化工行业税务审计指南（常州）

化工行业税务审计指南（常州） 外商投资化工行业税务审计指南 目 录 一、化工行业总体情况 ......................................... 1 (一)中国化工行业总体情况 .................................................. 1 (二)我国化工行业的特点及发展趋势 ........................................ 2 (三)常州市化工行业情况简介 .............................................. 3 二、化工行业特征简述 ......................................... 4 (一)基础知识 ............................................................ 4 (二)化工产品的分类 ...................................................... 5 (三)化工原料 ............................................................ 8 (四)化工生产中常见的专用名词 ............................................ 8 三、化工产品流程与审批程序 .................................. 12 (一)产品生产流程 ....................................................... 12 (二)产品审批程序 ....................................................... 12 四、化工行业成本核算 ........................................ 13 五、审计流程风险 ............................................ 15 (一)分析性复核风险分析 ................................................. 15 (二)内控测试环节风险分析 ............................................... 18 六、化工行业常见的税收问题、审计方法和税收法规 ............... 20 (一)、主营业务收入 ....................................................... 20 (二)、主营业务成本 ...................................................... 21 (三)、营业费用 .......................................................... 23 (四)、财务费用 .......................................................... 24 (五)、合法票据 .......................................................... 26 七、控制难点风险 ............................................ 27 八、其它相关事项 ............................................ 29 0 外商投资化工行业税务审计指南 一、化工行业总体情况 (一)中国化工行业总体情况 回眸过去的百年，化学工业经历了孕育、诞生、发展，直到形成了今天这样较为完善的现代化学工业体系。因化工产品的经济效益好，需求量大，世界各国都以较快的速度发展化学工业。2004年世界化工产品销售额大致为2.5万亿美元，欧共体厂家的销售占1/3，美国约占1/5，中国与日本接近，均约3千亿美元左右，约占世界的1/8。前四大加起来就占了约80%的份额。如果按单一国别计，中国基本上排在美德日之后居于第四，但与德日相当接近。这个结果比中国的GDP实力略强(GDP按汇率算中国排第七位)，如果GDP按汇率与购买力平价取平均值可能就是这样的结果，大体上反映了中国的地位。 化学工业在国内经济持续增长、国际化工市场全面复苏的良好环2004年以来，我国 境下，不仅产值规模迅速扩大，经济效益也大幅提升，全年累计实现现价工业总产值12908.9亿元，同比增长33.2%;实现产品销售收入12550.73亿元，同比增长33.92%;实现利润总额802.30亿元，同比增长89.93%，且各类化工产品产量稳步提高，产品结构也得到进一步改善。在市场需求方面，由于汽车、电子、房地产、轻纺、农业生产等相关行业的稳定快速发展，化工产品的市场需求持续旺盛，其中增幅较快的有化肥、涂料、硫酸、烧碱、甲醇，分别比2003年增长了13.6%、18.6%、16.7%、14.2%、24.1%。在需求和国际油价猛涨等多种因素的推动下，国内化工产品价格也大幅上涨，在中国石化协会重点监测的148种化工产品中，价格上涨的有131种，占88.5%。但就供需整体情况而言，我国化工产品仍然存在总量供给不足和品种质量不能很好满足市场要求的双重矛盾。 2004年，我国化工产品进出口总体保持了相对平稳的增长态势，但贸易逆差继续扩大。全年进出口贸易额合计1064.2亿美元，其中进口715.2亿美元，同比增长34.6%;出口348.9亿美元，增长34.7%;进出口贸易逆差366.3亿美元。进出口贸易逆差继续扩大的主要原因在于我国化工产品出口的附加价值明显低于进口产品，特别是合成树脂、合成橡胶等技术密集型产品的对外依存度大，只能通过大量进口才能满足国内市场需求的快速增长。 为推动国内化工行业的持续、健康发展，2004年，我国化工行业投资继续保持了高速增长的势头，全年累计完成投资1660.96亿元，比2003年增加了43.45%，且投资项 1 外商投资化工行业税务审计指南 目不仅向大型化、规模经济化发展，更出现一批拥有自主知识产权的项目，科技含量不断增高，提升了我国化工行业的整体竞争能力。但无论国内，还是海外投资均存在一定风险，因此，如何规避投资风险，是各大化工企业必须重视的问题。 对比国内外化工行业的发展现状，我国化工行业的整体国际竞争力仍然不高，在技术、产品结构、发展环境等方面均存在较大的差距。 2005年，在国际石油价格继续高位运行、国际化学工业处于上升周期、以及国内经济稳定增长等有利因素的促进下，我国化工行业仍保持快速发展，产需同步增长。同时 2005年因受到国家对“三农”政策的大力扶持，农业投入不断加大，使国内农资市场产销两旺，价格上涨:尿素全年平均市场价格为1839元/吨，上涨9.7%;碳酸氢铵521元/吨，上涨11.3%;磷酸一铵2103元/吨，上涨29.4%;磷酸二铵(国产)2573元/吨，上涨19.6%。