权益法下股权账面价值与享有被投资单位净资产份额恒等式的维系

权益法下股权账面价值与享有被投资单位净资产份额恒等式的维系 权益法下股权账面价值与享有被投资单位净资产份额 恒等式的维系 财务与管理Financial & Management权益法下股权账面价值与享有被投资单位净资产份额恒等式的维系◎文/张云霞摘 要:权益法下长期股权投资的实际价值，应为投资企31>.股权账面价值为0。因确认被投资单位净亏损份额而业享有被投资单位净资产份额，即权益法下长期股权投资实际至股权账面价值减少为0时，长期股权投资的“成本”等明细价值=投资企业享有被投资单位净资产份额。但是，有些情况科目的借方余额与“损益调整”等明细科目的贷方余额相等，下，受某些因素的影响，这一恒等式的平衡关系会遭到冲击。明细账户仍然存在而总账科目余额为0(假定本企业该科目只为了维系这一平衡关系，有时需要在新情况发生时作出适当的有一户长期股权投资)，但尚未确认的投资损失和以后被投资账务处理，有时需要对恒等式的相关因素进行调整。本文分析单位进一步亏损应确认的投资损失，皆停止确认。此时，股权研究的就是在不同的情况下，如何维系这一恒等式的平衡关系。账面价值(0)与“享有”被投资单位净资产份额(负数)即关键词:长期股权投资;权益法;会计政策变更;会计不再相等，待被投资单位扭亏为盈，对其净利润份额恢复确认差错更正;账调整时，这一等式才予恢复。在此情况下，“未确认投资损失”的绝对值应作为加项计入恒等式的右方。再将以上因素代入恒等式，应为:一、权益法下长期股权投资账面价值与享有被投资单股权投资账面价值,成本?损益调整?其他权益变动,位净资产份额的平衡关系(一)恒等式被投资单位净资产×投资单位持股比例，股权投资借方差额采用权益法核算长期股权投资时，正常情况下，在长期股，未确认投资损失权投资存续期间，股权的账面价值与享有被投资单位净资产份额之间，存在下列恒等式关系:二、被投资单位净资产调整对股权价值恒等式的影响股权投资账面价值,(成本,股权投资借方差额)?损益无论是本文开始时的恒等式，或者是根据以上相关影响因调整?其他权益变动,被投资单位的净资产×投资企业持股素调整后的恒等式，其平衡关系也只有在一定时点、一定条件比例下才能成立，因为这一恒等式的存在还受到其他因素的制约。采用权益法核 算长期股权投资时，投资企业应当定期、至但是，尽管如此，投资企业仍应至少每年年终通过审查被投资少每年对照被投资单位年报中净资产数额和持股比例，在剔除企业的年报，核对股权账面价值与享有被投资单位净资产份额影响恒等式平衡因素并调整平衡公式构成的基础上，检验股权的平衡关系。如有差异，应查明原因并调整更正，或者在报表账面价值的正确性，如不符合等式平衡关系，应查明原因并采附注中作出说明。取相应措施。(一)正常会计核算的影响(二)影响恒等式平衡关系的因素分析1.被投资单位中期财务的影响。随着新年度被投资单1.股权投资差额。“股权投资差额”是指股权初始投资成本位的经营运作，新的净损益在每月份的月末结出，并反映在被与取得股权时享有被投资单位净资产份额的差额。该差额分为投资单位的中期报告中，直接导致被投资单位净资产的增减，借差和贷差两类:股权初始投资成本大于取得股权时享有被投而投资企业并不依据中期报告调整相关股权的账面价值，因此资单位净资产份额的，称为股权投资借方差额，简称借差;反导致上述恒等式不再平衡。只有在年终投资企业依据被投资单之，则称为股权投资贷方差额，简称贷差。《企业会计准则》规位年报确认对被投资单位持股损益时，这一恒等式才有可能重定:股权投资的贷方差额，应计入当期损益(营业外收入)，同新得以确立。时调整增加股权投资成本;股权投资的借方差额不作账务处理。9><#990099'>2.其他权益变动。被投资单位增资扩股，收到的股权(股以上规定说明，执行《企业会计准则》的单位，权益法下票)价款与出资人出资时应享有被投资单位净资产份额未必相因为贷差已调增股权成本取得平衡，股权投资差额影响股权价等。