成本会计的对象

成本会计的对象 重点，难点 第一章 总论 (一) 成本会计的对象 成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。概括来讲，成本会计的对象是 各行各业企业生产经营业务成本和有关期间费用，简称成本、费用。 随着经济的发展与科技进步，企业经营管理要求的提高，成本的概念和内容在不 断发展、变化。随着成本概念的发展、变化，成本会计的对象也相应地发展、变化。 现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的期间费用和各种 专项成本。 (二) 成本会计的职能 成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。 成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用进行成本成本核算和 分析，也包括对生产经营业务成本、期间费用和专项成本进行预测、决策、、控制 和考核。 在成本会计的诸多职能中，成本核算是成本会计最基础的职能，如果没有成本核算成 本会计的其他各项职能都无法进行。 (三) 成本会计的任务 成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。同时还受制于成本会计的对象和职 能。 成本会计的任务包括以下几个方面: 审核、控制企业发生的各项费用。防止和制止各种浪费和损失，以降低成本、节约费 用;核算各种生产费用、期间费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、 费用数据;分析各项支出的发生情况、水泵定额和成本计划的执行情况寸步挖掘节约费 用、降低成本的潜力，从而促进企业加强成本管理，提高经济效益。 (四) 成本会计的组织 企业应根据本单位生产经营业务特点、生产规模大小、企业机构设置和成本管理要求 等具体情况与条件来组织成本会计工作。 1( 成本会计的机构和人员 成本会计机构是指在企业中直接从事成本会计工作的机构。 成本会计机构的分工包括成本会计机构内部的组织分工和企业内部各级成本会计机构 之间的组织分工。 成本会计机构内部的组织分工既可以按成本会计的职能分工，亦可以按成本会计的对 象分工。 各经成本会计机构之间的组织分工有集中工作和分散工作两种方式。 在企业的成本会计机构中，配备足够数量、能够胜任工作的成本会计人员，是做好成 本会计工作的关键。 成本会计人员应该认真履行自己的职责，遵守职业道德，坚持原则，遵纪守法，正确 行事自己的职权。 2( 成本会计的法规和 成本会计的法规和制度是组织和从事成本会计工作必须遵守的，是会计法规和制 度的重要组成部分。成本会计法规和制度的制定，应该按照统一领导、分级管理的原则。 每一个企业应根据国家的有关规定，结合本企业生产经营的特点和管理要求，具体制定本 企业的成本会计制度、规程和办法。 第二章 工业企业成本核算要求和一般程序 (一) 工业企业成本核算的要求 工业企业成本核算的要求，主要包括五项: 1( 算管结合，算为管用。 2( 正确划分各种费用界限 (1) 正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限。 (2) 正确划分生产费用与期间费用的界限。注意划分成本和费用的标准 是:用于产品生产的原材料费用、生产工人工资费用和制造费用等，应计入生产费用， 并据此计算产品成本;由于产品销售、由于组织和管理生产经营和筹集生产经营资金所 发生的费用，应作为期间费用，直接计入当月损益，从当月利润中扣除。 (3)正确划分各个月份的生产费用和期间费用的界限。这里要特别注意的是 对待摊费用和预提费用的理解。预提费用和待摊费用的核算也是贯彻权责发生制原则的 需要。但为了简化核算工作，按照重要性原则，对于数额较小的应该待摊和预提的费用， 也可以不作为待摊、预提费用处理，全部计入支付月份的生产费用或期间费用。 (3) 正确划分各种产品的生产费用界限。企业的成本核算是按照产品计算的， 应计入本月产品成本的生产费用应该在各种产品之间进行划分。划分的原则是:属于某种 产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产品的成本; 属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品成本的生产费用，则应采用适当的分配方 法，分配计入这几种产品的成本。 (4) 正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。 以上五个方面费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。 3( 正确确定财产物资的计价和价值结转的 企业财产物资的计价和价值结转的方法是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要 影响。企业财产物资计价和价值结转的方法主要包括:固定资产原值计算方法、折旧方法、 折旧率的种类和高低;材料成本的组成内容;材料按实际成本进行核算时发出材料单位成 本的计算方法固定资产与低值易耗品的划分标准等等。 4( 做好各项基础工作 企业应做好基础工作包括:定额的制定和修订;材料物资的计量、收发、领退和盘 点;原始记录的登记、传递、审核和保管;厂内计划价格的制定和修订。 5( 适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。 产品的生产工艺过程、生产组织和管理要求不同，会使产品成本计算方法不同。 (二) 生产费用和期间费用的分类 生产费用可以按不同标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的 分类。 1( 生产费用分类 (1) 生产费用按经济内容分类。生产费用按经济内容分类，划分为若干费用要素， 这些费用要素可以具体地反映企业各种费用的构成和水平，企业费用要素包括:?材料费用; ?燃料费用;?外购动力费用;?工资费用;?提取的职工福利费;?折旧费;?其他费用。 (2) 生产费用按经济用途分类。将计入产品成本的生产费用按其在生产过程中的 用途划分为若干项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目。工业企业设立四个 成本项目: ? 原材料，也称直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以 及有助于产品形成的辅助材料。 ? 燃料及动力。指直接用于产品生产的各种燃料和动力。 ? 工资及福利费，也称直接人工。指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资 和规定的比例计提的职工福利费。 制造费用。指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成成项 ? 目的费用(例如机器设备折旧费用)，以及间接用于产品生产的各项费用(例如机物料消耗、车间厂房 折旧费等)。它是没有专设成本项目的其他生产费用。成本项目的设立可以根据企业的生产特点和管理 要求作适当的调整。主要遵循的原则是:对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本 中比重较大的费用，应该专设成本项目。否则，为了简化成本核算工作，不必专设成本项目。 (3) 生产费用按计入产品成本的方法分类 生产费用按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。 2( 期间费用分类 期间费用按经济用途的分类。工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务 费用。 (三) 成本核算的一般程序和主要会计账户 1( 成本核算的一般程序 在学习这部分内容时，应联系前面所涉及的成本核算的要求、企业费用要素和产品生产成本项目 等内容来理解。成本核算的一般程序是: (1) 企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产 费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。即在对各项支出、费用的合理性、合理性进行严格审 核、控制的基础上，做好前述费用界限划分中的第一、二两个方面的工作。 (2) 正确处理支出、费用的跨期摊提工作。划分各个月份的费用界限。即将本月开支的成本、费用中 应该留待以后月份摊销的费用计作待摊费用;将以前月份开支的待摊费用中本月应摊销的费用，摊入本月的生 产费用或期间费用;将本月尚未开支但应由本月负担的生产费用或期间费用，预提计入本月的生产费用或期间 费用，预提计入本月的生产费用或期间费用。也就是做好前述费用界限划分中的第三个方面的工作。 (3) 划分各种产品的费用界限。即将计入本月成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，并按成本 项目分别反映，计算出按成本项目反映的各种产品的成本，即生产费用在各种产品之间横向的分配和归集。是前 述费用界限划分中的第四个方面工作。 (4) 对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工 产品与月末在产品之间进行分配和归集，算出该种完工产品和月末在产品的成本，即生产费用在同种产品中本月完 工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集。是前述费用界限划分中的第五个方面工作。 