在对外贸易方面，全年化工行业进出口总额1335.61亿美元，比上年增长21.97%;贸易逆差374.35亿美元，下降0.25%，逆差规模有所缩小。 由于受到国家宏观政策以及能源紧张、运力瓶颈、原材料价格、劳动力成本等因素的影响，2005年化工行业利润增长势头锐减。但各个子行业之间出现较大差异，其中基础化学原料制造和合成材料行业效益出现下滑，分别实现利润139.4亿元和178.2亿元，比上年降低23.2%和11.7%，而肥料制造业、化学农药制造业生机勃勃，分别实现利润增幅63.3%和46.5%，居化学工业前列。 随着宏观调控效果的逐步显现，2006年宏观经济增速将适度减缓，化工下游行业增势趋缓。预计2006年化工行业整体增幅将下降，但仍会维持两位数增长。其中，基础化工原料，如无机化工的纯碱、氯碱等行业的增速将逐季下滑;化肥市场仍将维持高位运行，但产品价格上涨空间在一定程度上将会被压缩。 (二)我国化工行业的特点及发展趋势 化学工业是以煤炭、石油、天然气、矿物、生物质等为原料，生产农用化学品、有机和无机原料、合成材料、精细与专用化学品等产品的重要部门。该行业是国民经济发展中一个多品种、多层次、服务面广、配套性强的重要基础产业，同时它又是资金密集、能源密集和技术密集的产业。化学工业的特点概括起来讲，主要有以下几个方面: 1、化工行业属于连续生产工种，属流程型行业，各生产环节直接相互依存。生产过程是靠调节工艺操作参数实现，控制信息要求及时、稳定、可靠。 2、 就化工行业的产品而言，一般具有有毒、危险等特性，产品专业性强。化工企业对原物料及产成品的管理相当严格。 2 外商投资化工行业税务审计指南 3、流程工业存在着周期性全局停工检修程序。 4、化工行业的产品是连续的，而且有许多的联产品、副产品和中间产品。有些时候是投入多个原料，每一道工序都有产品产出，有些是一个炉里产出同时多个产品，或者有些产品需要冷却或者压缩等后续工序。 5、化工行业还有许多特定的产品特性参数。重要特点就是许多原料或产品有水份、发气量、等级等质量的区别，可能还有许多其他的特定的特性参数，甚至有些产品都要最后换算成国家标准计量方法或者行业标准计量方法。 由于化工行业在很多国家占国民经济的比重较大，因此很多国家特别注意加强本国化工行业在世界上的竞争地位。在新经济浪潮的巨大挑战下，中国化工行业面临着前所未有的机遇和挑战，中国的化工行业必须密切关注新的发展趋势。新世纪的化工行业总体来讲会呈现以下几个特点: 1、新世纪的化学工业将以技术创新为发展动力。现代化工跟踪科学前沿的一个典型例子就是纳米技术。生物工程与化学工程的交叉是现代化工发展令人瞩目的一个亮点。 2、新世纪的化学工业将是可持续发展的绿色产业。传统的化学工业对生态环境和人类健康造成了极大危害。绿色化学(采用最小的资源和能源消耗，产生最小的排放的工艺工程)是以后化工行业发展的趋势。 (三)常州市化工行业情况简介 多年来，我省化工产品销售额总量一直雄居全国第一位，目前已形成几个特色鲜明的城市化工群:南京建立了以石油化工和橡胶化工为主导的大化工基地，南通建立了以合成材料为主导的沿江化工开发区，镇江建立了以合成树脂、皮革造纸、精细化工为特色的产业带，苏州、无锡、常州建立了大精细化工的产业群，徐州、淮安、连云港建立了以煤化工为发展重点的大规模产业。2005年全省参加汇算清缴的化学原料及化学品制造业的外资企业1190户，销售总额为869亿元;其中常州95户，销售总额为78亿元。 (1)总体情况 常州化工企业主要以中小型企业为主，其产品以精细化工，中间体及医药原料中间体为多。常州市化工行业经过50多年发展，产业结构日趋合理，具有一定的规模和特色，基本形成了具有基本化工原料、精细化工、化工机械等门类齐全的化工生产体系。目前有各类化工企业2400多家，2003年全市化工企业实现销售收入195亿元，同比增长25%;利税16亿元，同比增长12.5%;利润9亿元，同比增长4.6%。全市销售收入 3 外商投资化工行业税务审计指南 在1000万元以上化工企业共有272家，其中销售超收入亿元的企业有42家。 常州市化工行业有一个明显的特点，就是研发能力比较强，共有独立的科研开发和工程设计单位6家(常州化工研究所、江苏省激素研究所、中化建常州涂料化工研究院、常州市化工设计院、江苏工业学院和常州化工学校)。拥有首批国家高新技术研究发展成果产业化基地2个(江苏常隆化工有限公司和常州四药制药有限公司)，国家纺织印染助剂工业研究中试基地1个(常州化工研究所有限公司)，国家级重点高新技术企业6家，在香港创业版上市企业1家，省级高新技术企业30家，省级工程技术中心4家。 常州市化工行业的主要产品组成为:?基本化工原料占总量的15,，主要产品有烧碱、顺酐、盐酸、液氯、壬基酚、DMF和硫酸等;?橡胶制品占总量15%，主要产品有小型轮胎、全胶鞋、布胶鞋、汽车、空调用阻尼材料;?节能机械及化工机械类产品占总量10%，主要产品有载热体加热炉、低温容器、干燥设备、化工化肥非标设备、搪玻璃反应锅等;?精细化工产品占总量的55,。 (2)常州市化工行业的发展状况及相关数据: 2005年以来，常州市化工行业继续保持强劲的发展势头，在规模以上工业中的比重进一步攀升，经济总量一举超越纺织行业，成为全市工业新的领头羊。2005年，化工行业完成产值357.99亿元，同比增长43,，在规模以上工业中所占比重由2004年底的11.5,上升到目前的14.3,，超过纺织行业比重近2个百分点，首次跃居常州市35个工业行业之首。 二、化工行业特征简述 (一)基础知识 1、重要概念 有机化工:主要是解决有机物如烃类,醇类、酯类、醚类等的问题，大宗的是三烯三苯 (乙烯,丙烯,丁二烯,苯,甲苯,二甲苯),还包括有机精细合成工业,如石油化学 工业,农药合成工业、医药合成工业、染料工业等属于有机化工的范畴。 无机化工:是以天然资源和工业副产物为原料生产硫酸、硝酸、盐酸、磷酸等无机酸， 纯碱、烧碱、合成氨、化肥以及无机盐等化工产品的工业，包括硫酸工业、 纯碱工业、氯碱工业、合成氨工业、化肥工业和无机盐工业。广义上也包 4 外商投资化工行业税务审计指南 括无机非金属材料和精细无机化学品，如陶瓷、无机颜料等的生产。 中间体:又称有机中间体，用煤焦油或石油产品为原料以制造染料、农药、医药、树脂、助剂、增塑剂等的中间产物。 精细化工:精细化学工业的简称，化学工业中生产精细化学品的经济领域。精细化学 品这个名词,沿用已久,原指产量小、纯度高、价格贵的化工产品，如医药、 染料、涂料等。但是，这个含义还没有充分揭示精细化学品的本质。近年来， 各国专家对精细化学品的定义有了一些新的见解，欧美一些国家把产量小、 按不同化学结构进行生产和销售的化学物质，称为精细化学品(fine chemicals);把产量小、经过加工配制、具有专门功能或最终使用性能的产 品,称为专用化学品(specialty chemicals)。中国、日本等则把这两类产品统称 为精细化学品。 化学合成:以简单的物质(元素或化合物)经化学反应制成较复杂的物质的方法。 