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第二章会计要素与会计科目 本章的主要内容包括： 一是会计要素。6大会计要素。 二是会计科目的分类。 三是会计科目的设置原则。 四是常用会计科目列举。 第一节　会计要素（重要） 一、会计要素的确认 在第一章中讲到资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括， 第一层次——会计对象，称作货币资金的价值运动。 第二层次——会计要素（是会计对象的具体化、会计报要素） 第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分） 会计要素也可称为会计报表要素。 企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。 资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素； 收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。 资产负债表要素 （一）资产 1.资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据定义可知有以下三个特征： 第一：过去的交易或事项形成（将要预计购入的材料，设备不属于资产的范围） 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。 例如：企业6月份与销售方签订了购销合同，在10月份购买一批机器设备，则企业不能在6月份将该批设备确认为资产，而应在10月购买之后将这些设备确认为企业的资产，因为相关的交易或事项是在10月份发生，而不是6月份。 第二：企业拥有或者控制（经营租出的设备、融资租入的资产属于企业的资产，而经营租入和融资租出就不属于企业的资产） 拥有是指拥有的所有权，控制仅指会计的一种行为就是融资租入的资产情况。 资产必须由企业拥有或者控制，临时经营租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而经营租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业拥有所有权，仍作为本企业的资产。 第三：预期会给企业带来经济利益 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。 如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。 资产的确认条件： 一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业（大于50%小于等于95%）； 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 2.资产的分类 流动资产，如货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、应收账款、存货（原材料、库存商品）等； 非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产（四个特征：1、单位价值大于2000元，2、使用时间长于1年，3、具用实物形态，4、持有的目的是生产经营管理的需用或称作使用）以及无形资产（不具有实物形态的可辨认的资产如：著作权、商标权）等。 （二）负债 1.负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 有三个特征： 第一：过去的交易或者事项形成的 未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。 例如，6月份，企业拟于9月份购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。 第二：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征，与资产相反。 第三：一种现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 负债的确认条件： 一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 2.负债的分类 流动负债，如短期借款、应付账款（买方）、预收账款（卖方）、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等； 长期负债，如长期借款、应付债券等。 （三）所有者权益 假设甲自己有资金30万元，无其他资产，想购买50万元的房子，这时候他要向银行借入20万元，才把房子买入，此时甲的资产是房子50万元，负债是欠银行的借款20万元，在房子50万的价值内真正属于甲的部分其实就30万元，就是所谓的所有者权益。 1.所有者权益的定义 所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。 在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。 所有者权益具有以下特征： 第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；剩余权益 第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由此得出  所有者权益= 资产- 负债    这个等式 所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素的确认和计量。 2.所有者权益的分类 所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。留存收益 利润表要素 （四）收入 1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。（区分偶然行为像处置固定资产，销售无形资产） 例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。 收入具有以下特征： （1）收入是企业在日常活动中形成的。（销售商品、提供劳务、出租资产、销售材料） 日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。（营业外收入科目不属于这里的收入） （2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 商品A购入时价格100元，销售出去价格是150元，总流入就是150元，总流出就是A商品的购入价100元，而净流入就是150-100=50元。收入指的是150元。 （3）收入会导致所有者权益的增加。 200        600      400  所有者权益  =  资产  -  负债 ？        +150    不变 ？        不变    -150 ？        +50    -100 由此得出收入与资产、负债、所有者的关系：收入会导致资产增加或者负债减少或二者兼有之，最终的结果是使所有者权益增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入。（银行代收的电费是银行的收入吗?） 企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。 收入确认条件： 一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠计量。 2.收入的分类 收入按性质不同。可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（出租资产收入）。科目主要由：主营业务收入和其他业务收入(营业收入_) （五）费用 1.费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。（营业外支出就不属于费用） 费用具有以下特征： （1）费用是企业在日常活动中发生的。 企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。主要指营业外支出科目 （2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （3）费用会导致所有者权益的减少。 费用确认条件： 一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加； 二是经济利益的流出额能够可靠计量。 400  600            200 所有者权益  =  资产  -  负债 ？        -100  不变 ？        不变    +150 ？        -50    +100 费用与资产、负债、所有者的关系：费用会导致资产减少或者负债的增加或二者兼有之，最终的结果是使所有者权益的减少。 2.费用的分类 费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。 营业成本包括主营业务成本、其他业务成本 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用 例如：商品A购入时价格100元，销售出去价格是150元，销售过程中发生了业务提成工资10元，那收入指的就是是总流入150元，费用就是100+10=110元，其中100元就是营业成本，10元就是期间费用。 （六）利润 1.利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是一定期间的经营成果）收入-费用=利润 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 等式收入-费用=利润 2.