资本公积金

资本公积金 资本公积金 资本公积金是在公司的生产经营之外由资本、资产本身及其他原因形成的股东权益收入。股份公司的资本公积金主要来源于的股票发行的溢价收入、接受的赠与、资产增值、因合并而接受其他公司资产净额等。其中股票发行溢价是上市公司最常见、在最主要的资本公积金来源。 资本公积Additional Paid-In Capital 是指公司由投入资本本身所引起的各种增值这种增值一般不是由于公司的生产经营活动产生的与公司的生产经营活动没有直接关系主要包括资本或股本溢价、法定财产重估增值、资本汇率折算差额、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入等。 资本公积是企业非经营原因产生的资产增值是非收益转化而形成的所有者权益。资本公积是一种准资本或资本的储备形式经过一定的程序可以转为资本。 资本公积金的内涵及性质 资本公积金是指由投资者或其他人或单位投入所有权归属于投资者但不构成实收资本的那部分资本或者资产 。即资本公积金从形成来源看是投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本或者其他人或单位投入的不形成实收资本的资产的转化形式它不是由企业实现的净利润转化而来本质上属于资本的范畴。 依照公司法及其它相关规定资本公积金的构成包括两个方面一是股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款二是国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入。资本公积金的不同来源反映在会计科目上现为“资本或股本溢价”、“接受非现金资产捐赠准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等明细科目。 资本公积金按其来源和用途可分为一般项目、准备项目和特殊项目 。其中一般项目中的“资本或股本溢价”主要用于转增资本这也是资本公积金的主要组成部分资本公积中的各种准备项目如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备项目是所有者权益的一种准备在未实现前不得用于转增资本或股本特殊项目主要是企业改制兼并过程中形成的一些资本公积一般有特殊的规定。 因此资本公积金从本质上讲属于资本的范畴。不同来源形成的资本公积金由所有投资者共同享有通常被视为企业的永久性资本不得任意支付给股东一般只有在企业清算时在清偿所有的负债后才能将剩余部分返还给投资者。 资本公积金的基本功能 资本公积账户在会计核算上具有特殊意义。由于股票溢价或者出资溢价是资本公积金的主要组成部分因此在早期的资产负债表中资本公积账户直接称为“股本溢价”账户 。随着现代企业经营和资本运作的日趋复杂资本公积账户所反映的内容也日渐增多许多基于特定会计处理程序引起的项目也被置于资本公积账户之下。 尽管有关资本公积的内容主要见诸会计但其意义却主要在于实现法律上的一些基本目标如保证公司股权关系的清晰。公司的股权关系是由股份来反映的股东按照其所持有的股份享受权利、承担义务 。股份作为股东权存在的基础和计算股权比例的最小单位通常具有等额的特点。由于股东尤其是公司成立后加入的股东取得公司股份所实际支付的对价通常高于股票面值为了在公司账目中真实地体现股东的实际出资同时又要保证股份的单纯性和持股比例的计算方便通常将股东出资分别计入“股本”和“资本公积”账户以此维持公司股权关系的清晰。 此外资本公积金还起着巩固公司财产基础、防范公司经营风险、加强公司信用、维持资本完整等作用不仅有利于企业自身的持续发展也有利于债权人利益的保护。 需要特别指出的是新《公司法》第169条规定“资本公积金不得用于弥补公司的亏损。” 资本公积金的核算 资本溢价或股本溢价 例 W公司由三位股东各出资500万元发起设立设立时的实收资本是1 500万元。经过5年的经营该公司的所有者权益为2 000万元。 此时又有一位投资者表示愿意出资670万元而仅占该企业股份的25。W公司收到该投资者投入资本时所做的会计分录为 借银行存款 6 700 000 贷实收资本 5 000 000 资本公积 1 700 000 股本溢价是指企业发行股票股票的发行价格高于面值的差额。 例A公司委托某证券公司代理发行普通股2 000 000股每股面值为1元发行价格为2.5元根据发行协议发行收入的3支付发行手续费从发行收入中扣除。股票发行成功收到的股款已存入银行。 实收股款数5000000974850000 A公司编制的会计分录为 借银行存款 4850000 贷股本——普通股 2 000 000 资本公积——股本溢价 2850000 接受捐赠资产 例B公司接受外商捐赠专利权200万元B公司在收到捐赠时所做得会计分录为 借无形资产 2 000 000 贷待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 2 000 000 年末将待转资产价值转为所得税和资本公积时 借待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 2 000 000 贷应交税金——应交所得税 500 000 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 1 500 000 股权投资准备 例A公司05年初购入B公司40的股份初始成本为380万元投资当时B公司的所有者权益为1 000万元。05年8月1号B公司接受捐赠的设备一台引起资本公积增加 200万元。