结合你行实际,你认为金融机构内部控制制度应包括哪些内容

结合你行实际,你认为金融机构内部控制制度应包括哪些内容 篇一:内部控制研究 内部控制管理研究 1.2研究意义 1.2.1理论意义 王惠芳认为1、2当前对于内部控制的研究主要是按照《企业内部控制基本框架》中五要素进行理论性研究，即控制环境、风险评估、控制活动、信息系统、控制监控来完成企业内部控制框架建设;张晓杰(2010年)指出3有侧重于将公司内部审计和内部控制相结合的方式将内部审计业务向内部控制进行过度;还有就是进行研究企业内部控制设计的程序和方法。 经过对相关文献和资料的研读，蔡俊杰(2012)和李凤鸣(2012)4、5发现国内学者也对内部控制进行研究，包括对某一个公司内部控制实证性研究，但是通过对一个公司财务管理进行发现相关缺陷，同时结合相关内部控制对企业 1 财务管理进行系统化研究，从而找出企业经营管理中的缺陷、进行对症下药的研究不是很多。 基于这种考虑，笔者主要是通过对金融A公司财务管理操作中的缺陷进行系统化分析的基础上结合相关内部控制相关要素，发现公司内部控制重大缺陷，同时提出改进建议，使得企业能够在内部控制和财务管理相互结合的基础上将企业经营管理中的漏洞堵住，对相关经营企业的财务管理思路提供参考。 1.2.2实践意义 内部控制作为企业内部管理中重要的组成部分，孙永尧(2013年)6指出对于企业生存发展有重大意义，内部控制作为企业经营管理的核心环节，它的好坏直接关系到企业资本成本能够降低和盈利水平，从而最终影响到了企业的核心竞争力。郜帆(2013年)强调7通过内部控制对企业财务管理进行系统化研究，是企业经营管理的重中之重，同时内部控制的优化能够帮助企业降低融资成本，不断规避税务风险，对于实现企业运营的效率和效果，提高经营的可靠性，以及对法律法规的遵守有着积极地意义。 金融全球化伴随着经济全球化不断发展，同时国内外金融环境也在不断开放，银行等金融机构面临日益激烈的市场竞争，同时经营风险也呈现多样化和复杂化，1 2 王惠芳内部控制缺陷认定:困境现状及框架重构[J]会计 2 研究，2-11(8) 南京大学会计与财务研究院内部控制课题.组内部控制:融入现代企业制度引发的思考会计研究，2011(11) 3 张晓杰建立矩阵式内部控制机制的设想.审计研究，2010(3) 4 蔡俊杰，刘春志.我国企业内部控制问题与对策.财会月刊，2012(29) 5 李凤鸣.内部控制学.北京大学出版社,2012 6 孙永尧.企业内部会计控制一关键控制点设计.经济管理出版社，2013 7 郜帆.论企业存货控制[J]机械管理开发，2012(113) 2008年金融危机之后各国制定了不同的金融发展战略，希腊政府面对高福利低盈余的困境爆发了债务危机，国际评级机构也不断调低主权债务评级。普尔、惠誉、穆迪三大评级机构分别下调了希腊主权信用，揭开了欧债危机。在全球一体化的发展背景下，加强金融公司监管已经成为经济发展重点，我国面对银行等金融机构也提出了相关制度，只有将内部控制和财务管理相互结合才能从根本上防范金融机构发展风险。 1.3研究方法和研究内容 本文主要是以内部控制为基础，同时结合金融A公司经营过程中的问题提出相关解决，将内部控制和企业财务管理相结合形成一套完备的内部控制管理体系。 本文主要是通过理论和实践相结合的方法对基于内部控制的财务管理进行研究和分析，以金融A公司管理实例作为 3 重点，从点到面进行全面分析内部控制相关理论: 第一部分是导论主要介绍选题的背景和研究意义及研究思路。 第二部分主要是讲国内外文献研究及内部控制理论，分为内部控制含义、作用、构成要素内容 第三部分是金融A公司财务管理流程现状及成因分析 第四部分完善金融A公司财务管理流程优化的思路和对策 第五部分是研究结论 1.4创新点与不足 本文创新点主要是通过研究金融A公司财务管理过程中的相关漏洞，同时结合内部控制理论知识，综合分析金融机构在财务管理流程操作衍生品交易时所面临的问题以及需要解决的问题。 本文主要是通过金融A公司经营现状进行分析，提出了基于内部控制的财务管理机制化内容，期望能对该公司经营管理提供借鉴。