2( 成本核算的主要会计账户 为了进行成本核算企业一般应设立“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“待摊费用”、“预提费用”、“废品损 失”、“停工损失”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”等总账账户和相应的成本、费用明细账。 为便于后面章节的学习，学生应重点把握“基本生产成本”总账账户及其明细账的设立、“辅助生产成本”账户 和其他有关账户的设立。 第三章 要素费用的核算 (一) 材料费用分配的核算 材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。 1( 原材料费用分配的核算 (1) 对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或 “直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。 (2) 对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本 项目。 原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或 者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的水泵定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。 (3) 直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有: ? 对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。 ? 对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。 ? 在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。 (4) 直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。 (5) 用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用(基本生产车间)”账户的借方。 (6) 用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。 (7) 用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。 2( 燃料费用分配的核算 (1) 在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃 料费用单独进行分配。 (2) 直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”基本项目。 (3) 车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品 销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用(基本生产车间)”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用(或成本)项目。 (4) 已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。 学生应掌握原料、主要材料和辅助材料按定额消耗量或定额费用比例分配费用的计算方法。 消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额 费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。 分配材料费用的计算程序有两种:按材料定额消耗量分配材料费用;在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下: 某种产品材料 定额消耗量=该种产品实际产量,单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量,材料定额消耗量 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量,材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料数量=该种产品应分配的材料数量,材料单价 这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价计算各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。 按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下: 某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量,单位产品该种材料费用定额 =该种产品实际产量,单位产品该种材料消耗定额,该种材料计划单价 材料费用分配率=各种材料实际费用总额,各种产品各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和,材料费用分配率 学生应掌握材料费用分配的核算:原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行学生应注意原材料费用分配表的编制方法，原材料费用分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。 编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理: 借:基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 营业费用 管理费用 贷:原材料 (二) 低值易耗品摊销的核算 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。 低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用;用于组织和管理生产经营活动的低值 易耗品摊销，则应计入管理费用。 低值易耗品的摊销方法有三种:一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。 1( 一次摊销法 采用这种方法在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品” 账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”或“管理费用”等账户。 在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制月末，还应比照材料成本差异的核算调整领用低值易耗品的成本差异:借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异一低值易耗品成本差异”账户(调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补加差额，调整节约的成本差异用综字编制分录，以冲减差额。) 2( 分次摊销法 分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的 低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。 采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销;摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领用低值易耗品时，应作如下分录: 借:待摊费用(长期待摊费用) 贷:低值易耗品 分月摊销应作如下分录: 借:制造费用(管理费用) 贷:待摊费用(长期待摊费用) 报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用，应作如下分录: 借:原材料 贷:制造费用(管理费用) 如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的，领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗品的成本差异应作如下分录: 借:制造费用(管理费用) 贷:材料成本差异 ——低值易耗品成本差异 (三) 工资费用的核算 1( 工资总额与工资费用的原始记录 工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个 部分组成:计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。 在进行工资费用核算时，学生应注意划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。 进行工资费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据即考勤记录和产量记录。 2( 工资的计算 工业企业可根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。 (1) 计时工资的计算。计时工资是根据考勤记录的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的，工资标准按其计算的时间 不同，有按月计算的，按日计算的或按小时计算的。 学生应了解日工资率和应付月工资的计算方法。 (2) 计件工资的计算。学生应了解个人计件工资和集体计件工资的计算。并能根据一定的原始记录计算工资额。 3( 工资费用分配的核算 学生应重点掌握工资费用分配的核算。 直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。其中计件工资发球直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目;计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目;奖金、津贴和补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例分配计入各有关产品成本的这一成本项目。 对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时(产品数量与工时定额的乘积)比例分配工资费用。 在进行费用时，直接进行产品生产、设有“工资及福利费”成本项目生产工人工资，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方;直接进行辅助生产的工人工资，用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的职工工资，行政管理部门人员的工资，专设的销售部门人员的工资、用于固定资产购建等工程的工资以及应由应付福利费用开支的生活福利部门人员的工资等，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”和“应付福利费”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费，记入“管理费用”账户。已分配的工资总额，应记入“应付工资”账户的贷方。 工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理: 借:基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 营业费用 在建工程 应付福利费 贷:应付工资 (四) 计提职工福利费的核算 企业应按职工工资的总额的14%计算、提取应付福利费。 按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目，应该单独记入“基本生产成本” 总账账户和所属产品成本明细账的借方;按照辅助生产等方面职工工资和规定比例计提的应付的福利费，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入“应付福利费”账户的贷方。 对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费，作为管理费用开支。 应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计提的职工福利费分配表，编制如下会计分录: 借:基本生产成本 辅助生产成本 管理费用 营业费用 在建工程 贷:应付福利费 职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助以及福利部门职工的工资等，实际发生职工福利费时，应作如下会计分录: 借:应付福利费 贷:现金(银行存款) (五) 外购动力费用的核算 1( 外购动力费用支出的核算 外购动力费用支出的核算一般分为两种情况: (1) 每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用， 在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。 (2) 一般情况下要通过“应付账款”账户核算即在付款时先作为暂付款处理借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按 照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。 “应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于 应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用;如果是贷方余额为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支 付。 自制动力应由辅助生产车间进行，其费用支出的核算和费用的分配，在辅助生产费用核算中讲述。 2( 外购动力费用分配的核算 直接用于产品生产的动力费用应该单独地计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。 外购动力费用的分配，在有义表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算;在没有仪表的情况下，可按生产工时 比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。 外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行直接用于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明细账的借方;直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方。外购动力费用总额应根据有关转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户 的贷方。应作如下会计分录: 借:基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷:应付账款(银行存款) 如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目，直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，可以分别记入“原材料”成本项目和“制造费用 ”成本项目，作为原材料费用和制造费用进行核算。 (六) 折旧费用的核算 1( 折旧的计算方法 我国目前采用的折旧计算方法主要是使用年限法和工作量(或工作时数)法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法 等加速折旧法。 应注意的是:固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧;月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。 折旧的计提范围，未使用和不需要的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产(不是自有固定资产)不计算折旧，房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧，已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧;提前报废的固定资产，不补计折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支出。 2( 折旧费用分配的核算 折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总 账账户和所属明细账的借方(在明细账中记入“折旧费”费用项目)。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。应编制如下会计分录: 借:制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷:累计折旧 (七) 利息费用、税金和其他费用的核算 1( 利息的核算 利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于和末实际支付时冲减预提费用。实际 费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。 每月预提利息费用时: 借:财务费用 贷:预提费用 季末实际支付全季利息费用时: 借:预提费用 贷:银行存款 利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以不作为预提费用处理应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。应作如下分录: 借:财务费用 贷:银行存款 2( 税金的核算 税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。印花税，可用银行存款先进单位纲币奖金直接交纳。交纳 时: 借:管理费用 贷:银行存款 如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理，支付时: 借:待摊费用 贷:银行存款 分月摊销时: 借:管理费用 贷:待摊费用 房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税金”账户核算。