A公司的会计分录为 105年初投资时 1000380/404020 万元 借长期股权投资——B公司投资成本 4 000 000 贷资本公积——股权投资准备 200 000 银行存款 3 800 000 2B公司接受捐赠设备时引起的所有者权益变化时 2004080 万元 借长期股权投资——B公司股权投资准备 800 000 贷资本公积——股权投资准备 800 000 什么是实收资本 实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制因而在投资者足额缴纳资本之后企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本在一般情况下无需偿还可以长期周转使用。由于企业组织形式不同所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外其余企业均设置“实收资本”科目核算企业实际收到的投资人投入的资本。 一般企业指非股份有限公司投入资本均通过“实收资本”科目核算。企业按照章程的规定投资者投入企业的资本记入“实收资本”科目的贷方。 企业收到投资者投入的资金超过其在注册资本所占的份额的部分作为资本溢价或股本溢价在“资本公积”科目中核算不记入本科目。 确认 企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本。设立公司必须经过中国注册会计师进行验资。1对于以货币投资的主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资应取得利润来源地外汇管理局的证明。2对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的应以各项有关凭证为依据进行确认并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。房屋建筑物应具备产权证明。3对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。外方合营者出资的工业产权与专有技术必须符合规定的条件 一般企业的实收资本规定处理 投资者以现金投入的资本应以实际收到或者存入企业开户银行的金额借记“银行存款”科目贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。 投资者以非现金资产投入的资本应按投资各方确认的价值借记有关资产科目贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产应按该项无形资产在投资方的账面价值借记“无形资产”科目贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。 外商投资企业的投资者投入的外币合同约定汇率的按合同约定的汇率折合企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额借记 “银行存款”等科目按合同约定汇率折合的人民币金额贷记“实收资本”科目按其差额借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科目如果合同没有约定汇率的企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额借记“银行存款”科目贷记“实收资本”科目。 股份有限公司投入股本业务是通过“股本”科目核算的。公司收到股东投入的股本及分配股票股利时记入该科目的贷方公司按法定程序报经批准减少注册资本的在实际发还股款、注销股本或收购股票时记入该科目的借方。该科目的余额在贷方表示股东的股本总额。股本科目应按不同的股东设置明细科目。由于股份有限公司有新设立的也有原企业改组的这就决定了在投入股本核算上必有差别。 企业增加资本的途径 将资本公积转为实收资本 会计上应借记“资本公积”科目贷记“实收资本”科目。 将盈余公积转为实收资本 在会计上应借记“盈余公积”科目贷记“实收资本”科目。这里要注意的是资本公积和盈余公积均属所有者权益转为实收资本时如为独资企业比较简单直接结转即可如为股份公司或有限责任公司应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权股份公司具体可以采取发放新股的办法。 所有者投入 企业应在收到投资者投入的资金时借记“银行存款”、“固定资产”等科目贷记“实收资本”等科目。 企业实收资本减少的原因 一是资本过剩 二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资比较简单按发还投资的数额借记“实收资本”科目贷记“银行存款”等科目。 三是公司股份公司发展到一定时期资本结构须发生改变通过股票回购的方式来减少公司实收资本达到调节资本结构的目的。 会计处理 一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。 股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分作为资本溢价或股本溢价在“资本公积”科目核算。 二、本科目可按投资者进行明细核算。 企业中外合作经营在合作期间归还投资者的投资应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。 三、实收资本的主要账务处理。 一?笠到邮芡蹲收咄度氲淖时窘杓恰耙写婵睢薄?捌渌 犊睢薄?肮潭ㄗ什薄?拔扌巫什薄?俺て诠扇ㄍ蹲省钡瓤颇堪雌湓谧?嶙时净蚬杀局兴挤荻畲潜究颇堪雌洳疃畲恰白时竟时疽缂刍蚬杀疽缂邸笨颇俊?二股东大会批准的利润分配中分配的股票股利应在办理增资手续后借记“利润分配”科目贷记本科目。 经股东大会或类似机构决议用资本公积转增资本借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目贷记本科目。 