内蒙古电力集团内部审计问题及对策

内蒙古电力集团内部审计问题及对策 第二章内蒙古电力集团内部审计现状分析 2.1内蒙古电力集团简介 内蒙古电力集团有限责任公司是内蒙古自治区的国有独资特大型电网企 业，负责内蒙古自治区中西部包括呼和浩特市、乌兰察布市、包头市、鄂尔多 斯市、巴彦淖尔市、乌海市、锡林郭勒盟、阿拉善盟8个盟市及所属52个旗县 在内的电网建设、经营、管理和农电工作，同时还管理着自治区内的多个电力 设计、科研、施工等国有企业。集团公司所管辖的供电区域供电面积共71万平 方公里，供电人口 939万人。2010年，公司成为自治区30强企业排名中的第一 位，在中国企业500强排名中位于第166名。 到2010年底，内蒙古电力集团公司所属单位己达28个，长期工作人员近 1.9万人，服务客户近300多万户。公司500千伏的变电站共15座，变电容量 为2000多万千伏安，有3000多千米的输电线路;220千伏的变电站共93座， 变电容量为2300多万千伏安，有9400多千米的输电线路;110千伏的变电站共 214座，变电容量为1300多万千伏安，有9000多千米的输电线路。此外，公司 还有两条500千伏的“网对网”东送华北电力通道。 “十一五”时期，内蒙古自治区的经济持续、高速、稳定发展，内蒙古电 网对全区国民经济的持续健康协调发展起着十分重要的作用。规划、建设、运 营好电网，实现电网科学发展，是内蒙古电力集团公司全面提高履行责任能力 的根本途径。5年里，公司通过新建变电站、新增变电容量逐步优化了网架结构， 不断完善了电网功能，大幅提高了供电能力，为内蒙古自治区经济社会的又好 又快发展提供了可靠的电力支撑。 我国“十二五”发展规划《纲要》提出，要加快现代化电网体系的建设， 扩大西电东送的效率和规模;发展特高压等大容量、高效率、远距离先进输电 技术;依托信息、控制和储能等先进技术，推进智能电网建设;切实加强城乡 电网建设与改造，增强电网优化配置电力能力和供电可靠性。内蒙古自治区不 仅具有丰富的能源优势，如煤炭、风能、太阳能等，还具有独特的区位优势和 稳定和谐的政治优势，在客观上决定了蒙西电网重要的战略定位。内蒙古电力 集团公司一直以来都在自觉适应自治区富民强区战略要求，努力建设先进一流 的省级电网;自觉适应自治区能源基地的建设要求;自觉适应电力工业的发展 趋势，努力建设智能型电网体系?。 2.2内蒙古电力集团内部审计概况 为展开对内蒙古电力集团内部审计有关问题的研究，有必要首先分析公司 治理结构模式、内部审计部门设置、内部审计部门职能安排、内部审计工作制 度及运行机制和内部审计所能发挥的作用。 2.2.1内蒙古电力集团治理结构 内蒙古电力集团是独立经营的区域电网企业，负责本地区供电营业区的电 网建设、经营管理等工作，在引领区域经济快速发展中发挥着重要作用。 1、企业股权结构及实际控制人 内蒙古电力集团为国有独资企业，实际控制人为自治区政府国有资产监督 管理委员会(即国资委)。 2、企业组织结构 集团公司设董事会、监事会和总经理，在管理层设有办公室、发展策划部、 市场营销部、生产技术部、安全监察部、农电部、人力资源部、财务部、基建 部、党委工作部、纪检监察部、审计部及电力交易中心、电力调度通信中心等， 同时管理直属单位、科研单位及控股公司等，同时在8个盟市及所属旗县设 分公司，即市、县级电业局或供电局。 3、企业治理机制 集团公司由自治区国资委代表政府履行出资人职责，并派出监事会对公司 资产运营情况进行监管。公司根据授权对国有资产行使出资者代表的权利，并 对所占有的国有资产保值、增值负有责任。 (1)集团公司设立了董事会，在董事会领导下实行总经理负责制，董事长 为公司的法人代表，设总经理1人、副总经理若干人，副总经理以上管理人员 由自治区国资委任命产生。 