企业内部控制是贯穿于经营管理的全部过程，涉及企业管理各个方面，由于论文篇幅的限制和作者研究范围限制，笔者不能针对内部控制做出全面深刻的研究，本文只是从财务管理的主要几个方面进行论证内部控制和财务管理的相关问题，同时对金融A公司提出相应改进方案，除此之外还有好多内部控制要素需要我们不断进行关 4 注，由于笔者的思维和观察有限，对相关问题研究有待进一步升入，还有好多地方需要不断完 善，恳请各位老师和同学不吝赐教，同时本人也会在往后的工作中针对相关课题做更(转 载于:wWw.xLTkwj.cOM 小 龙 文档网:结合你行实际,你认为金融机构内部控制制度应包括哪些内容)深一步研究。 鉴于笔者收集资料程度和研究水平有限，本文中关于金融A公司财务管理业务流程研究存在不足之处，相关理论研究和实践分析还有待于进一步探讨和研究。 第2章内部控制理论与文献研究 2.1文献综述 2.1.1国外文献综述 在国外对于内部控制理论研究已经有了很成熟的经验，特别是在20世纪90年代对于内部控制理论的研究达到高速发展时期。 (一) 美国内部控制情况 美国COSO委员会颁布的《内部控制基本原则》将企业内部控制上升到最高阶段。汤谷良(2012年)和孙文美(2006年)认为它在企业内部控制发展上有重大意义，它包含了一整套内部控制程序和法则，包括框架、程序、对外界报告等指引企业如何从管理方面来设计、实施和评价企业内部控制。10评估结果可以作为对企业内部控制研究的基础，同时 5 帮助企业构建一套内部控制风险预警机制，使企业内部控制达到公司管理的目标。 (二)COSO报告的主要组成部分 COSO报告主要分为四部分:经营负责人要览、架构、对外界报告和评估工具: 张春生(2010年)认为其主要特色之一是“刚柔并济”将预算编制、组织划118、9 分、员工守则作为“柔性”部分，传统内部控制中采购控制等循环是刚性部分，结合起来将内部控制更加系统完善的体现;特色之二是内部控制除了强调遵守法律法规外还强调财务报表可靠性和运营的效率效果等目标;特色之三是内部控制采用了“目标管理”和“绩效评价”相结合的模式，同时结合各个行业面临的技术升级和产业转型，全球经济不断发展，将环保、战略等相关理念和内部控制相互结合形成了新型的企业管理模式。 (三)COSO报告发布后的影响 在COSO报告发布后，国际内部控制审计协会在1997年颁布了《最佳内部控制评估实务-自我评估和风险评估》，该报告主要是阐述了自我评估实务、控制模式概念、风险评估以及评估报告相关概述。 8 9 汤谷良.集团公司集中控制的策略[J]中国财经报，2006 孙文美.浅论企业存货过程内部控制与风险管理[J]中国总会 6 计师，2012(1) 10 中国内部审计协会.内部控制理论与实务.中国时代经济出版社,2008 11 张春生.企业内控的意义和实施浅议.时代金融，2010 2002年美国证券交易所在33-8138号案中首次对财务报告内部控制进行了诠释，在2002年7月的《塞班斯法案》中对财务报告相关内部控制的有效性进行了详细的解释，使得美国公司内部控制和公司治理得到不断加强。该法案还涉及到内部控制评价，其中条款主要有:1、103条中规定审计师在对企业内部控制进行评估是需要结合企业内部控制政策和程序，同时还要检查该政策和程序的完整性，相关文件记录的有效性;2、302条款中规定公司要提交季度、年度报告时候需要同时提交企业内部控制评价报告，和董事会对内部控制中重大缺陷的评估结果;3、404条款中规定公司管理层需要对企业财务报告进行报告，同时外部审计师对公司财务报告进行审计并出具审计意见。 荷兰马斯特里赫管理学院教授Angella Amudo 和Eno L.Lnanga 在其论文Evaluation of control systems 中认为内部控制是发达国家和发展中国家在财务欺诈后出现的一个话题，同时一个可行的方法就是要主动评估并且解决企业内部控制，以此来保障企业经营目标的实现。 针对内部控制和企业财务管理相关理论研究和制度，在COSO颁布了《企业内部控制基本规范》后才真正意义上得 7 到完善，自从安然事件发生后世界各国不断加强企业内部控制，同时对企业监管也越来越严，伍丹内和陆颖(2011年)指出12、13财务管理和内部控制相结合的模式也逐渐成了现代企业发展中不可缺少的一部分。 2.1.2国内文献综述 (一)我国内部控制的开始 赵静宜(2012年)认为在20世纪80年代末我国的学者才开始接触内部控制14 研究相关理论。安然事件爆发后国际上开始广泛关注内部控制，同时我国上市公司舞弊案件不断发生，监管层开始深思内部控制的价值和强化内部控制的必要性。 (二)我国对内部控制的规范 1999年的《会计法》中首次对于内部控制进行法律层面的规范，明确各单位建立和健全公司内部控制管理的要求，具体内容: 1、对于重大资产处置、资金调动以及其他重要经济事项的决策和执行要相互监督和制约; 2、记账人员和经济业务事项、会计人员和审批事项、经办人员以及财产保管人员之间要保持相互独立。 12 13 伍丹内部控制研究文献的回顾首都经济贸易大学学报，2011 陆颖.试论金融投资企业内部会计控制.天津经济，2011 14 赵静宜.中国流通产业的现状及其未来的发展趋势. 8 内蒙古科技与经济，2012 3、财产清算的范围、期限、组织程序应当明确。财政部也颁布了《内部会计控制规范-基本规范》等七项会计控制内容。在2008年我国五部委一同颁布了《企业内部控制基本规范》以及配套指引，确立了我国企业建立和实施内部控制基本规范的框架。准确确立了内部控制基本目标、原则以及内部控制各个要素。关于风险控制措施主要包括:不相容岗位相分离、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析和绩效考评控制。 2012年4月有关部门相继发布了《我国企业内部控制基本规范实施情况调查报告》，《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项通知》、《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》标志着我国企业内部控制体系逐渐向规范化标准化方向发展。在同年9月24日财政部又颁布了《关于中央企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第2号通知》，针对2012年在境内主板上市公司内部控制规范体系实施中出现的新情况，如内控组织实施、内控实施进度与重点、内控人才队伍培养、小型企业内部建设等进行了明确和解释，进一步推动了企业内部控制基本规范的实施。 (三)现阶段内部控制的情况 颜毓洁(2009年)指出目前内部控制中研究项目组主要 9 是南京大学会计系课15 题组做了中国企业货币体系内部控制调查情况报告。该调查报告主要围绕企业实务中现金开支审批权分配、授权以及内部银行三个问题开展研究。石庆年和姚云丽(2009年)指出16、17这表明加强我国企业货币资金内部控制制度，关键要建立货币资金的控制流程和控制环节，必须重视货币开支的审批权限设置，同时还要考虑我国企业并不完善的审批权限制度。 清华大学经管院的增彪教授(1999年)从亚新科的内控现场中得到启发，认为内部控制的实施需要结合企业经营实际情况，他指出COSO颁布的报告只是强调内部控制评价而没有强调设计和执行的缺陷，并且对内部控制概念进行了扩展，认为它是企业最理性、最优化的内部控制程序，在设计上面强调要建立组织、流程、项目为三维一体化的内部控制制度和程序。 汤谷良(2000年)从“财务管理”而非“公司管理”角度对内部控制进行重新定义，他强调了公司财务管理已已经独立于财政管理和政府，是一个很宽泛的概念，财务管理的微观性是基本属性。同时财务控制必须在现代委托代理理论的指导下，立足于现代企业制度和法人治理结构的要求。叶萍(2010年)指出18在15 16 颜毓洁.从沃尔玛的成功探析我国金融投资企业文化的 10 构建.商场现代化，2009 石庆年.购货与付款循环内部审计.财会月刊，2009 17 姚云丽.论采购与付款业务内部会计控制.现代商贸工业，2009 18 叶萍.浅析建立内部会计控制制度的重要性.中小企业管理与科技上旬刊，2010 篇二:中国银行业内部控制重要性分析 中国银行业 内部控制重要性分析 摘 要: 2007年美国“ 次级债券危机” 引发的全球股票大 跌, 虽然目前已经得到控制, 但它带来的影响却远远没有消 除, 尤其是对金融行业。笔者通过对美国次级债券风险的分 析, 认为我国银行业要想保持稳定的发展趋势, 必须加强内 部控制建设。 关键词: 银行业 内部控制 问题 对策 商业银行内部控制制度的目的是确保银行的业务能根 据董事会制定的政策以谨慎的方式进行。完善和加强金融业 的内部控制制度, 是防范金融风险, 打击经济犯罪的重要手 段, 是顺应市场经济发展, 深化金融体制改革的客观要求, 11 是 落实金融法规, 强化内部管理, 依法依规经营的前提条件。当 前迫切需要完善内部控制制度, 为金融业的稳健经营创造一 个良好的宽松经营氛围。 