计算应交税金时，应作如下分录: 借:管理费用 贷:应交税金 交纳时应作如下分录: 借:应交税金 贷:银行存款 3( 其他费用的核算 其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅 费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。这些费用应按照发生的车间、部门和用途借记“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”和“预提费用”等账户，贷记“银行存款”或“现金”等账户。 第四章 待摊费用和预提费用的核算 (一) 待摊费用的核算 1( 待摊费用的概念及特点 待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内(包括一年)的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出 借包装物摊销、预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一资购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。 待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。 2( 待摊费用的发生(或支付)和摊销 企业为了总括反映待摊费用的发生、归集和分配情况，应设置“待摊费用”账户。企业发生各项待摊费用时，借记本账户，贷记“银 行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等账户;按受益期分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。期末为借方余额反映的是企业各种已支出但尚未摊销的费用。“待摊费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。 需注意的是:超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”账户核算。 (二) 预提费用的核算 1( 预提费用的概念及特点 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提限但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。 预提费用的特点是预提在前，支付在后。 2( 预提费用的预提和支付 企业为了总括反映预提费用的预提以及支付情况应设置“预提费用”账户。企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造费 用”、“辅助生产成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记本账户;实际支付时，借记本账户，贷记“银行存款等账户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用;期末若为借方余额反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额即尚未摊销的费用。“预提费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。 第五章 辅助生产费用的核算 (一) 辅助生产及辅助生产费用 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间为 产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 (二) 辅助生产费用的归集 1( 辅助生产费用账户设置 辅助生产费用的归集和分配，应通过“辅助生产成本”总账账户进行核算该账户与“基本生产成本”总账账户一样，一般应按辅 生产车间、车间下再按产品或劳务种类设立明细账，账内按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。 2( 辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集 程序不同。 一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用(辅助生产车间)”账户进行单独归集，然后再从其贷方直接摆卖放或分配转入“辅助生产成本”总账账户和所属明细账的借方，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。 如果辅助生产不对外提供商品产品，不需要按照规定的成本项目计算产品成本，编制产品成本报表，而且辅助生产车间规模很小，制造费用很少，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以直接记入“辅助生产成本”总账账户和所属明细账的借方，而不通过“制造费用”账户核算。在计算辅助生产成本时，可以将产品的成本项目与制造费用的费用项目结合起来设立简化的项目，在辅助生产成本明细账中按照这种简化的项目归集费用、计算成本。 3( 辅助生产费用归集的账务处理 (1) 设置“制造费用(辅助生产车间)”账户的情况 如果企业设置专门的“制造费用(辅助生产车间)”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本 明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入;对于未专设成本项目的辅助生产费用，先计入“制造费用(辅助生产车间)”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入(一种产品或劳务)或分配转入(多种产品或劳务)“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。 (2) 不设置“制造费用(辅助生产车间)”账户的情况 这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分 配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。 (三) 辅助生产费用的分配 1( 辅助生产费用分配的特点 辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和行政管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供 品和劳务的情况为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并且将辅助生产费用正确地计入生产产品成本，在分配辅助生产费用时，需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。这是辅助生产费用分配的特点。 2( 辅助生产费用分配方法核算程序、优缺点和应用条件 通常采用的辅助生产费用的分配方法有:直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法。 (1) 直接分配法 ? 核算程序。在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务(或产品)的情况而是将各种辅助生 费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 首先应计算费用分配率，然后根据各部门提供劳务的数量之和计算应分配的辅助费，最后根据辅助生产费用分配表，编制会计分录: 借:基本生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷:辅助生产成本 ? 优缺点和应用条件。采用直接分配法，各辅助车间的待分配费用只对其以外的单位分配一次，计算工作简便。但由 各辅助生产车间包括的费用不全，因而分配结果不够正确，一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 (2) 交互分配法 ? 核算程序。采用交互分配法，需要进行两次分配。首先根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前 的费 分配率(单位成本)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配;然后将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用(交互分配前的费用+交互分配转入的费—交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行对外分配。 ? 优缺点和适用条件采用。采用这种分配方法，由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结 的正确性，但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加，由于交互分配的费用分配率(单位成本)是根据交互分配以后的待分配费用计算的，不旧各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果仍不十分精确。交互分配法主要适用于各月辅助生产的费用相差不大的情况。 (3) 代数分配法 ?核算程序。代数分配法主要是无根据解联立方程的原理计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和 单位成本分配辅助生产费用。 ?优缺点和适用条件。代数分配法分配费用结果最正确，但在分配以前要联立方程，如果辅助生产车间、部门较多、未知数较多，计算工作比较复杂，因而这种方法在计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。 (4) 计划成本分配法 ? 核算程序。采用计划成本分配法驻沪诜 按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生 产车间、部门在内)提供的劳务费用，再计算辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部调整计入管理费用。 ? 优缺点和适用条件。采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，不必单独计算费用分配率，因而简化 计算工作。同时通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。由于辅助生产的剧本差异全部计入管理费用，各受益单位所负担的劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素，因而党政军民学便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任采用这种分配方法，要求辅助生产劳务的计划单位成本必须比较正确。 第六章 制造费用的核算 (一) 制造费用归集的核算 1( 制造费用的含义 制造费用是指企业内部各生产单位(分厂、车间)为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产 费用。 根据制造费用的内容可以看出，制造费用中大部分是间接生产费用，如机物料消耗、分厂或车间辅助人员的工资及福利费;也有一部分 直接生产费用，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目，如机器设备的折旧费、修理费;制造费用中像车间管理用房屋、建筑物、机器设备的折旧费、管理人员工资及福利费、车间照明费、办公费、差旅费等，它们虽然有管理费用的性质，但很难和制造费用严格划分，为简化核算工作，这些费用也作为制造费用核算。 2( 制造费用核算的账户 为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。制造费用发 生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方本账户月末一般无余额。 如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。 根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻找降低费用的途径，“制造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。 制造费用的费用项目一般应该包括:机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖 费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废(减盘盈)，以及季节性修理期间停工损失等。企业可根据费用比重大小和管理要求，对上列某些费用项目进行合并或寸步细分，也可以另行设立制造费用。但是制造费用—经确定，不应任意变更。 3( 制造费用归集的核算 制造费用的归集按其可分为两种情况: (1)一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款或其他有关账户。如办公 费、差旅费、劳动保护费等。 (2)机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。需要指出的是:?辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户核算的，应比照基本生产车间发生的费用核算如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户核算，则应全部借记“辅助生产成本”总账账户，并记入有关的辅助生产成本明细账相液压的成本或费用项目。 ?月末，应根据“制造费用”总账账户和所属明细账借方归集的制造费用，分析和考核制造费用计划的执行情况，并 将制造费用分配计入各种产品成本。 (二) 制造费用分配的核算 制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分 配法等。 1( 生产工人工时比例分配法 生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。 按照生产工人工资比例分配制造费用，同分配工资费用一样，能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。但是它 要求生产工时的记录和核算工作必须正确而且及时。这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。 2( 生产工人工资比例分配法 生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。 按照生产工人工资比例分配制造费用，可以直接借用工资费用分配表中现成的生产工人工资的资料，核算工作比较简便但是它要求企业中各 种产品生产的机械化程度相关不多，否则影响费用分配的合理性。 3( 机器工时比例分配法 机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。 对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。 4( 按年度计划分配率分配法 按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的的计划分配率分配的一 种方法年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。 采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。 在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。 在采用适当的分配方法对制造费用分配计算完毕后，应当编制制造费用分配表，根据分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算具体核算程序如下: 在辅助生产的制造费用通过“制造费用”账户核算的情况下，“制造费用”账户应按基本生产和辅助生产分设明细账，并先分配结转辅助生产的制造费用，应作如下分录: 借:辅助生产成本 贷:制造费用——辅助生产车间 在“辅助生产成本”账户的借方归集了全部辅助生产费用以后，再分配辅助生产费用。直接用于产品生产、专设成本项目的费用，借记“基本生产成本”账户;为基本生产提供劳务、未设成本项目的费用，应借记“制造费用——基本生产车间“账户;用于其他方面的辅助生产费用，应分别借记”营业费用”、“在建工程”等账户;分配转出的辅助生产费用总额，则应贷记“辅助生产成本”账户。 在“制造费用——基本生产车间”账户的借方归集了基本生产的全部制造费用以后，再分配结转基本生产的制造费用，应作如下分录: 借:基本生产成本 贷:制造费用——基本生产车间 同时，应登记相应的明细账。 在辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户核算的情况下，不需要单独进行辅助生产制造费用归集和分配的核算。 第七章 废品损失和停工损失的核算 (一) 废品与废品损失的概念 废品是指不符合规定的技术标准不能按照原定用途使用或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成喷油器 。废品包括在生产过程中 发现的和在入库后发现的废品。 废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。 废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以主可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后 损失。 要特别注意区分废品损失的范围:经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相同，其降价损失，应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，发球管理上的问题，应作为管理费用处理也不作为废品损失处理实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，也应计入管理费用，不包括在废品损失内。 (二) 废品损失的核算 1( 核算账户的设置 为了单独核算废品损失，应增设“废品损失”会计账户和“废品损失”成本项目。 “废品损失”账户应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算不可修复废品的生产成 本和可修复废品的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方进行归集。