如果不等，原投资企业按新的持股比例和增资后净资产计值的，只包括股权投资借方差额。计算、检验上述恒等式时，算的份额与原来不相等，影响其与股权账面价值的原平衡关该借方差额应从股权投资账面价值中剔除，或者通过等号前后系;再者，投资企业在持股比例不变的情况下，被投资单位发换项，将该差额加到应享有被投资单位净资产份额一边。生除净损益和增资扩股以外的所有者权益的其他变动事项，也<#990099'>2.长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备通过投可能影响恒等式的平衡关系。资企业会计人员的专业判断确认，无法直接计算。因此，其计因此，投资企业对于被投资单位上述事项发生，应按照被提和存在，虽然与被投资单位净资产实际价值的消长在客观上投资单位变动后的净资产和本企业 的持股比例，重新计算调整有联系，但是这种联系是间接的，它与被投资单位账面净资产股权的账面价值，以维系上述恒等式的平衡关系。升降不存在比例关系。是投资企业的单方行为。因此，检验平(二)被投资单位发生特别调整事项的影响衡关系时，不考虑这一项目。“特别调整事项”是指对这些事项的调整不是按正常会计 会 计 师 18 <#990099'>2013.09 Financial & Management财务与管理程序先编制调账分录，尔后调整总账和明细账，然后再据以编认同，加之调整不涉及本期损益，因此无须调整企业所得税。表。而这些事项的调整，往往需要账表同时调整，甚至先调被投资单位调整前期资本公积导致净资产增减的，投资企表、后调账或者调表不调账，涉及损益的，不计入当期的收入业确认其应计份额时，应借记或贷记“长期股权投资—其他权和成本费用而计入“以前年度损益调整”或“未分配利润”;编益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。制的分录有时有三套，一套用于调整账务，另两套分别用于调调账分录应与实际调整所在月份日常会计分录一并登记总整资产负债表的年初余额和利润表的上年金额。以下是被投资账和明细账。单位特别调整事项及其对投资企业股权账面价值恒等式的影响:<#990099'>2.调整资产负债表的年初余额:(1)因被投资单位会计1.会计政策变更的追溯调整。《企业会计准则》规定，企政策变更进行追溯调整以前年度损益，投资企业确认其应计份业按照国家统一规定变动会计政策，或者企业因为自身需要变额时，应按会计上确认的金额，借记或贷记“长期股权投资”更会计政策，除国家法规、规章明确规定变更应采用未来适用项目，贷记或借记“未分配利润”项目;(<#990099'>2)相应调整利润分法的事项外，都应该采用追溯调整法进行处理，涉及损益的则配时，借记或贷记“未分配利润”项目，贷记或借记“盈余公应调整期初留存收益和资产负债表其他相关项目的年初余额和积”项目;(3)被投资单位因会计政策变更发生除损益以外的利润表的上年金额。其他权益变动进行追溯调整时，投资企业应按会计上确认的份<#990099'>2.更正前期重大会计差错。《企业会计准则》规定，企业额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公发现以前年度发生的、可能影响报告使用者决策的重大会计差积”项目;(4)被投资单位追溯调整资产负债表年初余额但其错，应该 采用追溯重述法进行调整更正，即凡涉及以前年度损净资产无增减的，投资企业无须调整财务报表。益的，应调整期初留存收益和其他相关项目年初余额、上年金3.调整利润表上年金额:(1)因以上原因调增前期利润额，视同该项前期差错从未发生过。或调减前期亏损的，应按被投资单位计入上年度损益的份额，3.特别调整事项导致企业净资产变动，除多数涉及期初留借记“净利润”项目(此时“净利润”项目借方发生额表示增存收益、上年损益外，有时还可能需要调整年初资本公积。