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【doc】功能性货币选择对外币财务报表影响的案例分析

2017-11-15 10页 doc 26KB 49阅读

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【doc】功能性货币选择对外币财务报表影响的案例分析【doc】功能性货币选择对外币财务报表影响的案例分析 功能性货币选择对外币财务报表影响的案 例分析 财经与管理—————ChinaNewTechnologiesandProducts 功能性货币选择对外币财务报表影响的案例分析 封静 (贝祥百拓投资集团,北京100125) 摘要:跨国公司在编制国际会计准则下财务报表时,会遇到功能性货币确定和财务 报表折算的问题.不同的选择会对外币财务报表产生 不同的影响,且这种影响在人民币升值背景下会被放大.文章通过案例分析,比较 在人民币持续升值的背景下,选择人民币或是外币作为功...
【doc】功能性货币选择对外币财务报表影响的案例分析
【doc】功能性货币选择对外币#财务报表#影响的案例分析 功能性货币选择对外币财务报表影响的案 例分析 财经与管理—————ChinaNewTechnologiesandProducts 功能性货币选择对外币财务报表影响的案例分析 封静 (贝祥百拓投资集团,北京100125) 摘要:跨国公司在编制国际会计准则下财务报表时,会遇到功能性货币确定和财务 报表折算的问.不同的选择会对外币财务报表产生 不同的影响,且这种影响在人民币升值背景下会被放大.文章通过案例分析,比较 在人民币持续升值的背景下,选择人民币或是外币作为功 能性货币对外币财务报表所产生的影响. 关键词:记账货币;报告货币;功能性货币;外币财务报表;折算差额 A公司是一家由境外B集团在中国境内投资 设立的外商独资公司,通过与B集团签订契约方 式,定向为B集团在中国境内的客户提供月鹾务. A公司设立唇,选用人民币作为记账货币,记 录13常经济业务.并在200X年年末,根据中国企业 会计准则要求,编制了以人民币列示的年度财务报 表.而B集团,选用总部所在地C国货币("C币") 作为记账货币和报告货币,并遵循国际财务报告准 则,编制集团合并财务报表.故在200)[年年末,A 公司还需按照国际财务报告准则要求,编制以C币 列示的财务报表.A公司和B集团所在国均不处于 恶性通货膨胀经济环境中. 因为A公司的记账货币是人民币,集团报告 货币是C币,所以A公司在准备外币财务报表时, 面临着选择何种汇率和折算方法来转换财务报表 的问题. 国际财务报告准则针对解决汇率和折算方法 选择的问题,明确提出了"功能性货币"的概念,要 求报告主体在准备财务报表前,都应先根据该准则 第21号("IAS21")的规定,确定功能性货币,用该 货币计量其财务状况和经营成果.那什么是功能性 货币呢?IAS21给出的定义是:"报告主体日常经营 活动所处的基本经济环境下使用的货币." 因此,在准备外币财务报表时,A公司需根据 IAS21提供的指南,确定一种货币作为功能性货 币.选择f可种货币作为功能性货币,将会在人民币 报表折算成外币报表时,影响折算汇率和折算方 法,从而影响资产负债表上有关资产,负债和所有 者权益的金额和利润的计算,最终影响公司的财务 状况,经营成果的公允反映.所以说,确定功能性货 币是进行会计报表折算的基础和关键点. 那么,A公司应如何选择功能性货币呢?这一 点,可以参考IAS21第9条的规定,主要从下列因 素考虑: (1)该货币会对公司销售商品,提供劳务的价 格产生主要影响,通常以该货币作为销售商品,提 供劳务的计量和结算币种. (2)该货币会对劳力,材料或其他与销售商品, 提供劳务相关的成本产生主要影响,通常以该货币 作为E述成本的计量和结算币种. 从因素(1)角度分析,A公司营业收入全部来 自于B集团.双方通过契约约定,以C币作为结算 币种; 从因素(2)角度分析,A公司提供服务均在中 国境内开展,提供服务过程中发生的成本和费用均 以人民币计量和结算. 通过E述分析发现,不考虑其他辅助因素的情 况下,A公司既可选择人民币作为功能性货币,也 可选择C币作为功能性货币. 