一、 目前我国银行业内部控制存在的问题 (一)银行内部控制制度执行不到位 制度实行力度不够。每个金融机构都有一套行之有效的 规章制度, 大到信贷现金, 小到安全保卫措施。但在实际 执行中一遇到具体问题, 于己有利的就严格执行, 于己不利 的就采取变通办法予以回避, 使得规章制度形同虚设。 (二)没有做到未雨绸缪 银行建立内部控制制度是为了确保经营目标的实现。然 而目前我国银行在各项内部控制制度的实施中普遍存在着 重事后检查、 轻事前防范的问题, 导致内部控制制度流于形 式。一些金融机构的领导重经营轻管理倾向严重, 热衷于争 12 规模、 讲速度、 求政绩, 忽视了对可能产生的风险或不安全隐 患的防范与分析, 而面对已经出现的经营风险或资产损失, 再要求稽核等监管部门去查找原因, 堵塞漏洞, 为时已晚。 (三)缺乏有效的监督机制 内部控制制度作为一个系统, 涉及到金融机构的每 个职能部门, 只有齐抓共管、 有的放矢, 才能达到预期效果。 然而, 在实际执行中往往只依赖于几个职能部门去监督管 理, 尽管职能部门竭尽全力也只能是顾此失彼, 得不偿失, 陷 于“ 头痛医头, 脚痛医脚” 的境地。加之, 各职能部门缺乏协调 合作, 各自为政, 使得控制目标出现重复或空白监管, 甚至形成多头监管的状况。 (四)银行对内控制度的认识不到位, 自我约束不够 由于我国银行业起步较晚, 一些银行对内控制度的认识 不到位, 自我约束不够。有的银行把内部控制简单的理解成 13 各种规章制度的制定、 装订、 汇总, 有的银行缺乏严格地制约 和监督决策管理者的制度, 法人代表或主要负责人素质不 高, 行为不受约束, 在某些部门, 仍存在一些人员为了部门利 益, 身兼数职的现象。有些银行出了问题, 往往就事论事, 推 诿客观原因, 不首先从内控方面找原因。 (五)责、 权、 利严重分离, 执行规章制度不严 我国商业银行现行内控机制最大弊端是责、 权、 利严重 分离, 形成职工吃银行大锅饭, 银行吃国家大锅饭, 有益处的 归功自己, 该负责的属于他人, 职能不明、 责任不清, 导致内 控机制无法有效实施。另一方面是执行规章制度不严格、 不 公平, 违反者没有得到应有的处置, 对员工没有产生足够的 压力。加之有的基层行负责人素质不高, 没有切实履行管理 者责任, 以致许多制度形同虚设, 对一些违章操作和越权 14 行 事的人起不到约束作用。 (六)会计人员素质不高, 人员管理存在缺陷随着我国加入WTO, 金融行业开始对外开放, 加剧了银 行业的竞争, 同时也使我国的银行业得到了快速的发展。在 发展的过程中, 各种新型业务、 新型的理财方式不断出现, 对 会计人员的素质提出了更高的要求, 但是由于发展时间太 短, 有些会计人员的素质不高, 对新型的业务缺乏应变能力, 在处理业务的过程中经常导致错误发生, 给银行造成了巨大 的损失。另外, 银行对会计人员也缺乏有效的管理, 监督不到 位, 使得账务管理混乱, 不能给银行发展以强有力的支持。 二、 加强银行内部控制制度建设的对策 (一)增强内控风险意识 第一, 加强领导干部依法管理意识。在管理过程中, 领导 干部应端正经营思想, 同时树立法制、 风险和效益并重 15 的意 识, 像抓存款、 拓业务一样, 建立内控制度“ 一把手工程” , 并 从依法管理的高度努力寻求改善和转换风险的途径。第二, 加强员工的依法经营意识。通过组织学习、 教育使员工认识 CKYJ 到每份工作、 每个岗位都是内控制度的一个组成部分, 任何 一个环节出问题, 都有可能造成金融风险, 从而提高全员依 法合规经营的自觉性。 第三, 加强稽核人员依法监督意识。 稽 核工作要切实按照国家和央行的金融法律、 法规及各项规章 制度进行落实, 就必须依法建立起按业务种类规范化管理的 稽核操作程序, 由稽核人员严格依法对银行经营活动进行全 面监控。 (二)完善稽核监督机制 按照建立社会主义市场经济体制的要求, 借鉴国际商业 16 银行的管理模式, 结合我国商业银行的实际情况, 建议对现 行行长领导下的总稽核负责制、 逐级下派稽核人员的稽核管 理体制进行改革, 实行彻底的垂直管理, 自上而下建立一个 具有权威、 超脱、 高效的稽核监督管理体制, 由总行进行垂直 管理, 作为商业银行内控监督的主管机构。 (三)严抓银行的内部会计控制和内部管理控制 内部会计控制和内部管理控制两大部分共同构成商业 银行内控制度的中心内容。