公司日常工作一般由总经理负责组织实施，包括公司生产、经营、管理等 方面的全面工作，拟订年度计划草案、内部机构设置，提出聘任或解聘公 司的副总经理、财务负责人等的建议，决定聘任或解聘其他负责管理人员，主 持制定公司的基本管理制度和具体规章，执行政府、国资委安排的其他职能， 完成相应的工作任务。 (2)公司董事会会议讨论、审议或决定公司发展战略、投融资决策、人事 任免等重大事项，由董事长主持召开，董事会成员参加，会议形成的《董事会 会议纪要》，由董事长签发，由总经理负责组织落实。 董事会会议研究和决定的内容，包括公司的发展战略和中长期发展规则， 公司的各项年度计划;公司的年度工作报告、财务预算、决算和税后利润分配 方案;有关公司投融资、资本运营、贷款担保等重大项目安排和大额度资金使 用事项;公司的重大管理体制、组织机构调整及内设机构负责人的考核、任免; 公司劳动用工计划、基本工资制度、工资分配方案和所属单位经营者收入。 4、企业财务管理制度 内蒙古电力集团根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》等 有关规定，结合公司所属单位实际情况制定了财务会计和内部控制等《规范》。 市级(含)以下各供电分公司(电业局)的电费、销项税金、农网还贷收入、 三峡基金等资金均由集团公司统一集中管理，各供电企业统一在内蒙古电力财 务公司幵立的电费结算专用账户，只用于电费回收资金按日的归集和上缴，不 用于其他结算业务。电费资金实行收支两条线管理。抄表员、复核人员、电费 计量人员不接触售电现款，电费回收资金存入电费专用账户并经财务部门复核 确认。公司在各银行的贷款资金也直接划入在内蒙古电力财务有限公司的结算 账户内进行统一管理。同时，严格按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》 和《预算管理办法》等规定，用于电网基建和日常管理的费用支出实行计划审 批管理，按计划进行审批划拨。用于基建成本、生产成本和资金成本等成本支 出，则按照财务预算管理有关制度规定执行。而筹、融资管理一般由集团公司 集中管理，统一安排筹、融资渠道。 在电网建设等投资管理上，公司实行电网规划与财务预算相结合的管理体 制，各级电网的建设，均由集团公司公幵招标、集中决策、统一管理、严格验 收，采取多种措施控制建造成本、降低单位造价、保证工程质量。 2.2.2内蒙古电力集团内部审计部门设置 内蒙古电力集团实行内部审计制度，其内部审计模式为: 1、内部审计实行行政“一把手”负责制，内部审计部门在总经理领导下开 展工作，并向总经理报告工作，强调内部审计的权威性。 2、内部审计部门独立于其他管理部门，特别是独立于财务部门，从而将审 计工作与财务检查区别幵来，强调内部审计的独立性。 3、内部审计工作内容主要是监督、检查、评价财务收支及经济活动的真实 性、合规性和效益性，其中既包括对同级部门和机构进行的“同级审”，也包括 对下属子公司、分公司(电业局、供电局)和单位实行的“上审下”，强调内部 审计的统一性和整体性。 4、内部审计工作依据主要包括财经方面的有关法律，国家有关电网运营和 国有企业经营的政策法规，公司的规章制度以及经营方针、政策、计划和相关 考核指标等，强调内部审计的客观性和实效性。 按照有利于审计职能的充分发挥，有利于审计部门职责和权力的统一，有 利于审计职责履行到位的原则在集团公司总部设置了审计机构。如图2-1所示: 正存在的偏差和问题，从而有利于内部审计直接发挥作用。同时，这一过程中 也一定程度上保证了内部审计的较高地位和独立性。 