如果A公司确定的功能性货币是记账货币即 人民币,A公司仅需将用人民币列示的财务报表折 算成以报告货币(c币)列示的财务报表,折算产生 的汇率变动影响数,将直接作为所有者权益的调整 项单独列示;如果A公司确定的功能性货币是c 币,则A公司需要按照c币重新计量报告年度的经 济业务,编制以c币列示的财务报表,重新计量产 生的汇率变动影响数除准则特别要求外,一般计人 损益中.第二种情况下,因为c币是报告货币,所以 重新计量后的报表将不涉及报表折算. 在人民币持续升值的经济背景下,选择人民币 还是c币作为功能性货币,会对外币财务报表产生 怎样的影响呢?这里,我们以A公司200X年度的 报表数据为例加以说明. 200X年12月31日,A公司按照中国会汁准 则编制,人民币列示的资产负债表项目包括:货币 资金176万;固定资产净值324万,其中,原值360 万,净值36万;实收资本c币40.32万,折合人民 币300万;未分配利润200万;损益表项目包括:营 业收入c币274.21万,折合人民币1800万;营业 成本1200万;期间费用300万;所得税费用100 万.业务发生时点为:固定资产为当年3.6,9月各 投入人民币120万,按照直线法计提折旧,摊销期5 年,无净残值;成本和期间费用除折旧外,均在当年 各月均衡发生;所得税费用于各季度最后一月发 生.A公司由中国准则下报表向国际准则下报表转 换时,除报表折算外,不涉及其他转换调整事项. 200X年,由于人民币持续升值,c币兑人民币 的汇率总体呈下行趋势,由年初的7.44贬为年末的 5.61,具体如下: 情况一:A公司以人民币作为功能性货币,c 币作为报告货币. IAS21第39条规定,当报告主体采用的功能 性货币和报告货币不一致,需要将以功能性货币列 示的报表折算成以报告货币列示的报表时,除该报 告主处于恶性通货膨胀经济中外,财务报表折算 应当遵循下列规定:资产负债表中的资产和负债项 目,采用资产负债表日的即期汇率折算;利润表中 的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折 算;也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇 率,如期间平均汇率折算;上述折算产生的外币财 务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目 下单独列示. 因此,A公司应按照资产负债表日C币兑人民 币即期汇率5.61,将货币资金,固定资产和累计折 旧项目列报数从人民币折算为c币;按照投资人实 际投入的C币金额,列报实收资本项目;按照报告 期确认的c币收入金额,列报营业收入项目;按照 报告期各月平均汇率,将成本和费用项目列报数从 人民币折算为c币.经过E述折算,A公司产生了 c币18.93万元的外币财务报表折算差额,作为所 有者权益项下的一项单独列示. 情况二:A公司以c币作为功能性货币和报告 货币. IAS21第20-26及34条规定,报告主体以非 功能性货币作为记账货币时,在准备以功能性货币 列示的财务报表时,应遵循以下规定: 将以记账货币反映的交易,按照交易发生目的 即期汇率,或与交易发生13即期汇率近似的汇率, 如当月平均汇率,重新计量为功能性货币反映的 交易;这些交易包括:销售或采购商品或劳务,借入 或借出资金,以及通过其他方法取得或处置的资产 或增加或减少的负债等. 以记账货币反映的资产负债表项目,应区分为 货币性项目和非货币性项目.货币性项目采用资产 负债表13的即期汇率折算;非货币项目,若采用历 史成本法计量,采用交易发生日的即期汇率折算, 若采用公允价值计量,采用公允价值确定日的即期 汇率折算. 上述货币性项目折算产生的汇率变动影响额, 直~LatA当期损益;上述非货币项目折算产生的汇 率变动影响额,除准则特别要求计入所有者权益 外,计入当期损益. 因此,A公司应按照资产负债标日C币兑人民 币即期汇率5.61,将货币资金项目列报数从人民币 折算为c币;按照购买时的汇率(为简化计算,采用 购买当月平均汇率而非购买当日汇率),将固定资 产和累计折旧项目列报数从人民币折算为c币;按 照投资人实际投^的c币数,列报实收资本项目; 按照报告期确认的C币收入金额,列报营业收入项 目;并按照报告期内各月平均汇率,重新以C币计 量成本和费用.经过上述计量与折算,A公司产生 了5.93C币的汇兑收益,调整当年利润额. 