实收资本审计

实收资本审计 实收资本审计 秀 英 实收资本是指企业收到的投资者作为资本投入企业中的 各种资产的价值.所有者向企业投入的资本,在一般情况下无 需偿还,可以长期周转使用.由于企业组织形式不同,所有者投 入资本的会计核算方法也不同.审计人员在对企业的实收资本 审计时,应关注实收资本是否真实,是否存在抽逃资本现象.下 面结合我们多年的审计体会,谈谈实收资本审计中遇到的问题 及对策: 一 ,投资者以货币资金出资 公司初建时,投资者以货币出资,企业应在收到投资者投 入的现金或收到存人企业开户银行的存款时,按实际收到的金 额,借记"现金","银行存款"等科目,贷记"实收资本"科目. 企业在增资扩股时,如有新投资者介入,新介入的投资者按约 定比例计算其在注册资本中所占的份额部分投入资金时,记人 "实收资本"科目中,新介入的投资者出资额大于其按约定比 例计算的份额,不记人"实收资本"科目中,而记人"资本公 积"科目.对股东以货币资金出资进行审计时,应检查企业银行 并取得验资日后企业在开户银行存款发生额 存款日记账, 对账单,核对账单是否相符,对于大额银行存款(或现金)支 付,应审查验资报告日后的资金往来是否正常,查明其付款用 途是否为企业的正常业务支付,同时检查实收资本人账时银行 进账单是否为原件,是否与记账凭证相符,交款人是否为企业 股东,金额是否与验资报告一致,款项用途是否为投资款. 二,投资者以实物出资 投资者以实物资产出资的,应在办理实物产权转移手续 时,借记"固定资产"等有关资产科目,贷记"实收资本"科目. 若投资者投入的实物与被审计企业的经营没有必然联系,如投 资者投入的实物为存货,由于不在经营范围而不能销售;或投 j挑— I|l枣,熊蠹1 人的实物为固定资产,公司无法使用.这些存货或固定资产不 能给公司带来经济利益,就不应成为公司的资产,当然也不应 成为被审计单位的实收资本. 在对投资者投入的实物资产审计时,应检查投资者是否按 照协议,的规定将其投入的实物如期足额投入企业,并对 投资实物进行查看,实地盘点以核对其真实性,并检查出资实 物是否附有发票原件,发票是否真实,以核实检查投资实物是 否办理了财产权转移手续.以验证投资实物的产权归属,检查 发票的目的可为投资者投入实物资产的作价提供依据.在实际 包括因自建,租人, 工作中,投资者不能就投入的实物提供发票, 捐赠,抵债,盘盈,发票遗失等原因.在审计时应具体情况, 以验证用于出资的实物产权的归属和价值.如对于自建的实物 资产,可审查其自建时的预算,相关的工程及付款记录,竣工决 算及验收报告等,以证明其权属和价值;对于融资租人的,可审 查租赁合同,及相关租金支付,租赁是否已拥有产权;对于捐赠 的或抵债的,可审查相关的合同,协议,批准文件及是否办理产 权移交和过户手续等;盘盈的,可审核内控及盘点记录等, 以验证盘盈的真实性和合法性.夕购而因种种原因不能提供发 票的,可通过审核其预算,购买申请,购货合同,保险单,提货单, 发运凭证,验收单,付款凭证等,以证明其真实性. 对外商以实物投资的,应查验原始发票,报关单和国家商 检部门鉴定证明,遇到商检部门核定价格和海关完税价格不一 致时,应本着客观,公平,实事求是的原则处理.在实物资产的审 计中,需特别关注属个人资产但企业已人账的固定资产如车 辆,房屋等,是否办理了财产权转移手续,并检查实物的人账价 值是否准确合理. 三,投资者以无形资产出资 投资者以无形资产出资的,应按照合同,协议规定,移交有 关凭证,借记"无形资产"科目,贷记"实收资本"科目.在对股 东以无形资产出资进行审计时,应检查用于投资的无形资产的 产权归属,投资无形资产的使用权必须真正归属企业,要检查 有关权力证书和无形资产使用权转让合同,查看无形资产的人 账价值是否符合国家有关规定.无形资产应以评估确认或投资 者协商一致并经批准的价格为基础,且投资的无形资产一般不 超过注册资本的20%. 另外还应检查被审计单位的往来账户,分析各往来账户核 算的性质,所有往来账明细科目的内容应与其名称存在对应关 系,核算对象应该准确无误.对于企业间只发生很少几笔业务 应予特别关注,了解其形成的原因,变化 后就长期挂账的客户, 及可能虚挂资产或变相抽逃资金. 对关联方之间的应收账款,当企业销售商品给对方,占本 企业销售收入较大比例(10%以上)时,应了解企业的定价方式 及定价政策,检查发票合同等相关文件,以证实交易的真实性 和公平性.当企业销售除商品以外的其它资产,如固定资产金 额较大时,应查看交易的真实性,资产评估价值的公允性和一 致性,审查是否存在通过往来款变相抽资的迹象. 对长时间不发生业务的往来账户,尤其是应收账款,应特 别关注.账面记录清晰,余额滚存结转的账户属正常账户,可以 适当简化审计程序.对账面余额较大但发生业务往来较少的客 户,应慎重对待,加大审计力度,以防虚挂往来账户现象. 收资本审计