会计部门是银行业务的核心部 门, 也是内控制度的一大重点。银行业务经营活动最终都要 企业问题探讨在会计部门得到体现, 因此会计部门必须有一套相对独立又 完整系统的内控制度和较先进的手段, 才能保证银行业务经 营活动的正常进行, 使风险降到最低点。完善会计管理体系, 统一会计管理, 是落实内控制度的重要手段。不仅查错防弊, 17 堵漏及时, 而且可以保证会计帐目和报表的正确性、 会计信 息的可靠性和财务收支的合法性, 同时在保证经营目标的实 现和增强集约化经营方面也有重要作用。 此外, 要重视内部管理控制。即银行内部组织设置必须 严谨, 以保证经营活动的顺利进行, 保证经济活动的经济性、 效益性和效果性。搞好内部管理控制应抓好以下工作: 其一, 建立经营决策管理机制。商业银行要按公司化管理原则, 健 全决策和管理机制, 明确国家所有和法人经营之间的关系, 建立信贷审查委员会、 资产负债管理委员会等各种经营决策 机构, 协调部门以及提供咨询等, 并建立有效的规章制度, 确 保业务决策的权威性、 科学性、 准确性。其二, 加强人事管理。 由于金融事业快速发展, 金融队伍不断壮大, 从业人员素质 18 参差不齐, 对商业银行经营安全构成了威胁。因此, 必须从内 控制度上严格人员管理, 严肃人事纪律, 明确内部各层次人 员的职责和权限, 定岗定责落实到人, 制定各种业务操作手 册、 行为规则和纪律守则。 (四)构建三道防线, 防范金融风险 第一道是建立以一线岗位员工提高自身素质为基础的 事前自控防线。即重视开展多层次、 多方位的岗前和在岗培 训, 全面提高员工政治业务素质和风险防范意识, 将风险隐患消除在萌芽状态。第二道是建立部门之间、 岗位之间相互 监督的事中互控防线。即强化对各部门和各业务环节重要风 险点的把握与控制, 严格按照规定程序和步骤从事经营管 理。第三道是建立内部稽核、 事后监督部门对各业务部门的 事后监控防线。事后监督是管理层为了把错误和犯罪降至最 19 低, 对业务经营活动进行有效监控和检查的行为, 肩负着监 督其它业务部门现存的内控是否能防止或察觉重大错误和 犯罪, 以及发生错误和犯罪时能否有效减少损失的职能。 (五)提高会计人员的素质 建立良好的内部控制文化, 提高会计人员素质。培育良 好的企业精神和内部控制文化, 一方面将各级会计人员的岗 位职责纳入系统管理, 确保会计人员能够认真履行岗位职 责, 落实岗位制度。另一方面建立完善的信息交流与反馈渠 道, 确保内部控制存在的问题能够得到及时反馈和纠正, 创 造全体员工均充分了解且能认真履行职责的内部控制氛围。 人是实施内部控制的主体, 会计内控机制的成效最终还要依 赖会计人员所具备的素质, 人员素质的高低决定银行内控制 度的质量, 因此, 强化银行内部控制, 必须坚持以人为本 20 原 则, 加强对会计人员的思想政治教育和法制教育, 提高思想 道德水平, 增强合规操作意识; 加强对会计人员业务知识培 训, 坚持会计人员持证上岗制度, 提高会计人员业务素质; 完 善干部交流和岗位轮换制度, 严格执行业务交接管理制度, 真正形成有效的制约机制; 建立一套责权明确、 奖罚分明的 会计考评工作体系, 按照会计工作岗位的职责不同, 分别制 订岗位责任制, 并定期组织考核, 奖优罚劣, 形成有效的激励 机制, 充分调动会计人员的工作积极性, 从而进一步强化会 计内控。 参考文献: 〔 1〕 张锐.美国次级抵押贷款: 从天堂到地狱〔 J〕 .金融管 理与研究, 2007( 5) . 〔 2〕 朱周良.经济元老危言、 美经济再响衰退警钟〔 N〕 .上 海证券报, 2007( 11) . 〔 3〕 刘洋.我国商业银行内部控制的现状与对策〔 J〕 .商业 文化, 2007( 7) . 〔 4〕 马刘宝.商业银行内部控制存在的问题及对策〔 J〕 .湖 南农机, 2007( 11) . ?作者信息: 上海立信会计学院审计学系讲师, 英国财 务会计师 ( IFA) 香港注册财务策划师 ( RFP- HK) 21 ?责任编辑: 王宁涛 ?责任校对: 周海彬 王宁涛 篇三:银行内部控制 20世纪80年代，特别是90年代以来，随着金融创新步伐的加快以及世界经济、金融的全球化、一体化和自由化，金融机构的风险越来越大，特别是银行业的危机频繁发生。从世界各国大量的银行危机案例中，我们看到，尽管原因多种多样，但几乎都与银行内部管理和内控不力有关，从巴林银行的倒闭到日本大和银行事件，从国际商业信贷银行的倒闭到东南亚金融危机，无一例外地验证了这一点。