两种情况下,A公司于200X年l2月31日的 外币财务报表数据列示如下(单位:C币万元): 资产负债表项目情况一情况二 货币资金31.3731.37 固定资产64.1752.84 减:累计折旧6.425.19 资产合计89.i279.O2 实收资本40.3240.32 外币财务报表折算差额18.93 未分配利润29.8838.70 负债与所有者权益合计89.1279.O2 损益表项目情况一情况二 营业收入274.21274.21 营业成本182.78182_78 期间费用46.O545.41 汇兑损益一8.18 所得税15.5O15.5O 未分配利润29.柏38.7O 中国新技术新产品一167— IliiIlIlIIijI;;il:jIi;il5iiljiIi—;:.ja.a.t 医院成本核算现状及分析 吴建华 (江苏省南通市肿瘤医院,江苏南通226001) 摘要:本文针对医院成本管理的现状进行分析,指出医院成本核算中存在的问题, 并进一步提出了加强成本核算的建议. 关键词:医院;成本核算;分析;管理 成本核算是医院经济管理的基础工作,成本 核算工作的深度及层次反映了医院管理水平和 管理成效.目前,多数医院已开始实施科室成本 核算,初步建立了成本核算体系,经过不断创新, 现已建立了成本预测,成本决策,成本,成本 控制,成本分析,成本考核七个环节为重点的成 本管理体体系,取得了较好的社会效益和经济效 益. l成本管理现状 建立和完善内部控制制度.医院根据财务管 理及内部控制要求,重新修订了固定资产管理, 库存物资管理,药品管理,医疗收费管理,票据管 理,内部审计,财产物资清查,病人退费管理等制 度;建立了重大投资项目,物资采购招 投标制度,加强医院基本建设管理若干规定,加 强成本核算的规定等制度,明确相关部门职责及 相互监督职能. 建立成本核算组织.医院成立了成本核算领 导小组,全面组织,领导,协调和落实成本核算工 作.各相关科室设二级核算员,负责做好本部? 的核算工作,做到分级落实,层层控制. 划小核算单元.成本核算科室划分为临床科 室,医技科室,辅助科室,行政管理科室,后勤部门 五大类.划分核算单元的指导思想是尽量划小核 算单元.建立成本中心,明确责任.临床科室 将各专业组划为核算单元,医技科室划分各检查 小组,行政部门划分到科室,后勤划分到班组. 设立成本会计.成本会计按照医院会计制度 的要求和项目进行分类,对费用按有关规定进行 归集和分配. 成本项目的设置和明确成本范围.首先划分 成本的归属:一是按照谁发生成本就归谁的原 则,二是谁受益谁承担的原则,三是按照权责发 生制的原则,计算当期发生的费用,四是使用内 部服务价格,统一内部结算原则,,五是对一些计 量不到位而又无法量化的成本,如水,电,汽等则 按科室人员,床位数,使用面积进行分摊,六是公 共成本如管理费用,按人员,床位数,固定资产数, 业务收入进行分摊.其次是根据会计核算的要 求,将科室直接发生的成本计人该科室,包括人 员经费,公务费,业务费,物业管理费,保洁费,租 赁费,维修费,水电费,卫生材料费,药品费,其他 费用,物资费等,对卫生材料费,药品费按先进先 出法核算,根据医院财务制度的规定,固定资产 按使用年限直接计人科室成本.对间接成本按有 关规定分摊到各科室,问接费用的分摊要充分考 虑到综合因素,如科室人员,资金占用,房屋面积, 业务量,设备新旧度,业务收人等综合因素,计算 一 个综合做好分配率,将后勤服务成本,行政管 理成本,科技信息成本,辅助科室成本等按综合 分配率进行分摊,分摊到各核算单元. 建立三级成本控制预算体系.以财务收支预 算为主,编制全院及各科室的成本控制预算书, 自上而下,分级编制.预算的每一层均有相应的 管理部门,建立院部一职能科室一临床医技科室三 级成本预算体系,编制的成本控制预算书,直到 最小核算单元,各层级职责分明,相互配合,相互 监督.各责任人根据年度预算书,对负责的各项 支出进行调控,真正做到对科室成本有效控制. 建立定期成本分析制度.医院成本核算办每 月对全院及各科的成本进行分析,每季度对全院 及各科业务量及业务收支等经济运行进行分析, 通过对每百元周定资产获取业务收人,每百元医 疗收入消耗卫生材料,每百元收入消耗人员资 源,每百元业务收入消耗水电费,药品综合差价 率,经费自给率等指标进行分析,找出影响成本 增减的因素,最大程度减少运行和管理中的可控 成本. 把科室成本核算与绩效工资考核有机结合. 