颜 料:为不溶于应用介质的、有机或无机的、有色或无色的着色剂(分子聚集体)。 染 料:指在一定介质中，能使纤维或其他物质牢固着色的化合物。 聚酯树脂:属于热固性树脂，是由不饱和二元酸，饱和多元醇、多元酸聚合物与含不 饱和键单体混合后，制成的粘稠的液态树脂。 2、化工产品的多种应用 (1)、用于生产的基础原料(盐酸，硫酸，苯胺等基础原料) (2)、合成中间体(农药中间体，医药原料中间体等) (3)、最终产品(医药，农药，涂料，油漆等) 3、化工产品的行业标准 (1)、按用途分:工业级，医药级，试剂级; (2)、按产品主含量的百分比划分。 (二)化工产品的分类 根据中国海关编码化工产品可分有机和无机二类，按化工行业的分类可参考以下资料: 化工常识-化工产品标准分类 5 外商投资化工行业税务审计指南 [A]化学矿 A01 #A02 #A03 #A04 #A05 A01硫矿 #A02 #A03硼矿 #A04 #A05 [B]无机化工原料 #B01 #B02 #B03 其它金属盐类 #B04 #B05 #B06 #B07 [C]有机化工原料 #C01 #C02 #C03 [D]化学肥料 #D01 #D02 #D03 #D04 #D05 #D06 #D07 #D08 [E]农药 #E01(包括卫生用药) #E02 #E03 #E04调节剂 #E05 鼠剂 #E06 #E07 [F]高分子聚合物 #F01 #F02 #F03(聚)体 #F04它高分子 聚合物 #F05 [G]涂料及无机颜料 #G01 #G02 #G03 #G04 [H]染料及有机颜料 #H01 #H02(毛皮染料) #H03花浆 #H04胶片 用染料 #H05 #H06 [I]信息用化学品 #I01 #I02 #I03X光片 #I04#I05 #I06相用化品 #I07 [J]化学试剂 #J01 高纯试剂及高纯物质 6 外商投资化工行业税务审计指南 [K]食品和饲料添加剂 #K01 #K02 [L]合成药品 #L01 #L02 #L03 #L04物 #L05 素类药及内分泌系统用药#L06 #L07 #L08 平喘药 #L09 枢神经系统用药 #L10 #L11 #L12 #L13 及酸碱平衡药 #L14 #L15 #L16 #L17消毒防腐及创伤 外科用药 #L18 #L19 #L20用药 #L21 #L22 素原料药 #L23 剂 #L24 [M]日用化学品 #M01 #M02 #M03 #M04 [N]胶粘剂 #N01 #N02 #N03剂 #N04 酯胶粘剂 #N05 #N06胶粘剂 #N07 #N08 #N09 [O]橡胶制品 #O01 #O02#O03 #O04 #O05 统 #O08 #O10 #O15 #O20 #O25 #O30 #O3010 #O3020 #O3099 #O35 #O40 橡胶杂品 #O45 #O50 #O55#O形橡胶密封圈 #O57唇型密封圈 #O60 种橡胶制品 #O99 [P]催化剂及化学助剂 #P01 #P02 #P03 #P04 #P05理剂 #P06 #P07 08 中的添加剂 #P09 #P10 #P11 #P12钻井用化学品 #P13 #P14 学助剂#P15 7 外商投资化工行业税务审计指南 #P16 #P17 #P18 #P19油品添 加剂及专用油品 #P20 [Q]火工产品 #Q01 #Q02 #Q03 [R]其它化工产品 #R01 #R02 #R03 #R04 [S]化工机械 1. 传热设备2.传质设备3.粉碎设备4.混合设备5.分离设备6.制冷设备7.干燥设备8.包装设 备9.输送设备10.储运设备11.成型设备12.反应器13.压力容器14.橡胶工业专用设备15.塑料工业专用设备 16.仪器仪表17.辅助设备18.其它设备 (三)化工原料 根据其理化性质可分为有机化工原料和无机化工原料二大类 无机化工原料: ? 单质 ? 工业气体 ? 金属氧化物 ? 无机酸类 ? 无机碱类 ? 无机盐 ? 无机氧化物 ? 其它无机化工原料 有机化工原料: ? 芳烃 ? 烷烃 ? 烯烃 ? 杂环类化合物 ? 醛类 ? 炔烃 ? 醇类 ? 醚类 ? 酯类 ? 酮类 ? 酐类 ? 卤化物 ? 硝基物 ? 酚类 ? 胺类 ? 有机酸盐类 ? 元素有机化合物 ? 其它有机化工原料 ? 农药中间体 ? 医药中间体 ? 染料中间体 ? 香精和香料中间体 ? 合成材料中间体 ? 其它有机中间体 ? 有机溶剂 (四)化工生产中常见的专用名词 8 外商投资化工行业税务审计指南 1、工艺术语 重氮反应:芳伯胺与亚硝酸作用生成重氮化合物(简称重氮盐)的反应过程。亚硝酸通 常是用亚硝酸钠与无机酸在反应液中就地生成的。 还原反应:无机物分子中的原子、离子增加负电荷(或减少化合价);或者有机物分 子中增加氢原子、减少氧原子的反应过程。前者又称氧化,还原反应;后 者可分为加氢还原(即加氢)和化学还原两大类。 硝化反应:向有机物分子中引入硝基(-NO)的反应过程。硝化也泛指氮的氧化物的2 形成过程。 置换反应:在反应中一种游离态元素将另一种元素从其化合物中替换出来，使其变为 游离态，因而在反应物和生成物中必定各有一种单质出现。且反应的发生 必定伴有某些元素化合价的变化，因此属于氧化还原反应。 2、化工行业专业术语 由于化工产品种类繁多，下面仅化工染料、颜料和聚脂类产品进行阐述: (1)染料 我国对染料的命名法，简单地讲，染料命名可由三段组成。第一段为冠称，有31种，表示染色方法和性能。第二段为色称，有30个色泽名称，表示染料的基本颜色。第三段为词尾，以拉丁字母或符号表示染料的色光、形态及特殊性能和用途。例如，活性艳红X-3B染料:“活性”即为冠称，“艳红”即为色称，X-3B是词尾;X表示高浓度，3B为较2B稍深的蓝色。表明该染料为带蓝光的高浓度艳红染料。(详见表1) 表1 中国染料命名用词 直接，直接耐晒，直接铜蓝，直接重氮，酸性，弱酸性，酸性络合，酸1 冠 称 性媒介，中性， 阳离子，活性，还原，可溶性还原，分散，硫化，色基， 色酚，色蓝，可溶性硫化，快色素，氧化，缩聚，混纺等。 嫩黄，黄，金黄，深黄，橙，大红，红，桃红，玫红，品红，红紫，枣2 色 称 红，紫，翠蓝，湖蓝，艳蓝，深蓝，绿，艳绿，深绿，黄棕，红棕，棕， 深棕，橄榄绿，草绿，灰，黑等。 色 光 B-带蓝光或青光;G-带黄光或绿光;R-带红光 色光品质 F-表示色光纯;D-表示深色或稍暗;T-表示深 9 外商投资化工行业税务审计指南 3 C-耐氯，棉用 I-士林还原染料的坚牢度; 性 K-冷染(中国活性染料K表示热染) 质 L-耐光牢度或均染性好; 与 M-混合物; 用 N-新型或标准; 途 P-适用于印花; X-高浓度(中国活性染料X表示冷染)。 各国染料冠称基本上相同，色称和词尾有些不同，也常因厂商不同而异。中国根据需要，拟采取统一的命名法则。 (2)颜料 颜料是一种具有装饰和保护作用的有色物质，它不溶于水、油、树脂等介质中，通常是以分散状态应用在油墨、塑料、橡胶、陶瓷、造纸等工业中，使这此制品呈现颜色。