可见，当今复杂的外部经济金融环境下，银行内部管理和内部控制的任何松懈都可能招致灭顶之灾，建立健全银行内部控制制度，是各商业银行得以持续稳健发展的基石和保障。因此，如何加强内部管理和内部控制是商业银行必须研究的重要课题之一。 商业银行的一切业务和财务活动事项均表现为货币资金的收付，这种货币资金的收付最终又都是由会计部门来完成，可以说会计工作是商业银行一切业务活动的基础。国家的相关法律法规赋予银行会计一定监督权，其重要任务就是要审查经济往来和财务收支是否符合财经政策、规定;会计提供准确的财务会计报告，进行业务和财务活动的分析，为商业银行的经营预测和决策提供依据。然而操作风险和道德 22 风险始终伴随着货币资金收付的全过程，人为和非人为因素的财务信息失真，不仅会造成直接经济损失，甚至影响损害银行信誉、生存和发展。因此，商业银行的内部会计控制极为重要，是商业银行内部控制的基础和核心,其基本作用就是保证各部门及其工作人员能按有关制度和规定执行，准确、及时地进行会计核算和账务处理，提供有效的监督和控制。 下面本人将从内部会计控制方面以及自己从事多年的银行工作经验来谈一下看法和建议。 1商业银行内部会计控制概述 1.1商业银行内部会计控制含义 所谓商业银行内部会计控制，是指商业银行为了提高会计信息质量，规范会计行为，保护资产安全、完整，确保有关会计法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，并予以系统化、规范化形成一个有效的控制机制。 该机制是银行为确保其经营方针政策的贯彻执行，维护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误，确保会计资料真实完整，以生成高质量的会计信息为目标基础上制定和实施的一系列方法、程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。它贯穿于银行会计核算的全过程，否则会计核算的质量就难以保证，从而无法为防范和化解金融风险。 23 1.2构建商业银行高质量内部会计控制的基本原则 会计内控制度是商业银行最重要的内部控制制度，必须加强会计内控制度建设，发挥会计内控制度在商业银行内部控制中的作用，达到最佳的内控效果，切实防范各项金融风险。根据本人所在银行会计内控建设情况，结合平时工作中遇到的问题，认为应符合下列基本原则: 1)客观性原则。它要求制定的内部会计控制必须符合国家的有关方针政策和法规，紧密结合各行的实际情况，根据实际发生的经济业务进行会计处理，准确地反映各项经济业务的来龙去脉，保证会计信息的真实性。 2)有效性原则。它要求制定的内部会计控制必须具有高度的权威性，能约束银行内部涉及会计工作的所有人员，成为他们严格遵守规章制度的操作指南，任何个人不得拥有超越内部会计控制的权力。 3)全面性原则。它要求制定的内部会计控制，必须涵盖银行内部会计业务、资金清算等各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，不留有任何死角。 4)不相容职务相分离原则。不相容职务是指集中于一个人办理时，发生差错和舞弊的可能性就会增加的两项或两项以上的职务。它要求制定的内部会计控制，必须对银行会计的各个岗位及其职责权限合理划分，以确保不同岗位之间权责 24 分明、相互制约、相互监督、防止产生漏洞，严禁办理业务“一手清”的做法。 5)适时性原则。内部会计控制是一个动态系统，所以必然受制于银行内外部环境的影响。适时性原则要求银行根据外部环境的变化、业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善内部会计控制，从而保证内部会计控制的有效性、体现与时俱进的精神。 6)安全性原则。银行会计、清算涉及银企资金安全，不论制度制订、人员安排、流程设计、程序开发、业务处理、信函传递、密码管理、备份保管以及业务用品(具)保管和使用等，都必须符合安全、谨慎的要求，同时对会计信息按要求进行保密，不得随意泄露。 2商业银行内部会计控制存在的问题分析 目前，各商业银行均已充分认识到内部会计控制的重要性，并也做了大量的工作，收到了一定的成效，但商业银行在内部会计控制执行监督上仍存在一定的问题。