医院为进一步深化运行机制改革,制定了内部分 配,绩效工资分配按各科室的工作量,工作 质量,技术含量,贡献率,科室经济效益等进行分 配,建立向临床一线医护人员,优秀人才,管理岗 位倾斜,合理拉开档次,调动职工积极性,增强职 工的责任感和使命感.在绩效工资分配中,成本 核算结果占绩效工资分配的50%以上,科室成本 核算是绩效工资考核的一个重要组成部分. 2医院成本核算的成效 医院严格执行招标制度,降低采购成本.医 院90%以上的药品及卫生材料通过市政府组织 集中采购,设备采购招标率l00%,通过政府集中 招标采购,每年降低成本约5.6%;同时,药品及材 料供应商每年赞助费占专用材料费的8%左右 实行定岗定员,节约人力成本.实行科室成 本核算,各部门定岗定员.科室在保证医疗质量 的前提下,尽量不增加工作人员,开设了全日制 门诊,主动为病人提供优质服务.科主任和护士 长利用变频工作制度科学合理安排科室人员,减 少科室人力成本. 控制经常性支出,努力建设节约型医院.科 室成本核算的重点是严格控制经常性支出,如 水,电,汽,办公用品,洗涤,卫生材料等方面的管 理,医院对办公用品采用定额管理办法.通过科 室成本核算,每百元医疗收入消耗卫生材料同比 财经与管理 下降2-3%,公用支出占业务支出的比例控制在 72%以内,管理费用占业务支出的比例同比下降 2左右. 3医院成本核算中存在的问题 并未真正做到全成本核算.目前,科室成本 核算主要反映本科室在提供医疗服务过程中消 耗的固定成本和变动成本,对全院经营过程中发 生管理费用的分摊缺乏科学的依据,随意性大, 有时甚至把管理费用分摊作为一种调控手段,造 成科室成本报表与会计核算报表数据不一致,所 以,科室成本核算并未真正做到全成本核算. 成本核算与会计核算的数据缺乏一致性及 可比性的问题.由于医院HIS系统与医院会计核 算系统没有数据接口,无法共享有关信息,成本 核算人员需要对有关数据进行收集,整理,利用, 核算时间紧,任务重,虽然在收入,支出,费用核 算比较细致,在反映的并不是科室的全部成本, 与其他医院的数据缺乏可比性. 如何正确处理质量与成本,成本与新技术应 用之间的问题.通过科室成本核算增强了职工的 成本意识,在实际工作中,有极少数科室为了降 低成本,忽略了医疗质量,忽视科技投入,忽视人 才培养和引进,出现了一些短期行为,损害患者 利益,影响科室长期持续发展. 4加强成本核算的建议 真正做到全成本核算.科室成本核算不仅为 了绩效工资考核,更重要的反映科室完全成本, 把所有医疗成本,管理费用都按会计核算的方法 和要求进行核算,科室成本核算与医院会计核算 有机结合.真正反映全院成本. 统一成本核算方法.医院成本核算工作开展 了十多年,医院已经形成了一套核算办法.基本 思路大同小异,卫生厅,卫生局在对各类医院成 本核算调研的基础上制定医院成本核算的办法, 把医院成本核算与医院会计'核算有机统一,使医 院之间成本结果具有可比性,便于管理者发现成 本管理中存在的问题,有效解决问题. 引进先进的成本核算软件.引进先进的成本 核算软件必须以会计原理为基石,以管理需求为 导向,以科室成本核算为起点,与医院HIS及核 算系统有接口,充分共享院内信息资源.把成本 核算,绩效工资考核,成本预算管理有机结合.为 医疗项目成本,病种医疗成本测算提供基础信 息,为降低医院经营成本,提高医院经济管理水 平服务. 比较发现,选择人民币作为功能性货币,较选 择外币作为功能性货币,外币报表资产总额增加了 ll%.原因在于采用人民币计量的非货币性资产, 享受到了人民币升值带来的增值.同理,采用人民 币计量的非货币性负债,也会因人民币升值而在外 币报表中体现为债务的增加.由此可见,在人民币 相对外币持续升值的经济环境下,选用人民币或外 一 168一中国新技术新产品 币作为功能陛货币,确会在外币财务报表非货币性 资产和负债产生较大差异. 除上述讨论的两种情况外,还可能出现报告主 体的记账货币,功能性货币和报告货币均不相同的 情况.要求报告主体先用功能性货币重新汁量财务 报表,再将用功能性货币列示的报表折算成以报告 货币列示的报表,这种情况相当于前两种情况的汇 总,本文不作详述. 参考文献 『11中国会计准则第19号外币折算 [2~AS21TheEffectiveofChangesinForeign ExchangeRates f3】外币财务报表折算差额研究米丽娟《沿海企 业与科技》
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