利润的分类 利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失） 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－所得税费用 二、会计要素的计量 主要包括： 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 （一）历史成本（基本计量属性） 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。 （二）重置成本（常用于盘盈资产） 重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 （三）可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 （四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量） 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。 （五）公允价值（常用于金融资产） 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 第二节　会计科目 一、会计科目的概念 是对资金运动第三层次的划分。  二、会计科目的分类（重要） （一）按其归属的会计要素分类 通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类 。 1.资产类科目： 2.负债类科目：  3.所有者权益类科目： 4.成本类科目：主要有三个记住（生产成本、制造费用和劳务成本） 5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（注意区分为复式记账打下基础） 常用的会计科目 （一） 资产类 1.钱：库存现金、银行存款 2.应收：应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款 3.物：材料采购、原材料、库存商品、在建、工程物资、固定资产、累计折旧 4.其他：待处理财产损溢、无形资产 （二） 负债类 1.借款：短期借款、长期借款 2.应付：应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券 （三） 所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配 （四） 成本类：生产成本、制造费用 （五） 损益类 益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 损：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用 （二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如表2—1所示。 表2—1  　总分类科目与各级明细科目之间的关系 总分类科目（一级科目） 明细分类科目 二级明细科目 三级明细科目 原材料 原材料及主要材料 甲材料 乙材料 辅助材料 润滑油 油漆 燃料 焦炭 汽油       总分类科目和明细分类科目的关系是： 总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。 三、会计科目的设置 （一）会计科目的设置原则 1.合法性原则 在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息可比性。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些明细会计科目。 2.相关性原则 3.实用性原则 实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 1、【例·多选题】下列属于流动负债的是（　）。 A.长期借款 B.应付票据 C.应付职工薪酬 D.所得税费用 『正确答案』BC 2、【例题·多选题】所有者权益包括（　）。 A.实收资本 B.未分配利润 C.资本公积 D.盈余公积 『正确答案』ABCD 3、　【例题·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（　）。 A.存在形态　 B.动态表现 C.静态表现　 D.来源渠道 『正确答案』C 4、【例题·判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（　） 『正确答案』√ 5、【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是（　）。 A.库存商品 B.应收账款 C.预付账款 D.交易性金融资产 『正确答案』ABCD 6、【例题·单选题】下列项目中，不属于资产要素的是（　）。 A.应收账款　 B.资本公积 C.银行存款　 D.应收票据 『正确答案』B 7、【例题·多选题】计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据是（　）。 A.收入 B.支出 C.费用 D.成本 『正确答案』ABCD 8、【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。 A.现值  　 B.重置成本 C.历史成本　 D.公允价值 『正确答案』C 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。 9、【例题·单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（　）和明细分类科目。 A.二级明细科目 B.总分类科目 C.三级明细科目 D.特殊明细科目 『正确答案』B 10、【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。（　） 『正确答案』× 11、【例题·判断题】对于明细科目较多的会计科目，可在总分类科目下设置二级或多级明细科目。 （　） 『正确答案』√ 12、【例题·判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。 （　） 『正确答案』× 13、　【例题·多选题】下列原则中，属于会计科目设置原则的有（　）。 A.合法性原则 B.实用性原则 C.权责发生制原则 D.谨慎原则 『正确答案』AB 14、【例题·单选题】企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的（　）。 A.合法性原则　 B.相关性原则 C.实用性原则　 D.可靠性原则 『正确答案』C 15、【例题·判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。（　） 『正确答案』√ 【补充】账户与会计科目的关系：账户有结构而会计科目无结构，会计科目是账户的名称。　 16、【例题·单选题】会计科目和账户之间的区别在于（　）。 A.记录资产和权益的增减变动情况不同 B.记录资产和负债的结果不同 C.反映的经济内容不同 D.账户有结构而会计科目无结构 『正确答案』D 17、　【例题·单选题】下列账户属于成本类账户的有（　）。 A.主营业务成本 B.生产成本 C.其他业务成本 D.管理费用 『正确答案』B 总结本章考点内容： 考点1：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。 考点2：资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。包括各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产等。那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。 考点3：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。负债的分类。流动负债和长期负债。 考点4：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。注意利得和损失包括两部分：直接计入所有者权益、直接计入当期利润。在所有者权益中仅包括直接计入所有者权益的部分。实收资本包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 考点5：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入是日常活动中形成的，营业外收入不是收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。 主营业务收入——销售商品、提供劳务等主营业务实现的收入。 其他业务收入——出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。 考点6：费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。 考点7：利润，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 考点8：会计要素计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 考点9：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 考点10：（1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。 （2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、和损益类五大类科目。 成本类会计科目从会计要素的归属而言，应属于资产要素。 考点11：会计科目的设置原则 1.合法性原则。 2.相关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。 3.实用性原则。 单位在不违背国家统一的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。