浅谈税务会计及税务会计师的作用

浅谈税务会计及税务会计师的作用 早期在计划经济的调控下，市场的经营者和所有者是等同的，市场的经营活动也是由国家直接控制的，会计则成为处理国家与企业之间利益关系的工具，而财务会计与税务会计的统一是符合当时经济环境大背景的选择。 随着经济体制改革的不断深入和现代市场制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构逐渐代替了国家一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对市场各项经济活动的宏观调控。同时，由于我国税法越来越健全，税收管理越来越严格、计算方式越来越复杂，市场会计准则、会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧。于是，面对市场经营主体如何维护自身的权益，合理合法规避风险的诸多问，税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。 一、税务会计的涵义 (一)税务会计的概念 税务会计是税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务活动，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。 (二)设立企业税务会计的必要性 设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求。目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整，系统的观念，导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。 税务会计的独立设置也是市场追求自身利益的需要，综合市场的经营者作为纳税人有义务诚实地纳税、缴费，不能只看到一时的最大化利润和最小化纳税额而盲目挤占成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。 二、综合市场的税务管理 (一)税收管理的概念 综合市场的税务管理是市场在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税款或递延缴纳税款，从而降低税收成本、实现税收成本最小化的经营管理活动，是一种合理、合法的节税行为。 (二)税收管理的重要作用 在日趋激烈的市场竞争中，综合市场加强自身税务管理日益显现出其重要意义。随着经济改革的深入，市场经济的完善，税收政策变化频繁，而税务机关工作人员有限，其提供的税收政策指导并不一定能够满足市场经营的需求。另外，很多综合市场的经营者对税收管理的重视程度不够，认为只要有一个能力超强的财务老总和一个经验丰富的办税人员，就能应付经营当中的税收问题。另外，在一些大型综合市场，由于部门之间、岗位之间缺乏有效沟通，致使有些业务发生时，税务人员却不知道，也就无法进行涉税与纳税管理，再加上具体办理业务的人员对税收政策不一定能掌握到位，使应税事项不能及时有效地处置，这些都将给市场的经营活动带来很多风险，正是因为这样，税收会计的独立出来就显得更为迫切。 三、综合市场应如何应对税务稽查 综合市场经营者在法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利，例如综合市场经营者有权利申请减税、免税以及退税;也有权请求税务机关解答有关纳税问题;并且在对税务处罚要求有异意时，可以向上一级税务机关提出复议或直接向人民法院起诉;另外在遇到税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控告等。 既然综合市场经营者要充分享受纳税人的权利，那么就必须熟知税收规定，不仅要熟知税法原理，更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等，并且不仅要站在征税人角度熟知税收规定，还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。 然而，要求每一个综合市场的纳税人都能达到税法的要求也是不现实的，税收法律遵从起来也是具有一定困难的，因为其中有些要求太高甚至脱离了社会的实际，有些条文又无法适应当前市场经济的所有状况。另外，不是每笔少缴的税款都一定要被认定为偷税，法律上的“偷税”要有证据证明，并且要求执法程序合法，充分的证据和执法程序合法都是税务稽查要做的工作，而现实中税务稽查工作也并非完美无缺，税务稽查中的违法行为均能构成执法瑕疵致使全过程无效，做为“偷税者”逃避惩罚的机会确实存在;另一方面，纳税人被冤枉的情况也是有的。所以，在税务稽查进户检查阶段，就是和税务机关博弈的开始，请一位有经验的税务会计师帮助您处理，制定一套应对就显得非常重要了。 四、税收会计师在综合市场经营中的作用 自从加入世界贸易组织以来，我国包括综合市场在内的越来越多的企业在岗位设置方面也呈现出逐渐向发达国家靠拢的趋势，欧美等发达国家的财务岗位设置大都是采用税务会计与财务会计相分离的方式。但是我国企业在设立税务会计管理岗位时也面临着巨大的问题，由于我国税务专业人才的缺乏，使得许多企业经常为找不到合适的税务会计而发愁。通过对专业猎头公司进行的调查发现，目前税务专业人才的需求大量增加，税务会计师显然已经成为人力市场的新宠儿，为了找到合适的职员，企业甚至愿意开出12万到14万的年薪，税务会计师列职员需求榜前10位。 社会对具有涉税资质的会计师专业技术人才的需求将越来越迫切，税收会计人才也越来越重要。配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员，并根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，将极大的有助于保证国家税款及时、足额上缴。针对综合市场税收会计师的职责和作用主要从以下几个方面探讨。 (一)维护综合市场利润的最大化 作为综合市场的税收会计师应该对税务登记，发票领购、使用、保存情况，纳税申报、税款缴纳等情况进行细心的自查，对涉税疑难问题，税收会计师应及时向税务机关咨询。综合市场的税务会计师不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，综合市场的税务会计师要依据税收的具体规定和自身经营活动的特点，筹划市场的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。说到底，税收会计师的根本宗旨是让其所在的工作单位交该交的税，少交或者不交不该交的税，在现行税法的框架内节税与合理避税，遵守税法规定，避免法律风险。 (二)快速面对市场的变化 税务会计师是综合市场的高级税务管理者，其主要职责是为综合市场的日常税务进行核算，并依法进行纳税申报，资料整理，当有关税收的立法和税务申报等方面发生调整和变化时，税收会计师能够快速调整综合市场的纳税方式，并积极分析研究相关的税收法规，进行合理税收筹划，最大限度降低综合市场的纳税成本，处理综合市场的与税务相关的突发事件，为协调综合市场与政府部门的工作起到了重要的作用。 