第六节日记总帐帐务处理程序四、日记总帐帐务处理程序的优缺点及适用性1.优点：简便易行，能全面反映各个帐户的对应关系，能揭示经济业务的来龙去脉，有利于会计资料的分析和利用。2.缺点：会计科目集中在一张帐页上，在运用科目较多的情况下，帐页较长不方便，也不便于会计人员分工记帐。3.适用：只能适用于规模小、经济业务简单，使用会计科目很少的经济单位。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序一、会计电算化帐务处理程序的特点江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序因为：①一般的科目汇总表帐务处理程序虽然可以减少总帐登记工作量，但是，却不能反映帐户之间的对应关系。所以我们通过棋盘式科目汇总表来反映帐户之间的对应关系，弥补一般科目汇总表的不足。②手工编制科目汇总表工作量很大，但在会计电算化帐务处理下，根据对应科目代码汇总编制科目汇总表很迅速、很方便。③通过科目汇总表可以汇总反映一定时期内各有关科目的本期发生额总数，即使不登记总帐，这些数也可以满足管理的有关需要。比如，动态反映资金运用、资金来源对照情况；进行销、产、采（供）的控制等，这就比记帐凭证帐务处理程序的功能扩充了。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序二、会计电算化帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿1.会计电算化帐务处理程序设置的记帐凭证一般采用收、付、转。2.会计电算化帐务处理程序设置的帐簿同手工记帐凭证帐务处理程序。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序三、会计基本模式的转变与会计电算化帐务处理程序1.手工会计基本模式会计凭证会计帐簿（帐户）会计报表手工会计基本模式会计凭证的作用是怎样的呢？会计帐簿的作用是怎样的呢？会计报表的作用是怎样的呢？“凭证→帐簿→报表”模式的客观必然性是怎样的呢？江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序“会计凭证→帐簿（帐户）→会计报表”，是会计的基本模式，即根据会计凭证登记帐簿，再根据帐簿编制会计报表，它反映了会计记帐报帐的规律。研究这一规律有利于我们更好地提供会计信息，为企业管理服务。过去不少教科书认为这一规律对会计用手工操作适用，机械化操作也适用，到了电算化时代依然适用。我国会计制度也是这样要求按照这一会计基本模式进行手工和电算化会计处理的，我国电算化会计商品软件等也正是遵循这一会计基本模式进行程序编制的。我们认为，会计基本模式是指通过会计凭证、帐簿（帐户）、会计报表这三者的有机结合所反映出记帐报帐数据传递程序的一种规律，包括手工会计基本模式与电算化会计基本模式（也称为会计电算化基本模式）。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序说明：通过上述分析我们可以看出，在手工会计下，为了将零散的会计凭证数据转化为所有会计信息的使用者能够接受的信息，并且保证这些信息的客观、公正与正确性，就需要一个比较完善的会计数据传递系统来达到此目的。这样，“会计凭证─→帐簿（帐户）─→会计报表”模式就成了必然。首先，在这种会计基本模式下，帐簿（帐户）最能全面地、系统地记录和反映企业生产经营活动的情况，会计信息在会计帐簿中最能完整地体现出来，它既是对纷繁复杂的凭证数据的一种分类、汇总，同时又能为编制会计报表直接提供依据。其次，在手工会计下，要想根据会计凭证直接编制会计报表的想法几乎是不可能实现的，因为要在复杂且零散的会计凭证中，将会计报表所需要的信息提炼出来对手工操作来说几乎是不可能的，会计帐簿承担了会计信息由凭证到报表的汇总传递的作用。同时，这种模式也只能为会计信息的使用者提供批处理会计信息。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序2.手工会计与电算化会计基本模式不应该相同①电算化会计凭证、帐簿、报表作用的改变●凭证的作用的提高●帐簿的作用的弱化●报表的作用的强化②选择会计基本模式的→能否及时完成记帐报帐的功能江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序3.电算化会计基本模式会计凭证→帐簿（帐户），满足会计信息内部使用者的需要会计凭证→会计报表，满足会计信息内、外部使用者的需要可以减少和防止因帐簿登记错误所造成的会计报表信息失真便于计算机审计工作的进行江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序四、会计电算化帐务处理程序的工作步骤1.根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证；2.根据收、付款凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，逐笔顺序登记现金日记帐、银行存款日记帐和外币存款日记帐；3.根据收、付、转记帐凭证或原始凭证、汇总原始凭证，逐笔登记各种明细分类帐；4.根据收、付、转记帐凭证，定期或不定期地编制棋盘式科目汇总表；5.根据棋盘式科目汇总表（不包括图表3-27中的期初、期末余额栏）登记总分类帐；6.将总分类帐与日记帐、明细分类帐相核对；7.根据会计凭证（主要是记帐凭证）及其他有关资料直接编制会计报表。江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》第七节会计电算化帐务处理程序五、棋盘式科目汇总表帐务处理程序总分类帐财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类帐核对棋盘式科目汇总表）江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》