具体分为以下几种情况: (1) 不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表，作如下分录: 借:废品损失 贷:基本生产成本 (2) 可修复废品的修复费用，应根据前述各种费用分配表，作如下分录: 借:废品损失 贷:原材料 应付工资 应付福利费 制造费用 (3) 废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方转出，应作如下分录: 借:原材料 其他应收款 贷:废品损失 (4)“废品损失”账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担，应作如下分录: 借:基本生产成本 贷:废品损失 通过上述步骤的归集和分配，“废品损失”账户月末没有余额。 2( 不可修复废品损失的核算 进行不可修复废品损失的核算，应先计算不可修复废品截至报废时已经发生的废品生产成本;然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。 不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 (1) 按废品所耗实际费用计算。在采用按废品所耗实际费用计算废品损失时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计 算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。 如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项 生产费用，计算废品的实际成本。 按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。 (2) 按废品所耗定额费用计算。在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本按废品的数量和各项费用定额计 算的，而不考虑废品实际发生的生产费用是多少。 按废品的定额费用计算废品定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便而且党政军民学可以使计入产品成本的废品损失 数额不受废品实际费用水平高低的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。 3( 可修复废品损失的核算 可修复废品返修发生的各种费用，应根据前述各种费用分配表，记入“废品损失”账户的借方。其回收的残料价值和应收的赔款应从“废 品损失”账户的贷方转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方。废品修复费用减去残值和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方，在所属中产品成本明细账中记入“废品损失”成本项目。 (三) 停工损失的核算 1( 停工损失的概念 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停式期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应 由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。 2.停工损失的核算 为了单独核算停工损失，应增设“停工损失”会计账户和“停工损失”成本项目。 “停工损失”账户是为了归集和分配停工损失而设立的。该账户应按车间设立明细账，账内按成本项目分设或专行，进行明细核算。 停工期间发生，应该计入停工损失的各种费用，应该在账户的借方归集，应作如下分录: 借:停工损失 贷:原材料 应付工资 应付福利费 制造费用 归集在“停工损失”账户借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应作如下分录: 借:其他应收款 营业外支出 贷:停工损失 应计入产品成本的损失，应作如下分录: 借:基本生产成本 贷:停工损失 第八章 (一) 在产品数量的核算 在产品是指企业已经投入生产，但尚未完工，不能作为商品出售的产品。 每月末在各种产品成本明细账中按照成本项目归集了产品的本月生产费用以后，如果某种产品既有完工产品又有在产品，还应将其本月生产费用与月初在产品费用之和，在完工产品与本月末在产品之间进行分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。 月初在产品费用，本月生产费用与本月完工产品费用和月末在产品费用四者之间的关系可用下列公式表示: 月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用 公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。分配的方法有二: 一是先计算确定月末在产品产本，然后倒算出完工产品成本; 二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求行完工产品成本和月末在产品成本。 无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大的影响。欲计算完工产品的 成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。 车间在产品收发结存数量的日常核算，通常是通过在产品收发结存账进行的。这种账簿也中在产品台账，应分别车间并且按照产品的品种和在产品的名称设立，以便用来反映车间各种在产品的转入，转出和结存的数量，在产品收发结存账是根据领料凭证，在产品内部转移凭证，产成品检验凭证和产品交库凭证进行登记的。 (二) 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法 工业企业应该根据在产品数量的多少，名月末在产品数量变化的大小，各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法进行生费用在完工产时与在产品之间的分配。常用的分配方法有:不计在产品成本法，在产品按年初数固定计算法，在产品按所耗原材料费用计价法，约当产量比例法，在产品按完工产品成本计算法，在产品按定额成本计价法和定额比例法。 1( 不计在产品成本法 不计在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽 略不计的一种分配方法。 为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗 费全部由完工产品负担。 2( 在产品按年初数固定计算法 按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。 采用这种分配方法，各月末在产品的成本固定不变。每月发生的生产费用这和仍然就是每该种完工产品的成本。但在年末，应该根据实际盘点的在产品成本，据以计算12月份产品成本，并将算出的年末在产品成本作为下一年度各月固定的在产品成本。 这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定，起伏不大的产品。 3( 在产品按所耗原材料费用计价法 这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品，采用这种分配方法时，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品成本负担。产品的全部生产费用减去按所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该种完工产品的成本。 4( 约当产量比例法 采用这种分配方法时，应应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量(即完工和度为100%的约当产量)与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。这种方法适用于月末在产数量较大各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的产品。 约当产量比例法计算公式如下: 月末在产品约当产量=月末在产品结存产量X在产品完工百分比 费用分配率=(月初在产品成本+本月生产费用)/(完工产品总成本+月末在产品约当产量) 完工产品总成本=完工产品产量X费用分配率 月末在产品成本=月末在产品约当产量X费用分配率 约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。其中，直接材料成本项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度折算约当产量;直接人工和制造费用成本项目应根据月末在产品的完工程度折算约当产量。不仅如此，还应分别成本项目计算约当产量单位成本和完工产品成本，月末在产品成本。 企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。 采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定的产品完工程度的方法一般有两种: 一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。 另一种是各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计处公式如下: 某工序在产品完工率=(前面各工序工时定额之和+本工序工时定额X50%)/产品工时定额 式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为科化完工率的测算工作，在本工序一律接平均完工率50%计算。