它具有遮盖力、着色力，对光相对稳定，常用于配制涂料、油墨以及着色塑料和橡胶，因此又可称为着色剂。 颜料不同于染料在一般染料能溶解于水或溶剂，颜料一般不溶于水。染料主要和于纺织品的染色，不过这种区分也不十分清楚，因为有些染料也可能不溶于水，而颜料也用于纺织的涂料印花及原液着色。有机颜料的化学结构同有机染料有相似之处，因此通常视为染料的一个分支。颜料从化学组成来分类，可分为无机颜料与有机颜料两大类，就其来源又可分为天然颜料和合成颜料。天然颜料以矿物为来源有朱砂、红土、雄黄、孔雀绿、重质碳酸钙、硅灰石、滑石粉、云母粉、高岭土等，以生物为来源有来自动物的胭脂虫红、天然鱼磷粉等以及来自植物的藤黄、茜素红、靛青等。合成颜料通过人工合成，如钛白、锌钡白、铅铬黄、铁蓝、铁红、红丹等无机颜料，以及大红粉、偶氮黄、酞菁蓝、喹吖啶酮等有机颜料。以颜料的功能可分为防锈颜料、磁性颜料、发光颜料、珠光颜料、导电颜料等。以颜色分类是方便而实用的方法，颜料可分为白色、黄色、红色、蓝色、绿色、棕色、紫色、黑色等，而不必顾及其来源或化学组成。 著名的《染料索引》是采用以颜色的分类的方法，如将颜料分为颜料黄(PY)颜料橘黄(PO)、颜料红(PR)颜料紫(PV)、颜料蓝(PB)颜料绿(PG)、颜料棕(PBR)、颜料黑(PBK)、颜料白(PW)和金属颜料(PM)十大类，同样颜色的颜料依次序编号排列，如钛白为PW-6、锌钡白PW-5、铅铬黄PY-34、喹吖碇酮PR-207、氧化铁红 10 外商投资化工行业税务审计指南 PR-101、酞菁蓝PB-15等。为了查找化学组成，又另有结构编号，如钛白为PW-6C.I.77891\酞菁蓝是PB15C.I.74160，就可使颜料的制造者和应用者以查明所列入的颜料的组成及化学结构，因此在国际颜料进出口贸易业中均已广泛采用。 中国颜料国家标准GB3182-82在1995年又重新报批为GB/T3182-1995，也是采用颜色分类，每一种颜料的颜色有一标志，如白色为BA，红色为HO，黄色为HU，再结合化学结构的代号和序号，组成颜料的型号，如金红石型钛白BA-01-03、中铬黄HU-02-02、氧化铁HO-01-01、锌钡白BA-11-01、，甲苯胺红HO与2-01、酞菁蓝BGS LA-61-02等。 颜料可根据所含的化合物的类别来分类:无机颜料可细分为氧化物、铬酸盐、硫酸盐、碳酸盐、硅酸盐、硼酸盐、钼酸盐、磷酸盐、钒酸盐、铁氰酸盐、氢氧化物、硫化物、金属等。有机颜料可按化合物的化学结构分为偶氮颜料、酞菁颜料、蒽醌、靛族、喹吖啶酮等多环颜料、芳甲烷系颜料等。 从生产制造角度来分类可分为钛系颜料、铁系颜料、铬系颜料、橡胶用颜料、陶瓷及搪瓷用颜料、医药化学品用颜料、美术颜料等等。各种专用颜料均有一些独特的性能，以符合应用的要求。颜料生产厂又可有针对性地推荐给专业用户一系列的颜料产品。 饱和聚酯树脂 产品规格 产品 酸价树脂类型 特性 用途 固含 色数 粘度 名称 mgKOH/g ?1% Fe-Co mpa.s/25? 100%固含 漆膜具有无与伦比的硬度、 用于印铁、 630-60 60 ?2 6-10 1000-2300 饱和聚酯 柔韧性比，优异保光性 卷材涂料 颜料湿润 分散性好 高档车用色漆 650-70 70 3 6-10 1400-2300 饱和聚酯 与丙烯酸树脂 混溶性佳 轧浆树脂 色泽浅、高固体 高加工性 烤漆 铝粉漆 660-70 70 1 2-8 6500-15000 饱和聚酯 流平性佳 耐候性优异 卷钢涂料面漆 670-55 55 2 4-8 1400-2500 饱和聚酯 附着力 加工性能优异 印铁制罐 11 外商投资化工行业税务审计指南 不饱和聚酯树脂 胶化时间Co(6%) 0.5% 粘度 酸价 品名 外观 MEKPO 1.0% 分钟 固含% 特 性 用 途 CSP.25? mgKOH/g 25? 空干性、研汽车、木材、玻 UP747 500-600 45-60 20-30 63-67 黄色透明 磨性 璃钢、成晶之补 安定性佳 土用 不绿化、耐 木器之透明、 UP767 1500-2000 25-30 20-29 68-73 淡黄透明 候性 底漆用 研磨性佳 三、化工产品流程与审批程序 (一)产品生产流程 材料采购、入库 配料(粉碎、溶加助剂、加热进过滤、分离、干 解、混合) 行化学或物理反燥生成产成品 应 废水、废气排放、 处理、回收 (二)产品审批程序 由于化工产品具有有毒、危险、高污染等特点，因此，对化工产品的生产规定了较严格的审批程序: 审 批 项 目 具 体 内 容 ?、立项预审 a建设项目基本情况(包括项目名称、建设单位、地 12 外商投资化工行业税务审计指南 点、占地面积、总投资等);b项目周围的主要单位、 街道、村庄等建筑的分布情况;c项目工艺及环境影 响分析报告(包括项目内容、规模、主要设施数量、 水及能源消耗、生产工艺流程、拟采用的污染防治措 施等);d由行业主管部门出具预审意见。 根据预审情况，经有资质的中间机构对项目进行环境 评估。主要包括:a项目名称;b建设地点;c行业类 别;d总投资情况;e主要环境保护目标;f结论与建 ?、环境评估 议(结合本项目清洁生产、达标排放、总量控制的分 析结论，确定污染防治的有效措施，以证明本项目对 环境造成的影响，给出建议项目环境可行性的明确结 论，同时提出减少环境影响的其他建议。)。 根据有资质的中间机构对环境作出的评估结论，进行 ?、立项审批 立项审批。 由外经部门批准《可行性研究报告》、《公司章程》及 ?、批准设立 核发《外资企业批准证书》。 ?、相关部门进行登记、项工商、税务等部门进行登记，项目筹建、开业。 目的筹建、开业 如涉及生产危险品的产品，必须由安监部门出具危险 品生产证后才能试生产，安全评估的主要内容包?、安监部门进行试生产安括:企业概况、安全评价范围、顺序、方法、危险有 全评估 害因素分析结果、定性定量分析安全评价内容的结 果、对可能发生的危险化学品事故的预测结果、对策、 措施及建议、出具安全评价结论。 四、化工行业成本核算 化工行业的产品特点决定了它的产品成本核算流程的复杂性，也需要针对化工产品 的特殊性，制定特殊的成本核算方法。如有些产品需要换算成100,的浓度或者纯度来 13 外商投资化工行业税务审计指南 计算产量和标准成本，有些需要考虑联产品、副产品等，而有些原料的投入需要根据产品产量来计算原料投入的量，有些管道产品或者其他不容易计量的物料，需要根据预先设定的比例来分摊成本。另外由于化工产品生产一般会产生污染、产品具有危险性、腐蚀性，因此，对不同的化工企业、不同的产品、不同的生产工艺，应该采取切合实际的成本核算方法。 1、一般成本项目:所谓?材料成本主要包括原材料成本、辅助材料成本、包装 一般成本项目即普遍性物成本等。目前材料成本核算基本采用实际成本核算， 成本，主要包括材料成发出时采用加权平均法，有的企业采购的原材料价格波 本、生产成本、产成品成动较大，也采用先进先出法核算发出材料成本，这样能 本、工资、费用(期间费使库存材料与实际价格相符。 用和制造费用)。 ?