农产品收购凭证抵扣税款存在的问题　

农产品收购凭证抵扣税款存在的问题　 农产品收购凭证抵扣税款存在的问题 1994年的增值税改革～增值税专用发票成为抵扣进项税的重要依据。同时～为了解决农产品经营及加工行业的增值税一般纳税人向农业生产者收购免税农产品抵扣进项税的问题～国家出台了增值税一般纳税人购进免税农产品～可开具农产品收购凭证～并按照收购凭证注明的价款和规定的扣除率计算抵扣进项税的政策～使农产品收购凭证成为增值税链条中的一个重要环节～起到了减轻农产品经营及加工行业产 增值税一般纳税人的税收负担税～促进我国农产品转化的～作作用。然而～近年来随着金税工程的全面实施～增金值税专用发值票管理工作日臻完善～而作为同等效力臻扣税凭证的农产品收扣 购凭证～因缺乏科学有效的监证控措施～存在的问题日益控凸现。凸这一由企业自开自抵～没有任何认证约抵束的农产品收购束 凭证～为不法分子肆意抵扣税款大不开方便门。下面～将从收开购购凭证制度存在的问题、成因及解决方法等方面作成如如下。 一、农产品收购凭证存在的弊端多问收题重题 (一)现行农产品收购凭证的开具使用违背收了国家政策了的初衷。现行税收政策规定～农产品收税购凭证只有在增值税购 一般纳税人购进农业生产者销纳售的免税农产品时～才能售开具开并作为抵扣进项税的凭证。《中华人民共和国凭增值税暂行条增例实施细则》第》31条限定:农业生产者～包括从事农业生产 / 6 产的单位和个人。财税字的[1995]521号文件关于《农业产品征于 税范围注释》～进一步明确规定了释农业生产者销售的自产农农业业产品～是指直接从事植物的种植、收割和动物的物饲养、捕饲捞的单位和个人销售的注释所列的自产农销业产品业;对上述单位和个人销售的外购农业产品～人不属于免税的范围～应按不照照规定的税率征收增值税。然而实际上很少有企业。是从一家一是户农业生产者个人手中直接收购的～企个业为减少麻烦和收购业 费用～都是从部分中间商贩手～中收购大批量的农产品～中然后然汇总开具收购凭证～而且～每张票的金额几乎而都是开满的都;同一销售者销售数额较大～农业生产销者不可能有如此大的种者 养植能力。植 (二)客观上造成了偷税漏洞。税收政造策规定一般纳税人策 向小规模纳税人购进的免税农产模品～可按小规模纳税人开品具具普通发票买价的13%扣除率抵扣税款。然而～扣有些企业几乎有不索要普通发票～而是以不要发票～发适当压低产品价格～自适 行填开农产品收购凭证进行填抵扣～并以此向中间商索抵要好要处～从而使这些中间商既不办理税务登记～又商不领取普通发不票～形成大量税收流失。这是经营农量产品企业比较普遍的现产 象。。 (三)违背了增值税的涵义～出现了增值不缴的税的问题。税国家规定(财税税[2002]12号文件件)从2002年1月1日起～免日税农产品的扣除率由率10%提高到13%..这一政策的实施～造成了 / 6 了农产品经营及加工行业一般纳税人在生产经营中一出出现了增值不缴税的问题。如收购农业生产者。1000元的粮食～开具收购凭证后～按证13%的扣除率可抵扣100×13%=可131元的进项税。当月把收购的收100元粮食以1131元的含税价格开具增值值税专用发票转售～需缴销项税销[113/(1+13%)]×13%=1133元。该项业务实际增值了了13元～而销项税减进项税等于零～出项 现了增值不缴税的问题。不 (四)为为企业调节税款和偷逃骗税提供可乘之机。企业往税往往采取提高开具单价或虚开收购凭证的手段来调节开税款～即税企业在收购农产品时～故意提高开具单价品～为多提进项税打～ 基础;或每到月末结帐～当企业或销项税大于进项税时～便销先先虚开一定数额的收购凭证～以冲抵销项税～来达证到进销项税到额平衡。这也是农产品经营及加工行业是长期零税负申报和税长 负明显偏低的主要原因。还有显些企业通过虚开收购凭证些达到达偷税目的～更有甚者通过自行填开收购凭证～通调节进、销项调税比例～从而达到虚开增值税专用发而票的目。