综合市场管理岗位中的税务会计师，是管理综合市场涉税事务的直接代表和责任人。身为税务会计师，其本身具备丰富的现代企业税务管理知识、技能和经验，可以帮助现代综合市场管理使之逐渐呈现专业化和职业化的特色。综合市场的税务会计师对于加强综合市场的管理以及防范纳税风险都是十分必要且是完全可行的。综合市场的税务会计师是为适应其需求而存在的，也在综合市场的税务管理中起到重要的作用。 现在越来越多专业性的税务会计人才，凭借丰富的实践经验，准确把握新政策为企业提供专业的税收服务，为企业日常纳税工作排忧解难。 随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。本文作者认为，借鉴一些发达国家的经验，将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分立出来，不仅有可能，而且很有必要。 一、设立企业税务会计的必要性 (一)设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求 目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整，系统的观念，导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。 现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。(l)目的不同。财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利益者 服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务;而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额，正确履行纳税义务。例如纳税申报和税款解缴是税收资金运动的结果和终点，是税务会计应反映和监督的重要内容。由于各税种的计税依据和征税方法不同，同一税种在不同行 业的纳税人之间的会计核算方法也不尽一致，所以反映各种税款缴纳的方法各不相同。企业应按税收规定，结合本行业会计特点进行正确的核算。(2)核算基础、处理方法不同。当前企业会计准则 和财务通则规定，企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一 种作为会计核算基础，一经选定，不得更改。而企业税务会计则不同。因为根据税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。例如房产税，商品房一经售出，即使购买方未付清房款，房地产商都得按“权责发生制”记入收入;但税法考虑到房地产商支付税款能力，规定根据房地产商是否收到房款来确定纳税时间，即以“收付实现制”作税务会计基础。又如企业计提上缴主管部门管理费时，先按权责发生制加以提存，到年终时，如未付出，按税收规定则应按收付实现制予以冲回，并入本年损益，缴纳所得税。(3)计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的与财务会计不同。如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。(4)企业税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值，而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。(5)企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属，这些差异，成为税务会计单独设立的前提条件。 (二)设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择 一是企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。 二是有利于分清税企权责，使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来，利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责。 三是有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化和化的轨道，进一步加速税制完善的进程。 (一) 设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要 企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务，不得片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、退税;有权请求税务机关解答有关纳税问题;有权对税务处罚要求举行听证;有权向上一级税务机关提出复议;对上一级税务机关的复议决定不服时，有权向人民法院起诉;对税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控告;有权在税收规定容许的前提下确定企业类型、企业经营方式，以减轻自身税负等。要充分享受纳税人的权利，必须熟知税收规定，不仅要熟知税法原理，更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等;不仅要站在征税人角度熟知税收规定，还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。 (四)设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径 企业因自身利益的需要在企业会计学科领域中研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理，首先，是为了完整、准确地理解和执行税收规定。不能片面地只为缓缴税、少缴税、不缴税。纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感，正确处理企业和国家之间的分配关系。在政策允许下，企业争取获得纳税方面的优惠待遇则属常理。其次，如果现行税收规定中存在某些“灰色地扩，纳税人从自身利益出发，采取避重就轻、避虚就实等 策略也属合乎情理和法规之举。目前，国际上合理避税已很普遍，纳税人树立避税意识，既是明智之举，也是社会进步的体现。当然税务机关在税务实践中，对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问 题，应及时采取补救措施，堵塞漏洞。从这个意义上说，设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。 