三可转换公司债券持有人行使转换权利将其持有的债券转换为股票按可转换公司债券的余额借记“应付债券——可转换公司债券面值、利息调整”科目按其权益成份的金额借记“资本公积——其他资本公积”科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额贷记本科目按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票还应贷记“银行存款”等科目。 企业将重组债务转为资本的应按重组债务的账面余额借记“应付账款”等科目按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额贷记本科目按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目按其差额贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 四以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的应在行权日按根据实际行权情况确定的金额借记“资本公积——其他资本公积”科目按应计入实收资本或股本的金额贷记本科目。 四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的按股 票面值和注销股数计算的股票面值总额借记本科目按所注销库存股的账面余额贷记“库存股”科目按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目股本溢价不足冲减的应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目购回股票支付的价款低于面值总额的应按股票面值总额借记本科目按所注销库存股的账面余额贷记“库存股”科目按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。 五、企业中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资借记本科目已归还投资贷记“银行存款”等科目同时借记“利润分配——利润归还投资”科目贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。 六、本科目期末贷方余额反映企业实收资本或股本总额。 资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本或股本中所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失等。在不同类型的企业中所有者投入资本大于其在注册资本中所占份额的差额的表现形式有所不同。 资本公积概述 在股份有限公司资本公积表现为超面值缴入股本。即实际出资额大于股票面值的差额在其他企业则表现为资本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴但两者有区别。实收资本一般是投资者投入的为了谋求投资利益的法定资本与企业注册资本相一致因此实收资本在来源和资金上都有严格限制资本公积有特定来源另外有些来源形成的资本公积。并不需要由原投资者投入也并不一定需要谋求投资利益。 资本公积与净利润不同。在会计中通常需要将业务活动划分资本和收益的界限。收益是企业经营活动产生的结果可分配给股东。资本公积是企业所有者投入资本的一部分具有资本属性与企业净利润无关。所以不能作为净利润的一部分。 资本公积的会计核算 新准则中规定企业形成的资本公积在“资本公积”账户核算。该账户按“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细科目进行会计核算。其贷方登记企业资本公积的增加数。借方登记资本公积的减少数期末余额在贷方反映企业资本公积实有数。 一资本溢价 一般企业资本溢价。企业创立时要经过筹建、试生产经营、开辟市场等过程这种投资具有风险陛。当企业进入正常生产经营。资本利润率一般要高于创立阶段。这是企业创立者付出了代价的。 所以新加入的投资者要付出大于原投资者的出资额。才能取 得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分应计入“实收资本”账户。超出部分计入“资本公积——资本溢价”账户。 股份有限公司股本溢价。在股票溢价发行时公司发行股票的收入相当于股票面值部分计入“股本”账户。超过股票面值的溢价收入含股票发行冻结期间的利息收入计入“资本公积”账户。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用借记“资本公积——股本溢价”等账户贷记“银行存款”等账户。 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的按股票面值和注销股数计算的股票面值总额借记“股本”科目按所注销的库存股的账面余额。贷记“库存股”科目按其差额借己„?资本公积——股本溢价“账户股本溢价不足冲减的应借记”盈余公积“、”利润分配——未分配利润“科目购回股票支付的价款低于面值总额的应按股票面值余额贷记”库存股“科目按其差额贷记”资本公积——股本溢价“科目。股本溢价不足冲减的。应借记”盈余公积“、”利润分配——未分配利润“科目。 同一控制下企业合并涉及的资本公积。同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在合并曰按取得被合并方所有者权益账面价值的份额借记“长期股权投资”科目按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借己„?应收股利“科目按支付的合并对价的账面价 值。贷记有关资产科目或借记有关负债科目按其差额贷记或借记”资本公积一资本溢价股本溢价“科目资本公积不足冲减的。