现通过自己对所从事工作的了解和调查，对目前会计内控存在的主要问题归纳如下: 2.1对内部会计控制制度认识不深、不全 尽管内部控制制度在审计等领域的运用广为人知，但从银行经营管理的角度看，不少人对内部控制制度在商业银行中的作用则存在着不少误区。有些商业银行把内部 25 控制机械地理解成各种规章的制定、装订和汇总，认为做了建章建制方面的工作，就等于建立了内部会计控制机制;有的商业银行简单地认为内部控制是稽核、审计或后督的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识;有的商业银行虽然在理论上比较重视内部控制制度的建设，但在实际实践中则发生了背离，在把握内部控制与业务管理、内部控制与经营风险的关系上，认识上存在着偏差，在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模、抓效益，不惜冒着违规操作的风险以实现短期业绩，一味追求“规模经济”，其结果是业务不按规定的要求发展，最终导致管理上失控，大案、要案相继暴发。 2.2内部会计控制制度不健全，缺乏动态的调整、充实过程近几年，商业银行业务发展的速度很快，业务范围不断拓展，岗位设置方式和业务处理方式都发生了重大变化，从理论上讲，商业银行的会计内控制度应该与业务的发展相适应，但实际上内部控制制度建设却难以适应业务发展的需要，主要表现在三个方面: (1)内部控制制度牵制乏力。一些银行内部控制制度在部门与部门之间不仅是相互割裂的，有的甚至是相互抵触的。如有的商业银行个人业务从条线上管理归属个人金融部，会计部门不参与其前台操作流程管理，而个人金融部作为经营管理部门，又偏重于业务开拓，导致个人业务操作管 26 理和内控管理落于真空地带。 (2)部分制度针对性差、不切合实际，执行流于形式或难以实施。有些制度在制定时过于贪多求全，要求在办理一项业务时，前台人员处理较多的工作环节或要求客户提交较多的资料。但在现实工作中，这些要求较难实现，客户反响较大，使得基层网点在实际处理业务时常采取变通方式，导致一项制度在不同机构执行时，存在不同的实践版本。另一方面，目前银行会计制度的制定还存在着“发生一个案件，增加一个制度”的现象，且新制定的制度又仅针对出案的那项业务的某一个环节，制度制定缺乏体系，增加了柜面人员的操作难度。 (3)制度更新迟缓，未能与业务发展、技术进步和产品创新保持同步。商业银行有关内控制度建设的具体要求通常都散见于有关会计制度中，制度之间不能很好地衔接，既缺乏完整性，也弱化了内控制度的重要性;同时内控制度对新技术、新问题研究不充分，在会计制度中所体现的内控措施相对落后。特别是一些中小股份制商业银行，为了争夺市场份额，占有客户资源，在业务开拓上，根据市场需求及时调整产品结构，不断地推层出新，而相应会计制度和操作规程却未能及时跟进，形成了内部控制领域的盲点，更有甚者是先开展业务后进行制度补救，给银行业埋下了巨大隐患。 2.3人力资源配置及人员素质与内部会计控制要求不相匹 27 配 商业银行内部控制是根据业务流程，确定每一个风险控制点，对商业银行相 关业务人员进行控制和检查，其核心控制要求是职责分离。根据内部控制这一要求，商业银行基层网点要根据业务品种不同，各个环节必须按规定做到分人分岗。但目前商业银行的人力资源还停留在按业务量定编定岗的方式上，对基层网点的人力资源配置与基层网点内部控制的关系重视不够，往往会出现增加了业务品种，基层网点却没有能按照内控制度的要求在增加风险环节上合理配置有关人员，结果出现了混岗操作，一人多岗，于是监督检查流于形式。 随着银行网点的不断扩张，有部分会计前台人员是从后勤等其他岗位转岗而来，工作经验和专业知识的缺乏使得前台人员的总体业务水平有所下降，有的前台人员对制度理解不到位，未充分认识到每一项制度规定所规避的风险点，在经办业务时随意简化操作，在会计管理中走形式，极易导致操作风险。同时，在实际工作中，不少操作人员缺乏遵守制度的观念和风险防范意识，往往人情重于制度，信任大于制度，有章不循、麻痹大意，对风险存在侥幸心理，视制度而不顾，加大了银行的操作风险。 2.4内控机制运行监督弱化，缺乏评价指标 一般而言，商业银行有专门的会计稽核、内部审计、事后监督等部门，应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的 28 发展及银监监管要求的提升，监督重心已由一般的业务工作差错转变为金融风险防范，现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心，主要表现在:一是侧重于事后监督，事先与事中的风险防范不够。