生产成本一般采用原材料成本法核算，包括直接材 料、直接工资、直接费用。 ?产成品成本一般采用品种法核算，月末，原材料一般 按照定额比例在半成品和完工产品中分配(原材料一般 是一次性投入)，工资和制造费用按照约当产量在半成 品和完工产品中进行分配，有的企业为核算简单月末不 留半成品。 ?期间费用一般根据实际发生数列支。 2、特殊成本核算:由于?污染防治费用:包括投资兴建(或租赁设备的租金) 化工企业本身具有的特的治污设备计提的折旧、设备的维修费用、治污耗用的 殊性，与普通企业相比，材料等，对于没有治污设备而集中排放的污水处理费。 有许多特殊项目的成本?对化工设备受酸碱腐蚀产生的相关费用:固定资产大 需要进行列支。 修费用、停工损失、设备提前报废而产生的固定资产净 损失，固定资产加速折旧。 ?生产、运输过程中的特殊费用:有的化工产品会受到 突然断电、断水而产生材料报废等情况，在运输过程中 出现一些意外情况，给企业造成一定损失。 14 外商投资化工行业税务审计指南 ?试生产过程中报废的材料损失:由于化工产品属于流 程型工艺，需要掌握一定的技术(材料配比、操作经验 等)，在试生产阶段会产生一些材料损失而增加生产成 本。 五、审计流程风险 涉外税务审计流程一般包括:审计对象的选择、案头准备(信息资料收集、整理，分析性复核、内控调查等)、现场实施(遵行性测试和确定性审计)、审计终结处理四个阶段，我们结合化工行业的特点和平时审计经验，从分析性复核和遵行性测试两方面分析存在的审计流程风险。 (一)分析性复核风险分析 1、根据对化工行业的审计经验，我们列出分析复核过程中出现的异常情况，供审计人员参考。 分 析 项 目 流 程 风 险 成本与收入不配比，月度之间出现较大波动。主要原 因是收入不入帐(如将民用化工产品直接销售给消费 者)，成本正常结转造成，或者是收入滞后实现，成 本正常结转;主营业务收入正常，而成本结转存在问?主营业务收入与主营业 题，或者是该分摊的成本一次性列支，造成某月度成务成本 本偏高。 与生产经营无关的费用巧立名目税前列支;应该资本 化的费用一次性列支;按照一定比例列支的费用乱归 ?期间费用 集(如交际费等);取得不合法凭证列支费用;佣金 支出难以确认是否真实;虚开运费列支费用并抵扣进 项税金;超标准列支借款利息、关联企业占用资金不 15 外商投资化工行业税务审计指南 计算利息收入等。 现金和银行存款日记帐失实而又难以查实;收到货款?货币资金 或其他应税款项挂个人往来帐。 收到的货款或其他款项不做收入，长期挂往来帐;坏 帐直接列入成本费用、豁免的债务不申报收入;预提?往来款项 的费用未列支挂往来帐;估价材料长期挂往来。 材料入库和产成品完工入库数量的真实性;材料发出?存货 和半成品、产成品成本核算不正确;估价存货一直未 取得发票入帐。 取得时无合法凭证入帐，出售时只有支出无收入;折?资产类 旧不按照规定计提，摊销出错。 虚增人员虚列工资或工资不据实列支;福利费超过标?负债类(工资、福利、 准列支;预提未支付的成本费用不调整或转入往来挂预提费用等) 帐。 在考虑出口收入的税收政策及存货变动的影响后负?增值税负担率 担率偏离正常值。 化工产品的特点决定了某种产品的理论投入产出率，?投入产出率分析 当实际投入产出率偏离理论值时，存货的内部循环可 能存在一定的问题，应进一步分析查找原因。 生产性外资企业因存在定期减免所得税优惠，进入征 税期利润下降，主要是在减免所得税期提前做收入而?所得税定期减免与年度滞后列支成本费用，有的将收入实现与成本结转同步应纳税所得额分析 提前，造成免税或减半征收期利润提高，而审计年度 全部按照规定申报收入和结转成本，从而造成审计年 度利润下降。 16 外商投资化工行业税务审计指南 2、增值税、所得税负担率:化工行业各产品因市场供求关系、技术含量、管理水平、 地区差异等，产品盈利能力出现很大差异，造成增值税、所得税负担率出现较大差异。 2005年我省列入监控范围的化工企业共411户，其中低于预警下限的企业165户，比 重高达40.1%，行业增值税入库税负3.20%，比全国平均水平4.56%低1.36%。低税负 企业超过20户的地区有南京、无锡、南通、常州、苏州(含常熟、工业园区，下同) 等地，五市合计115户，占该行业全部低税负企业的七成。(详细数据见附件1) 3、江苏省2004年至2005年外商投资化工行业指标情况 2004 年度江苏省外商投资化工行业指标 2005 年度江苏省外商投资化工行业指标 化学原料及其中:初级形态化学原料及其中:初级形财务指标 其中:颜其中:染料其中:颜料其中:染料化学制品制的塑料及合成化学制品制态的塑料及合料制造 制造 制造 制造 造业 树脂制造 造业 成树脂制造 净资产收益率 10.73% 0.15% 20.18% 8.60% 11.80% 8.30% 13.90% 5.60% 总资产报酬率 5.82% 0.29% 8.91% 5.27% 6.10% 2.60% 7.30% 3.40% 总资产周转率 106.85% 73.61% 104.30% 154.96% 111.40% 77.00% 120.20% 148.00% 流动资产周转率 220.76% 79.86% 148.03% 319.31% 228.30% 204.80% 177.10% 254.90% 资产负债率 50.00% 57.51% 55.57% 49.39% 49.90% 59.10% 44.20% 47.90% 已获利息倍数 5.94 4.04 71.93 7.51 5.91 7.34 6.59 6.29 销售增长率 115.27% 11.77% 13.83% 72.99% 21.60% 33.30% 28.50% 25.50% 资本积累率 16.35% 199.21% 11.76% 10.32% 17.50% 14.40% 11.20% 5.00% 销售利润率 12.85% 10.94% 15.62% 7.99% 11.90% 10.60% 13.10% 6.30% 成本费用利润率 5.17% -0.28% 9.65% 3.14% 5.00% 3.30% 5.90% 2.00% 存货周转率 6.78 2.82 5.28 11.07 5.58 4.39 6.11 10.77 应收帐款周转率 738.67% 424.29% 576.03% 1077.78% 778.70% 567.50% 630.20% 982.80% 流动比率 190.26% 71.24% 158.41% 304.68% 212.10% 110.90% 216.90% 241.50% 速动比率 71.18% 75.98% 94.74% 79.73% 59.40% 33.30% 94.40% 90.10% 现金流动负债比率 5.06% -7.35% 9.93% 0.32% 12.30% 7.30% 11.90% 5.00% 长期资产增长率 9.17% 1.58% 13.59% 12.10% 9.20% 7.50% 20.20% 9.60% 总资产增长率 25.14% -36.72% 23.11% 