比加，贷方发生额表示减少，下同)，贷记“投资收益”项目;如被投资单位原将可供出售金融资产公允价值变更损益计入资调减上年利润或调增上年亏损的，作相反分录。(<#990099'>2)调整上年本公积，投资企业也随之确认份额计入资本公积，可供出售金以前盈亏、调整利润分配，以及调整资本公积不涉及损益时，融资产在被投资单位终止确认时，相关资本公积应转入投资收均不作调整利润表的调表分录。益，投资企业也应随之转账。4.对于原将被投资单位其他权益变动份额记入资本公积，被投资单位发生特别调整事项，除在所有者权益内部各而按规定应在相关项目终止确认时转出计入投资收益的，投资项目之间进行转换调整外，都将导致被投资单位净资产发生变企业确认应计份额时，应在以上资产负债表调整分录后加“按化，因此投资企业必须按其应计份额对股权价值作相应调整，应从资本公积转入投资损益的金额，借记或贷记‘资本公积’才能维系上述恒等式的平衡关系。项目，贷记或借记‘未分配利润’项目”;在利润表调整分录后加:“按应从资本公积转入投资损益的金额，借记或贷记‘净利润’项目，贷记或借记‘投资收益’项目”。三、被投资单位特别调整事项导致投资企业的相应调(二)更正前期重大会计差错整权益法下，为了维系股权账面价值与享有被投资单位净资被投资单位更正以前年度重大差错，按规定应采用追溯重产份额的平衡关系，保证股权价值真实反映，凡被投资单位发述法进行处理。投资企业的相应调整，也应采用追溯重述法。生追溯调整、追溯重述等事项而调整其净资产的，投资单位均追溯重述法的具体操作与追溯调整法几乎完全相同，都是既调应按应计份额作同步调整:账、又调表，不同点只有:账务调整时凡涉及前期损益的，均(一)被投资单位会计政策变更投资企业的追溯调整先计入“以前年度损益调整”科目，调整完毕时再转入“利润1.调账。此处“调账”，是指因被投资单位发生特别调整事分配,未分配利润”科目。项而应相应调整投 资企业相关股权的账面价值。投资企业的调对于被投资单位发生特别调整事项但不涉及损益、不变更账分录为:(1)因被投资单位会计政策变更进行追溯调整而相净资产的，投资企业无须因此作相应调整;如果被投资单位发应调增前期(指以前年度，下同)利润或调减前期亏损，投资生特别调整事项不涉及损益但涉及资本公积或盈余公积且变更企业应按照其享有的份额，借记“长期股权投资,损益调整”净资产的，投资企业应按照持股比例计算其相应份额，调整股科目，贷记“利润分配,未分配利润”科目;调减前期利润或权账面价值和期初资本公积或盈余公积金额，同时调整资产负调增前期亏损，作相反分录。(<#990099'>2)投资企业因该项调整而相应债表其他相关项目的年初余额。调增利润分配的，借记“利润分配,未分配利润”科目，贷记“盈余公积,法定盈余公积”科目;相应调减已提盈余公积的，参考文献:作相反分录。(3)对于原将被投资单位其他权益变动记入资本[1]财政部会计司.企业会计准则讲解<#990099'>2010[M].北京:人民出版社，公积而按准则规定在相关项目终止确认时转入投资损益的，投<#990099'>2010.资企业还应按其应计份额，应借记或贷记“资本公积—其他资[<#990099'>2]宋彩安，赵得锦.权益法下被投资单位所有者权益变动对投资企业本公积”科目，贷记或借记“利润分配—未分配利润”科目。核算的影响[J].中华会计学习，<#990099'>2003(04).(4)对于被投资单位因政策变更而调整资产负债表年初数但净[3]刘江华.权益法下长期股权投资的账面价值[J].工业会计，<#990099'>2003-资产不作增减的，投资企业账务不作调整。(5)权益法下，因7/8.作者单位:淮安新瑞会计师事务所有限公司被投资单位净资产变动而调整投资企业以前年度损益，税法不Sep.<#990099'>2013 Accountant 19