票 (五)尽管有关农产品收购的管理管理关办法很多～但实际办 操作中困难很多～如:山西省国困税局晋国税发税(2016)135)号印发了《山西省农产品收购及抵扣增值省税管理办法税(试行)》～吕吕梁市国税局针对办法又做做了明确～规定“收购金额额在10000元以上的～应向主管税务机关申请～查验查;向异地农业生产单位、农产品经营单位和个位体经营者购金农产品～按体照规照 / 6 定取得普通发票抵扣～金额在～10000元以上的～主管税务机上 关发函核查后方可抵扣;”“纳核税人应加强货币资金的核税算算管理～下列购进业务必须通过银行等金融机构结须算货款:算1、从农产品生产单位购进的农产品产;2、向个体经营者购进的农、产产品;向农业生产者单笔购进额在购3000元以上的”。上述办的法规定相当细～但在实际执行中～一细是税务机关人员不足～是 很难保证及时查验大额收购难～事后查验也就失去了查～验的客验观真实性。二是现行的金融、现金流量等制行度制约不～度 现金交易大量存在～纳税人为符合大实际又符合政策～采取“实大大票划小”的办法开具～反而增加了用票数量～但反并起不到并制约作用。并且纳税人对此规定也反应难纳以执行。以 二、农产品收购凭证存在问题成因分析购 (一)购销双方无任何制约关系。农产品收购凭制证由购货证方自已开具～既作为付款凭证～又作为抵作扣税款凭证～实行扣 自开自抵～割断了购销双方的制抵约关系～从而形成了税收约管管理工作难以解决的漏洞。。 (二)无法对购销行为进行有效的监控。收购为凭证是企业凭自己开给自己抵扣～这就决定了其不可抵能向增值税专用发票能 那样建立一整套防伪开票、认建证系统。同时～由于农产证品收品购凭证的接受对象是农业生产者～他们来源分农散～索要发票散意识差～这又使手工交叉稽核工作无又法及时有效实行～税务法 / 6 机关很难一家一户找到这些关人来验证收购凭证的真实人性。同性时农产品收购加工企业的共性问题之一就是企现金交易～无法现通过银行对其资金流动情况进行有对效监控。效 (三)违背了增值税的涵义、原理。目增前～从面上看农前 产品经营及加工行业进、销项税营的税率都是的13%～但由于计于提进项税按含税价～计提销项税按不含税价～计形成了税基口形径不同～造成了增值不缴税的～违背成了增值税的涵义、原理。了 三、加强农产品收购凭证管理的建议管 (一)从税制角度出发～取消农产品制收购凭证用普通发票收 作为抵扣凭证。根据目前很少抵有企业是从分散的农业生有产者产个人手中收购免税农产品～而是从中间商手中产大量、成批收大购～然后汇总开具收购凭证的实际～总采取取消农产品收购凭采 证～一律用普通发票作为收～购免税农产品扣税凭证的购措施。措这样～一般纳税人在购进免税农产品时～自在然要向出售者索然要普通发票用于抵扣～从而使那些票中间商～不得不到税务机中关关办理税务登记～领取普通发票～从而有效地防止通税收流失。税对少数农业生产者偶尔出售免税农产品产给一般纳税人的～可给 持有关到税务机关免费代关开普通发票。同时～用普开通发通票代替农产品收购凭证用还可以有效防止过去证企业自己领企取农产品收购凭证～任意填开用以调节凭税款～甚至虚开发票税 偷逃骗税的行为。骗 (二)改变目前的抵扣方法～即改变“购进扣税法”为“实“ / 6 耗扣税法”甚至为“销售实扣耗扣税法”将购进时全额耗抵扣～抵改为在购进时全额计提～实际耗用时按耗用计数量配比抵扣。数甚至企业在抵扣农产品进项税额时在～按实际耗用或销售的农～产产品成本～以及规定的扣除率～计算出应抵扣的进除项税额～项将这部分应抵扣的进项税额进行抵扣。这的样可以有效控制虚样 假申报～纳税人只要不作销售～～其库存商品其(产品)就无法减法少～进项税就不能抵扣～避免了纳税人一方面扣抵扣税款～另抵一方面又不计提销项税的双向逃税行计为。为 (三)改变农产品收购发票版式～限制使用收。目前农产品。收购专用发票普遍使用万元版～有的票甚至是十万元版～为了甚 降低税收风险～建议对农产低品收购专用发票的版面采品取千取元、万元两种版面～取取消十万元版面。对使用对象要区别对对待～只有零星收购业务的单位限其购星买千元版～每月购买的买 数量作一定的限制量;收购业务规模相对较大、纳税信务用良好用的企业～才能允许其购买万元版的发票。其 / 6