21.58% 18.70% 7.20% 9.60% 18.20% 固定资产成新率 76.63% 75.65% 60.21% 74.78% 75.70% 67.40% 60.20% 75.20% 销售毛利率 9.65% 12.03% 15.91% 8.55% 12.60% 11.10% 13.40% 6.40% 销售净利润率 4.40% 0.21% 7.58% 2.70% 4.30% 3.00% 4.90% 1.60% 销售收入费用率 8.71% 13.54% 8.28% 5.46% 7.80% 8.40% 8.00% 4.60% 资产净利润率 4.74% 0.10% 8.21% 4.19% 5.00% 2.30% 5.90% 2.40% 出口销售比例 20.88% 34.30% 41.27% 13.59% 26.50% 29.50% 38.40% 14.90% 税收负担率 7.20% 7.29% 7.93% 7.96% 6.40% 5.40% 10.10% 8.50% 关联销售比率 22.40% 12.17% 13.74% 15.52% 21.30% 25.90% 13.60% 13.40% 关联采购比率 24.36% 27.82% 16.52% 26.66% 20.30% 11.50% 8.50% 18.40% 应收帐款增长率 -97.87% 0.00% 0.00% 0.00% -79.50% 0.00% 0.00% 0.00% 应付帐款增长率 20.20% 0.00% 0.00% -2.15% 35.00% 0.00% 0.00% -3.40% 资本金到位率 77.96% 79.44% 87.79% 67.46% 72.00% 93.30% 93.80% 71.00% 资本金利润率 9.00% -0.42% 27.43% 7.59% 9.20% 7.70% 20.20% 5.80% 17 毛益率 5.39% 0.56% 8.21% 3.40% 5.30% 3.50% 6.10% 2.30% 出口毛利率 50.34% 64.68% 48.36% 32.16% 50.50% -7.90% 28.40% 27.30% 纯益率 4.40% 0.21% 7.58% 2.70% 4.30% 3.00% 4.90% 1.60% 外商投资化工行业税务审计指南 (二)内控测试环节风险分析 内控制度测试主要根据企业提供的内部控制制度进行真实性、可靠性测试，以确定 是否应该调整审计计划和科目审计的抽样率，从而减少实际审计时的风险。我们主要根 据化工行业的产品流程对内控测试环节进行风险分析。 测 试 项 目 流 程 风 险 正常情况:签定或协议，购进材料，仓库根据送 货单验收入库并开具入库单，质量检查，财务部门根 据发票、仓库验收单和质量检验情况核对无误后记 帐，根据付款付款。 存在问题:a材料购进后欠款，由于欠款，供货方不 开具发票，材料估价入帐，长期挂帐，一方面会造成 供货方因未开发票而不申报收入，另一方面使无合法?材料采购与支付环节 凭证的材料领用后逐步结转损益;b由于购入材料存 在质量问题，发票已经入帐，但货款不全部支付，长 期挂帐。 测试方法:a一般企业购进无发票的材料都在原材料 摘要拦注明“材料估价”，进一步核对如无进项税抵 扣，则为估价入帐;b一般在付款凭证后会附扣款原 因。 正常情况:根据月度产品生产计划，按照一定的配比 领用，仓库开领料单并登记领用数量，月度终了汇总 登记仓库帐，同时财务记材料领用帐。 ?材料领用与储存环节 存在问题:根据材料配比多领用的材料月末不返库， 造成帐面领用与实际不符，到年终一次性返库，造成 材料消耗大副波动，同时增加存货管理的潜在风险。 18 外商投资化工行业税务审计指南 测试方法:根据产品产量计算材料定额消耗(化工产品一般有理论消耗数据)，如偏离正常值，则可能出现上述问题。 正常情况:企业根据确定的成本核算方法，依据材料发出数量核算发出材料的成本，归集生产产品的工资、费用，分配各产品应分摊的制造费用，再计算完工产品成本(一般化工产品都不设半成品)，根据确定的方法计算发出产成品成本(结转主营业务成本)。 存在问题:a不按规定计算材料发出成本，各产品成 ?生产成本核算环节 本归集混乱，产成品发出成本随意结转，人为调节月度或年度利润;b少入库完工产品数量，提高产品单位成本。 测试方法:a核对领用材料数量，计算材料发出成本是否正确，核对产成品发出数量，计算产成品发出成本是否正确;b计算投入产出率是否正常，如投入产出率低于正常值，则可能存在少计产成品完工数量。 正常情况:企业销售产品后增加应收帐款、货币资金，或减少应付帐款，同时增加主营业务收入，增加销项税金，并结转相应主营业务成本。 存在问题:a销售不开票，不申报收入，也不结转成本;b滞后开票，滞后申报收入和结转成本;c销售收到的货款不做收入挂往来帐;d直接销售给消费者的产品全部帐外循环。 ?销售及收款环节 测试方法:a、b核对产品出库数量与销售数量是否一致，出库日期与销售日期是否一致，如不一致，可能存在上述两种情况;c一方面核对产品出库数量与销售数量是否一致，另一方面核对货币资金增加原因，必要时可函证;d对企业货币资金进行截止性检查，有条件的可盘点企业的期末存货，但在实际工作中较难做到。 19 外商投资化工行业税务审计指南 六、化工行业常见的税收问题、审计方法和税收法规 根据化工行业的审计经验，我们归纳整理主营业务收入、主营业务成本、营业费用、财务费用、合法票据这五个化工行业具有行业特征的问题。税务审计人员在审计化工企业时，应当重点关注上述五个问题，在审计中，首先必须注重对信息资料的收集，通过收集的信息资料来了解行业的总体情况、产品的供求关系、材料的供应渠道、产品的生产工艺流程、材料配比、产品的销售对象等;其次是做好分析复核，准确的分析可以提高审计的效率和质量，减少审计工作的风险;最后是根据分析复核结论，对确定的重点审计环节和审计项目采取切合实际的审计方法进行审计。 (一)、主营业务收入 科 目 主要问题 行业原因 审计方法 相关依据 名 称 我市外资化工企实地核查出库单、发 (1)、《中华人民共和国增值税暂行主业生产的产品大运记录、送货单、销 条例》第一条(纳税人义务人和应营问题一:产部分属通用化工售合同等。经验表明， 税项目)、第十九条(纳税义务发生业成品销售产品，用途广泛，真实性核查较大依赖 时间);《中华人民共和国增值税暂务不开票不针对的客户上至于审计人员的经验来 行条例》第三条(应税项收记销售帐 大型化工企业，获取有关的出库单等 目解释)、第三十三条(纳税义务发入 下至小化工作原始资料和凭证。主 生时间解释) 坊，存在产成品要方法为多人协作、 20 外商投资化工行业税务审计指南 问题二:延销售不开票不作分头核查出库单、发 迟开票问销售、延迟开票、运记录、销售合同、 题，企业因样品、余料、残生产记录等原始资(2)、《中华人民共和国外商投资企未收到货次品销售时不入料。将仓库原始凭证业和外国企业所得法》第一条(纳款或质量帐的可能，仅在与财务账册反映的信税人义务人和应税项目);《中华人纠纷等原企业仓库出库单息进行核对。