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，没有及时适应监督重心的转移，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后，尤其是计算机操作系统下的风险防范措施执行情况如何，不仅在监督手段上，而且在监管人员素质上都有待进一步提高。从我国当前的实际情况看，计算机和网络技术在银行的广泛运用与我国商业银行技术管理的相对薄弱以及稽核监督的长期空白已经形成了非常尖锐的矛盾。如何解决这一矛盾已经成为我国商业银行是否能够适应经济全球化和现代信息技术发展潮流，从而在未来日趋激烈的市场竞争中占有一席之地和自身壮大发展的关键所在。 3完善商业银行内部会计控制的建议 针对会计内控现状及面临的新问题，本人认为应从以下几个方面强化内部会计控制。 3.1强化金融风险防范意识，树立合规经营观念 合规经营是一个银行内部风险管理的基本要求和基础，合规守法是各级管理层和全体员工的共同责任，更是高管层的责任。一家先进的银行必然有良好的合规文化做支撑，“合 29 规人人有责”。因此，高层要率先垂范，其次，每个员工要把 合规守法当成自觉遵循的职业道德和职业操守，增强内控优先意识。在目前银行间的竞争日益激烈，存款成为评价基层工作业绩的重要指标之一时，须将合规经营列为领导干部的业绩考核项目，或实行内控管理达标制，促使各级领导重视强化内控制度，有效防范案件的发生。 3.2加强账务控制 进行会计核算必须有一系列以会计法为核心的专门方法和规范，包括填制和审核凭证、设置会计科目、登记账簿等，它是银行会计控制系统的基础，强化内部会计控制首先就要加强账务管理。会计人员进行账务记载，必须是凭经严格审定的有效会计凭证，除此以外不能接受任何指令。各项会计核算必须经过复核，账务核对应适时进行，要保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符。银行会计电算化使综合核算与明细核算间的相互制约关系由计算机内部完成，久而久之，银行会计的双线核算制度将为人淡忘。会计人员应掌握双线核算的基本原理及制度，加强账务核对工作。 3.3设置科学的操作规程 目前各行的内控制度已基本建立，但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密，业务环节不连续，谈风险防范必须从 30 业务操作规程入手。根据规范、实用、安全、有效的原则，设置标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程，实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣，不漏项、不空白。会计业务是综合性、复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。因此操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。 3.4建立严密的分级授权制度 对会计业务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台。各种业务必须交由不同的人完成，不相容的岗位一定要分离管理。对各个程序及岗位，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批，形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系。 3.5加强重要物品、重要岗位控制 库款、凭证、印章、密押等是银行业务经营过程中的重要物品，掌握这类物品的柜员及会计主管处于重要岗位，为防范风险，必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理，应着 31 重从以下几个方面进行控制。重要物品要专人保管，明确责任，缩小接触重要物品的人员范围;业务操作过程中重点控制款、证、章、押， 相关热词搜索:你认为 金融机构 内部控制 你行 包括 单位内部控制制度 财务内部控制制度 32