在产品在一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。 如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，百里是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率(或投料率) 5( 在产品按完工产品计算法 这种方法是将产品视同完工产品计算，分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品民接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配原材料费用和各项加工费用。 6( 在产品按定额成本计价法 这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确，稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。 采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。 在产品定额成本的计算公式为: 在产品直接材料定额成本=在产品数量X材料消耗定额X材料计划单价 在产品直接人工定额成本=在产品数量X工时定额X计划小时工资率 在产品制造费用定额成本=在产品数量X工时定额X计划小时费用率 7( 定额比例法 定额比例法是产品的生费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用用定额消耗量或原材料定额费用比例分配;工资和福利费，制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。这种方法适用于短期消耗定额或费用定额比较准确，稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。 采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下: 费用分配率=(月初在产品费用+本月生产费用)/(完工产品定额原材料费用或定额工时+月末在产品定额原材料费用或定额工时) 或 费用分配率=(月初在产品费用+本月生产费用)/(月初在产品定额原材料费用或定额工时+本月投入原材料定额费用或定额工时) 注:以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率;以定额工时为分母算出的费用率，是工资及福利费等各项加工费用的分配的分配率。 完工产品实际材料费用=完工产品定额原材料费用X原材料费用分配率 月末在产品实际原材料费用=月末在产品定额原材料费用X原材料费用分配率 =月初在产品实际原材料费用+本月实际原材料费用—完工产品实际原材料费用 完工产品某项加工费用=完工产品定额工时X该项费用分配率 月末在产品某项加工费用=月末在产品定额工时X该项费用分配率 (三) 完工产品成本结转的核算 工业企业的完工产品，包括产成品，自制材料，工具和模具等。完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”科目和各种产品成本明细的贷方转入到各有关科目的借方，其中:完工入库产成本，应转入“产成品”科目;完工自制材料，工具，模具等的成本，应分别转入“原材料”和“低值易耗品”等科目。“基本生产成本”总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用的基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。 第九章 (一) 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 每个企业或车间在计算产品成本时，都应根据生产特点和管理要求来确定适宜的成本计算方法。 工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。 生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产工艺技术过程。按生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤和多步骤生产两种。多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。 生产组织是指保证生产过程各个环节、各个因素相互协调的生产工作方式。按生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。 将生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类型。单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。多步骤平行式加工生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批平行式加工多步骤生产，后两种可统称为单件小批平行工加工多步骤生产。以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。 构成产品成本计算方法的主要因素有:成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。生产特点对这三方面因素都有影响。 (二) 产品成本计算的主要方法 成本计算，就是按照成本计算对象分配和归庥生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。以不同的成本计算对象为主要标志，形成工业企业成本计算的各种方法。 1( 产品成本计算的基本方法 为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求，在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对象，从而有三咱不同的成本计算方法。 (1) 以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。 (2) 以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。 (3) 以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。 受企业生产类型特点和管理要求的影响，产品成本计算对象包括分品种、分批和分步骤三种，所以上述以不同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法是产品成本计算的基本方法，属计算产品实际成本必不可少的方法。 2( 产品成本计算的辅助方法 在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种简便的成本计算方法——分类法。 在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算保证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方 法——定额法。 分类法和定额法从计算产品实际成本的角度看，它们并非必不可少，称之为辅助方法。产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用而不能单独使用。 在工业企业中，不论什么类型的企业，不论采用哪种成本计算方法，最终都必须提供按产品品种为对象的产品成本资料，因此，品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。 3( 各种成本计算方法的实际应用 (1) 几种产品成本计算方法的同时应用。一个企业的各个生产车间，如果生产类型不同，可同时采用不同的成本计算方法。 (2) 几种产品成本计算方法的结合应用。在实际工作中，即使是一种产品，它的各个生产步骤、各种半成品和各个成本项目之间，其生产 特点和管理要求也不完全相同，因而一种产品可能将几种成本计算方法结合起来使用。 分类法和定额法作为辅助成本计算方法，是为了简化成本核算和加强成本定额管理而采用的，前已述及，必须与三种基本方法结合使用。 第十章 (一) 品种法的特点 产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 在工业企业中，产品成本的计算方法是根据生产组织和工艺特点以及成本管理的要求来确定的。但不论哪种生产类型，也不论管理要求如何，或采 用哪种成本计算方法，最终都必须按照产品品种算出产品成本。因此，按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求。品种法是最基本的产品成本计算方法。采用这种方法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算而只要求按照产品的品种计算产品成本。 按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。单一品种的品种法是指企业最终只生产一种产品，生产过程中发生的应记入产品成本的各种费用都是直接计入费用，不存在在各种产品间分配的问题，而只需要根据有关原始凭证及费用汇总表登记产品成本明细账。由于这种方法下成本计算过程最简单，因而又称简单法。