调查销民共和国外商投资企业和外国企业因，暂未作或仓库保管帐或售对象是否与企业存所得法实施细则》第二条(收入解销售处理，企业内部报表中在关联关系，如存在释)、第十条(应纳税所得额) 形成纳税反映。由于化工关联销售产品，进一 迟延 产品质量要求较步核对是否存在通过 高，质量纠纷不关联交易转让定价， 可避免，存在货以达到转移利润的情 问题三:销 已发出，但未及况。 售样品、余 时销售开具发 料问题不 票，而相应成本 记销售帐 已经全部结转生(3)、《中华人民共和国税收征收管 产当月的产品销理法》第三十二条(滞纳金)、第六 售成本。部分企十三条、第六十四条(偷税定义及问题四:利 业在享受所得税罚则) 用关联企 “二免三减半” 业交易调 优惠期满后，利 节产品销 用关联企业调控 售价格，减 产品售价，减少 少收入 收入所得。 (二)、主营业务成本 科 目 主要问题 行业原因 审计方法 相关依据 名 称 21 外商投资化工行业税务审计指南 由于化工企业对产品的质量要求 较高，大部分企业生产出的未达(1)、《中华人民共和 标化工产品，暂不作处理，而在国增值税暂行条例》 以后的生产过程中逐步消化，但第九条(票物不相符 核对出库单和销售发 每月购入的原材料、辅料等只要抵扣);《中华人民共 票是否为同一产品品 问题一:提投入生产就全部结转到当月产成和国增值税暂行条 名，数量是否一致， 前结转成品，不留在产品余额，当月的产例》第十条(进项税 以销售发票为确认收 本 成品一般也全部结转到产品销售额不予抵扣的规定); 入，出库单确认当期 成品，不留产成品余额。对造成国税发(1993)150 产品销售成本。 质量纠纷的业务，销售暂不开票号文(增值税专用发主 申报，但产品成本一般也在当月票使用规定)第五条、营 结转至产品销售成本，形成提前第八条。 业 结转成本。 务 问题二:暂尽管财务上允许暂(2)、《中华人民共和成 估成本问估，但无法证明其真国外商投资企业和外本 题，暂估原化工企业向无发票或不愿提供发实性，因所得税按年国企业所得法》第四 材料成本票的客户购买原料或产生纠纷销汇算清缴，审计实务条(应纳税所得额)、 或加工费，售方不提供发票，往往由于企业中是否可以以在汇算第十七条(合法凭 长期未取仓库管理不能提供原始资料，无清缴前取得作为分界证);《中华人民共和 得发票，根法确定其真实性，成本金额暂估，线。另外，实盘材料国外商投资企业和外 据收入乘或购进材料无明细凭证，按产品仓库库存与帐面数比国企业所得法实施细 以既定的的平均毛利率来计算并结转成较，或者如企业提供则》第十条(应纳税 毛利率倒本。 的盘点表可信度低，所得额计算)、第十一 轧计算出可现盘存货倒轧审计条(权责发生制)、第 成本列支 所属期存货情况。 十六条(核定征收)、 22 外商投资化工行业税务审计指南 问题三:固第十九条(不得列支定资产管化工企业生产的产品对化工设备的成本费用)、第三十理问题，固存在酸碱腐蚀作用，造成化工设条(固定资产的定定资产未备使用寿命大大缩短，经常发生义)、第三十三条(固按规定计设备的维护修理和更新，由于化定资产残值的计提)、 了解企业固定资产管 提折旧或工设备种类复杂，部分企业存在第三十五条(固定资 理情况，核对固定资 已报废的将属于固定资产的设备进入制造产折旧年限的规定)。 产明细账，对制造费 固定资产费用一次性列支，将已报废的设 用或低值易耗品中涉 仍计提折备仍旧计提折旧。 及的设备配件进行核 旧 实以证明其真实性。 问题四:装 对制造费用中涉及的(3)、《中华人民共和修费用、自 装修费用、自制设备、国税收征收管理法》制设备或 营业用房等费用进行第三十二条(滞纳营业用房化工企业内部的装修费用、自制 核实并确认是否符合金)、第六十三条、第一次性进设备或营业用房涉及的费用经经 税法规定进行列支，六十四条(偷税定义制造费用，常发生，大部份企业将上述费用 有无违法行为，对企及罚则)。 生产出的进制造费用一次性列支而未按规 业存货期未单位成本(4)、《中华人民共和次品成本定进行摊销，相关的进项税金也 的有较大变化的分析国发票管理办法》第全额转至未转出。对生产出的次品所涉及 原因，以确定是否多二十二条(不符合规产成品中，的成本未独立核算而全额转至产 结转成本。 定发票)、《中华人民造成存货成品中，造成存货的单位成本的 共和国发票管理办法单位成本不实，从而多结转成本。 实施细则》第三十二的发生变 条(不符合规定发票化，从而多 解释)。 结转成本 (三)、营业费用 科 目 主要问题 行业原因 审计方法 相关依据 名 称 23 外商投资化工行业税务审计指南 化工产品的出口业务中(1)、《 中华人民共和国增值税暂 往往涉及销售佣金，部行条例实施细则》第四条第(八) 分销售佣金支付比例过项(视同销售)、国税发(1995) 高或无合法凭证，不合192号《国家税务总局关于加强增 对营业费用中涉 理列支相关费用情况。值税征收管理若干问题的通知》第 及的金额较大，经 化工产品运输要求较二条(取得虚开代开的增值税专用 常发生往来的单 高，运输成本较高，为发票处罚问题) 位，重点核查往来 了降低成本，大部分企(2)、《中华人民共和国外商投资 明细账。逐一核对 业通过个体运输公司或企业和外国企业所得法》第十七条 销售佣金的合同 个体运输户负责原材料(合法凭证);《中华人民共和国外 未真实反映和付款记录，佣金 和产品的运输，一般情商投资企业和外国企业所得法实 营发生费用业列支单据与实际 况下个体运输户不愿到施细则》第十一条(权责发生制)、 业务的真实是否相符，对现金 地税部门开具运输发第十九条(不得列支的成本费用) 费性，存在虚支付的运输费用 票，往往提供燃油发票、 用 列多列费用要重点核实业务 过桥过路费或从第三方 开支 的真实性。对发生 取得其他票据来抵冲运 的样品快递费用， 费，企业财务上凭票进 对照样品视同销 入费用列支，部分涉及(3)、《中华人民共和国税收征收 售收入申报情况 的税金进行抵扣。另外管理法》第三十二条(滞纳金)、 进行比较分析，以 化工企业由于产品品名第六十三条、第六十四条(偷税定 确定销售和费用 较多，大部分企业涉及义及罚则) 的合理性。 样品快递业务，营业费 用中发生的快递费用也 较多，也可能存在虚列 费用情况。 (四)、财务费用 24 外商投资化工行业税务审计指南 科 目 主要问题 行业原因 审计方法 相关依据 名 称 (1)、《中华人民共和国税收 化工企业固定资产投入 征收管理法》第三十六条、 较大，产品生产经营活 《中华人民共和国税收征收 动对资金需求量较大， 管理法实施细则》第五十一 不可避免会产生借贷业重点核实企业的货币资 条、第五十四条和第五十五 务。近年来，随着化工金、固定资产、应收应付 条(关联企业间业务往来定 问题一:化行业的发展，集团化企往来款及存货，结合销售 义和税务调查方法)、国税发 工企业利业不断增多，存在各种规模来综合分析企业的 财[1999]60号《关于外商投资 用关联方各样关系的关联企业，年度资金运作状况，参照 务企业外方投资不到位有关企 关系进行为了扩大生产能力和经行业产品销售利润情况， 费业所得税税务处理问题的通 资金融资，营范围，各关联企业间来分析借贷业务量的合 用 知》、国税函[1999]60号《关 多列支财资金融通业务剧增，受理性。