应借记”盈余公积“、”利润分配——未分配利润“科目。 拨款转入形成的资本公积。新准则规定企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后形成各项资产的部分应按实际成本借记“固定资产”等科目贷记有关科目同时借记“专项应付款”科目贷记“资本公积一股本溢价”科目。 二其他资本公积 股权类。股权投资价值变动股权投资价值变动是投资单位对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时在持股比例不变的情况下被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资单位按其持股比例计算应享有的份额。 企业采用权益法核算长期股权投资时。长期投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的增减而增加或减少。以使长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位所有者权益的份额基本保持一致。被投资单位净资产的变动除了实际的净损益会影响净资产外还有其他原因增加的资本公积。企业应按其持股比例计算应享有的份额借记“长期股权投资一所有者权益其他变动”账户贷记“资本公积一其他资本公积”账户。 套期保值产生利得或损失。资产负债表日满足运用套期会。计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得属于有效套期的应按套期工具产生的利得借记“套期工具”科目贷记“公允价值变动损益”、“资本公积一其他资本公积”等科目被套期项目产生损失做相反的会计分录。 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值、借己“可供出售金融资产”账户已计提减值准备的。借记“持有至到期投资减值准备”账户按其账面余额贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”账户按其差额贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。 可供出售类。将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产。企业根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值。借记“持有至到期投资”等账户贷记“可供出售金融资产”账户。 对于有固定到期日的。与其相关的原记入“资本公积——其他资本公积”账户的余额应在该项金融资产的剩余期限内。在资产负债表日按采用实际利率法计算确定的摊销额。借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户贷记或借记“投资收益”账户。 对于没有固定到期目的。与其相关的原记入“资本公积——其他资本公积”账户的金额。应在处置该项金融资产时。借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户贷记或借记“投资收益”账户。 可供出售金融资产的公允价值变动及减值损失。资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。借记“可供出售金融资产”账户贷记“资本公积——其他资本公积”账户公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。 确定可供出售金融资产发生减值的。按应减记的金额借记“资产减值损失”账户按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额。贷记“资本公积——其他资本公积”账户。按其差额贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。 对于已确认减值损失的的可供出售金融资产在随后的会计期间公允价值上升的。应在原已计提的减值准备金额内按恢复增加的金额借记“可供出售金融资产”账户贷记“资本公积——其他资本公积”账户。 其他类别。递延所得税涉及的资本公积资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额。借记“所得税费用——递延所得 税”、“资本公积一其他资本公积”等科目贷记“递延所得税资产”科目。 与直接计人所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产借记“递延所得税资产”科目贷记“资本公积——其他资本公积”科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债。借记“资本公积——其他资本公积”科目贷记“递延所得税负债”科目。 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时应按该项房地产在转换日的账面价值借记“投资性房地产——成本”账户按已计提的累计摊销或累计折旧借记“累计摊销”、“累计折旧”账户已计提减值准备的借记“存货跌价准备”、“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”账户按其账面余额贷记“库存商品”、“无形资产”、“固定资产”账户。 同时按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额。借记“投资性房地产——公允价值变动”账户贷记“资本公积——其他资本公积”账户。处置投资性房地产时按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额借记“资本公积——其他资本公积”科目贷记“其他业务收入”科目。