二，企业税务会计的作用及特征 企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。与企业财务会计、管理会计相比较，企业税务会计的特殊性体现在三个万面: (二) 企业税务会计要在税法的制约下操作 对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法(条例)及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种;在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理;财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。 (三) 企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具 企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。 (四) 企业税务会计具有税收筹划的作用 企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。 三、建立我国企业税务会计应注意的几个基本问题 (一) 我国企业税务会计应遵循的原则 1(遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此，在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理”，这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程，必须严格遵守国家税收法规。 2(灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确;而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后，如外商投资企业和外国企业所得税法规定，“外商投资企业和外国企 业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表;年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。”因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不必要的损失。 3(寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展，提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算，不允 许任何隐匿收入和利润的现象发生，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。 4(会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则，会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则，会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，是对会计核算基本规律的高度概括和总结。 (二) 我国企业税务会计的对象、内容及核算方法 具体地说，企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中企业税务会计应包括以下内容: 1.确定企业税务会计的纳税基础，即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳 税申报。 2(流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。 3(企业纳税申报表的编制及分析等。 (三)我国企业税务会计应遵循的基本制度 1(财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求制定的，与其它专业会计一样，税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时，才按税收的规定执行。 2(纳税申报制度。纳税申报制度，是企业履行纳税义务的法定程序，按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。 3(减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定，申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续，应附送有关报表，以供税务机关审查。批准前，企业仍应申报纳税;减免税到期后，企业应主动恢复纳税。 4(企业纳税自查制度。企业纳税自查，是企业自身监督本单位履行纳税义务，防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查，以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。 参考文献 1、我国企业税务会计问题研究.王欣欣.经济研究导刊.2007(8): 35-36. 2、对税务会计的再认识.林淑玲 刘小娜.辽宁税务高等专科学校学报.2007,19(4): 44-46. 3、我国实行混合型税务会计模式的必要性及完善措施.岳蕊.商场现代化.2007(08Z): 340-341. 4、试论新形势下企业税务会计的独立性.刘福生 康伟平 吴桂山.科技信息:学术版.2007(17): 222-222,200. 5、浅析税务会计与财务会计.陈顺显.商业会计:下半月.2006(12): 61-61. 6、税务会计的独立性探讨.郭晓玲.事业财会.2006(6): 43-44. 7、论税务会计与财务会计的分离.李辉.经济师.2007(7): 241-241. 8、浅谈财务会计与税务会计的分离.张燕珍.技术与市场.2007(5): 58-59. 9、在我国建立税务会计的必要性之理论探索.沈群.集团经济研究.2007(01S): 251-251. 10、设立企业税务会计的必要性.王向丽.中国高新技术企业.2007(3): 55-55,59. 11、浅谈企业税务会计的建立和应用.谭健.山东纺织经济.2007(3): 31-32. 12、刍议税务会计和财务会计的分离.秘琳.北方经济:学术版.2007(2): 114-115. 13、税务会计模式的国际比较.郭小东.涉外税务.2007(3): 68-71. 14、浅谈高职会计类专业《税务会计》课程教学改革.郑宝凤.中国教育与教学.2007,5(2): 57-59. 15、设立我国企业税务会计探析.杨小燕.内蒙古电大学刊.2007(4): 21-22. 16、税务会计的独立性探讨.朱杰 朱彬.经济技术协作信息.2007(5): 40-40. 17、税务会计在我国的前景展望.徐林峰.铜陵学院学报.2006,5(6): 23-24,48.