认真审核是否存在 于外商投资企业利息列支问 务费用 银行信贷额度等因素的关联关系，对资金流向进 题的批复》(公式:不予列支 影响，部分化工企业借行确认，以确认所发生的 利息=未到位注册资本额*应 款金额明显与生产规模财务费用是否合理。 到未到天数*借款月利率/30 不符，支付的利息支出 天)、《外商投资企业和外国 明显偏高，存在不合理 企业所得税法》第十七条(合 现象，多列支费用。 法凭证) 25 外商投资化工行业税务审计指南 结合会计事务所出具的 验资报告和外经贸部门问题二:企 部分企业外方注册资本相关批文，重点核实企业 业注册资 金未在规定时期内到的注册资本到位情况，借 本金未到 位，为了企业的正常生款发生业务与利息支付位，发生借 产经营而发生借款业情况，是否存在未到位注款业务，多 务，其相应的利息部分册资本而发生借贷业务， 列支利息 在税前列支。 对支付的利息按税法规(3)、《中华人民共和国税收 费用 定进行核实，是否存在多征收管理法》第三十二条(滞 列支利息的行为。 纳金)、第六十三条、第六十 四条(偷税定义及罚则) 问题三:企 业支付的化工企业在与客户的业 对财务费用中非金融机 商业折扣务往来中存在支付商业 构正常涉及的费用仔细 所发生的折扣的行为，由于缺乏 进行核实，以确认是否存款项，在财一定的合法手续，企业 在商业折扣现象，是否合 务费用中往往将此类款项在财务 法。 列支，而无费用中列支。 合法手续 (五)、合法票据 项 目 主要问题 行业原因 审计方法 相关依据 名 称 合企业在列合法票据问题也是困扰对制造费用中现(1)、《中华人民共和国外商投资企 法支辅料、设化工企业的重要问题，金支付的费用重业和外国企业所得法》第十七条(合 票备修理、水如购进少量辅料，设备点审核 ，对费用法凭证) 26 外商投资化工行业税务审计指南 据 电费、房小修及保养对方一般不类科目中有关项(2)、《中华人民共和国发票管理办 租、运输愿开具正式发票，租用目凭证逐张核实。 法》第二十二条(不符合规定发票)、 费、保险其他单位场地时出租方《中华人民共和国发票管理办法实 费、差旅未提供租赁发票，外地施细则》第三十二条(不符合规定 费、旅游费差旅费以小票或白条列发票解释) 等费用时，支，以会务费名义开出 无合法票的旅行社旅游费，审计 (3)、《中华人民共和国税收征收管 据 经验表明，这些费用企 理法》第三十二条(滞纳金)、第六 业一是通过应付工资或 十三条、第六十四条(偷税定义及 应付福利费名义列支， 罚则) 一是混在其他合法票据 中入账列支。 七、控制难点风险 我们根据化工行业的审计经验，归纳整理了法规风险、真实性风险和经济性风险这三类控制难点风险，这些都是我们在对化工行业审计中感觉到比较棘手、难以处理的问题。 风 险具体情况 审计难点 类 型 问题:审计中发现部分化工企业与外贸公司存在借款业务，法审计人员怀疑存在销售滞后行为，企业未及时作销售申报纳规函调应证的税。按规定审计人员对相关借款业务向对方税务机关发函进风时效性 行确认，但回复率不理想，影响了审计进度。 险 建议:由国家税务总局或省市级税务机关对审计中涉及的函 调应证提出具体操作程序。 27 外商投资化工行业税务审计指南 问题:审计中审计人员发现企业对包装物和残次品的处理带 有随意性，相关记录缺乏，致使税务审计人员无法找到足够 的审计证据证明足额纳税。 根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二无法获取基十九条第二款规定，帐簿、记帐凭证、报表、完税凭证、发 础资料 票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年;但是 法律行政法规另有规定的除外。对于企业无法提供包装物或 残次品得处理记录的事实，能否依照《中华人民共和国税收 征收管理法》第六十条第(二)项“未按照规定设置、保管 帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的”进行处罚。 审计中，有户化工企业进入所得税征税期后，利润明显 下降，存在关联交易业务，审计人员认为产品的价格受关联 方控制，有转移利润的嫌疑。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条、《中价格的确定 华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十一条、第五 十四条和第五十五条规定，税务机关有权对关联交易中定价 不合理进行税务调整。但由于化工产品品种规格繁杂，加上 企业出于商业保密考虑，对相关产品自定代码，这些情况给真 审计人员调查产品市场价格和行业标准带来很大的困难。 实 化工行业有些工艺过程是投入多个原料，每一道工序都性 有产品产出，有些工艺过程是一个炉里同时产出多个产品，风 成本的规范有联产品、副产品或者中间产品。将成本规范地分摊到每一险 核算 个产品上，对企业来说存在难度，大部分企业在成本结转方 面采用汇总核算结转成本，给审计人员对产品的单位成本核 实带来困难。 审计中部分化工企业产品的物耗率波动较大，企业声称正常损耗与新产品工艺不成熟，造成成品率不稳定，不存在其他问题。非正常损失由于化工产品有其特殊性，税务审计人员又缺乏相关凭证， 的确认 致使无法找到足够的审计证据证明非正常损失的存在，损耗 的合理性在审计中难以真正确定。 28 外商投资化工行业税务审计指南 某化工企业近年来经营比较稳定，但借款金额却逐年剧 增，利息支出较大，直接导致企业亏损。 经 化工行业属资金密集型行业，不可避免会存在借款业济 借款利息问务，但受银行信贷额度和集团等关联方融资的需要，也存在性 题 所贷金额未真正用于本企业的生产经营，审计人员在审计中风 要对借款金额大的企业重点关注，对企业的资金流进行综合险 分析，以确认借款业务的合理性和合法性，从而对利息支出 作出正确的判定。 八、其它相关事项 我们在审计时对一些涉税项目的处理提出一些想法，可能失之偏颇，但可能也有一定参考价值。 1、部分化工企业内设研发部门，研发新品的成本在财务上往往未独立核算，而进入当期产品成本，造成企业产品财务指标未真正反映，给审计带来影响。 2、化工行业计提支付的销售佣金比例税法中无具体规定，往往一些企业在这方面进行税收筹划。 3、目前地方政府或相关职能部门向企业收取的地方规费、联防费、绿化费、青苗补贴费、污水处理费等费用，企业凭收取盖有财政部门监制章的行政事业性收据入账，但这些费用根据税法有关规定不予列支，部分企业认为上述费用支出属实，税务部门能否酌情处理。 4、企业中私人汽车不断增加，企业在日常经营管理中对承担了私人车辆的费用并在税前列支，内资企业对此类费用有明确规定，企业反映是否从实际情况出发，外资企业也比照执行。 29