它适用于产品品种单一，生产周期较短的大量大批单步骤生产。 多品种的品种法简称品种法。在这种方法下，凡是生产过程中发生的应记入产品成本的各种间接计入费用，均应在各种产品间分配。它适用于生产两种或两种以上产品的大量大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。 综上所述，可将品种法的特点归纳为以下几个方面: 1( 以产品品种作为成本计算对象，设置成本明细账和成本计算单，归集生产费用 采用品种法进行成本计算时，如果企业(或车间)只生产一种产品，发生的生产费用全都是直接费用，可以直接记入产品成本明细账和成本 计算单有关成本项目中，而不存在将生产费用在各种产品间分配问题。如果企业(或车间)生产两种或两种以上产品，就需要按照每种产品分别开设成本明细账和成本计算单，对于生产过程中所发生的费用，凡是能分清成本计算对象的，则应直接记入该成本计算对象的成本明细账和成本计算单中;凡是不能分清应由哪种产品负担的间接费用，则应采用适当的分配方法，分配记入各产品成本明细自由式和成本计算单中。 2( 成本计算定期按月进行 由于采用品种法计算产品成本的企业是大量大批生产，因而，月中会常有许多完工产品，这样，就不能在产品完工时就计算其产品成本，而 应定期按月进行成本计算。 3( 月末在产品成本费用的处理 月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少时，就不需要计算在产品成本，成本明细账和计算单上所登记的全部生产费用，就 是该产品的完工产品总成本;如果月末在产品数量较我，则需将成本明细账和计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本。 (二) 品种法的适用范围 品种法主要适用于大量大批的单步骤生产的企业，如发电、采掘等企业。在这种类型的生产中，产品的生产不能从工艺上划分为阶段，因而也就 不可能划分生产阶段计算产品成本。在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本，如小型水泥、制砖等企业。此外，企业的辅助生产(如供水、供电、供汽等)车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。 (三) 品种法的计算程序 1( 开设成本明细账 即按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。同时，还应开设辅助生产成本明细账(按生产车间或品种)和制造 费用明细账(按生产车间)，账内按成本项目或费用项目设置专栏。 2( 分配各种要素费用 即根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，登记各项货币支出，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。根据要素费用分配的结果，登记 各种明细账。 3( 分配辅助生产费用 即根据上述各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生产成本明细账”上归集的生产费用，采用适当的方法，编制辅助生产费用分配表， 分配辅助生产费用。 ( 分配基本车间制造费用 4 即根据上述各种费用分配表和其他有关资料登记的基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，采用一定的方法在各种产品之间进行 分配，编制制造费用分配表，并将分配结果登记在“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上。 5( 分配计算各种完工产品成本和在产品成本 即根据上述各种费用分配表和其他有关资料登记的“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，应采用适当的方法 分配计算各种完工产品成本和在产品成本。如果月末没有在产品，则本月发生的生产费用就全都是完工产品成本。 6( 结转产成品成本 即概括性中成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，汇总编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结转。 第十一章 (一) 分批法的适用范围 产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。这种方法适用于小批生产和单件生产，例如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶的制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，新产品的试制和机器设备的修理，以及辅助生产的工具模具制造等。 适用于分批法的工厂或车间通常有下列几种: 1( 根据购买者定单生产的企业。 2( 产品种类经常变动的小规模制造厂。 3( 专门进行修理业务的工厂。 4( 新产品试制车间。 上述企业的一个共同特点是，一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是不定期的。 采用分批法，产品的批别和批量往往根据需用单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本，所以分批法 亦称为定单法。 (二) 分批法的特点 按照产品批别组织生产时，生产计划部门要签发生产单下达到车间，并通知会计部门。在生产通知单中应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。会计部门应根据生产计划部门下达的产品批号，也就是产品批别，设立产品成本明细账。分批法主要特点是: 1( 成本计算对象是产品批别或工作令号。 2( 分批法的成本计算是不定期的。 3( 一般不需要分配在产品成本。 如果是单件生产，不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 如果是小批生产，一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题但在批内产品跨月陆续完工的情况下，就要在完工产品与在产品之间分配费 用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。批内产吕跨月陆续完工的情况不多，因而可以采用简便的分配方法。即按计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本;为了正确地分析和考核该批产品成本计划的执行情况，在该批产品全部完工时，还应计算该批产品的实际总成本和实际单位成本; (三) 分批法的计算程序 1( 归集各种费用分配表。 2( 汇总各批产吕本月发生的生产费用，登记各批产品成本明细账。 3( 将生产费用在完工产品与月末在产品之间分配。 (四) 简化的分批法 在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业中，还采用着一种简化的发批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。 采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接计入费用(例如原材料费用)和生产工时。每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先将其在基本生产成本二级账中，按成本项目累计起来，只有在有完工产品的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本;而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，仍以总额反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不分批计算在产品成本。 对各批完工产品分配间接计入费用，一般是按照完工产品累计生产工时的比例进行分配。其计算公式如下: 全部产品累计间接计入费用分配率=全部产品累计间接计入费用/全部累计工时 某批完工产品应负担的间接计入费用=该批完工产品累计工时X全部产品累计间接计入费用分配率 自动化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点: (1) 采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账。基本生产成本二级账的作用在于:按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和一产 工时(实际生产工时或定额生产工时)资料;在有完工产品的月份，按照上列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工 产品总成本和月末在产品总成本。 (2) 每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来在有完工产品的月份，按照完 工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配;对未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分配计算在产品成本。 (3) 生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。