所属市级公司(电业局、供电局)均建立了独立的审计部门;县级供电公 司根据所在区域电网建设运营实际需要，配备了专职的内部审计人员。内蒙古 电力集团己经初步建立起了适应现代企业经营管理和发展要求的集团公司、市 级公司、县级公司三级内部审计组织体系。 2.2.3内蒙古电力集团内部审计职能安排 从实际工作情况看，内蒙古电力集团的内部审计履行了监督、评价、控制 和咨询等基本职能。集团公司审计部主要负责公司本部及所属单位的经常性审 计工作，并对全资、控股子公司履行经济责任情况和重大经济事项进行审计， 组织对全系统有重大影响的普遍性问题的审计调查，对系统的内审工作实行业 务领导。此外还要组织研究公司内部审计工作的重大理论课题，制定公司内部 审计中长期发展规划，制定公司内部审计制度规范等。各分公司和直属单位审 计机构负责本单位及所属单位的经常性审计工作，并对其全资、控股子公司和 有实际控制权的公司的经济责任和重要经济事项进行审计。 同时，集团公司审计部门还要发挥系统企业和其他基层单位审计力量的整 体优势，上下协同作战，围绕经营管理的热点和难点问题，统一组织一些专题 性的审计项目或审计调查，解决一些全局性的问题。通过审计监督，支持勇于 幵拓，大胆创新，有良好业绩和突出贡献的单位和领导人;通过审计监督，肯 定遵纪守法、执行制度好的单位，揭露、制止和纠正违反财经法纪的行为，促 进企业转换机制，加强管理，健全制度，提高效益;通过审计监督，分析研究 带普遍性、倾向性的问题，为公司领导决策提出建议。 从实践上看，近年来内蒙古电力集团系统内审计机构主要幵展了领导干部 任期经济责任审计工作、资产经营审计、工程审计。此外，围绕集团公司中心 工作，组织对所属多经公司经营效益、财经法规的执行及对外投资等进行专项 审计调查;结合农电体制改革，对农电资产的移交、农电管理及财务收支方面 等方面进行专项审计调查;还组织对电力营销管理、辅业公司的经营结果及资 产状况进行了专项审计调查，为完善相关管理制度和制定相应政策提供较好的 支持。 2.2.4内蒙古电力集团内部审计工作制度及运行机制 实践证明，内部审计的顺利实施需要健全的内部审计制度来保障。近年来， 内蒙古电力集团按照流程标准、制度健全、业务规范的目标，注重加强了内部 审计制度建设，相续出台和完善各类审计规定、措施、办法，一些公司陆续制 订和修订了《电业局领导任期经济责任审计办法》及、《电网资产经营 责任审计办法》、《电网经济合同审计办法》、《电网工程审计实施办法》、《内部 控制制度审计实施办法》、《重大审计事项报告制度》等，并根据电力行业改革 和发展的新形势，不断充实和补充相关内容，基本建立起以基本制度、业务规 范、实施手册为主体的集团、市、县三级公司内部审计制度规范体系，保证了 审计工作有序开展，审计质量不断提高。 集团公司还优化了内部审计业务流程:一是，规范了审计项目实施和管理 流程。组织编制《审计人员工作手册》、《工程项目审计业务指南》、《任期经营 责任审计业务指南》和《审计综合管理办法(暂行)》，促进了审计业务流程的规 范化、标准化。二是，加强了与审计方案相关的编制与和审核工作。项目审计 前编制详细的审计方案，确定审计重点内容及应关注的事项，明确审计组成员 及具体的工作内容，制定较具体的工作时间进度。三是，建立审计报告体系。 根据工作实际和管理需求，审计报告分为主报告和辅报告两部分。审计主报告 针对不同审计项目的特点，从整体上反映重点内容。辅报告包括专题报告和分 报告，辅报告既支持主报告，也独立反映具体情况。四是，组织编制审计技巧、 制度汇编、审计案例汇编、审计专家系统汇编的专业资料，以推进审计专业管 理水平的提高。 内蒙古电力集团重视改进和健全内部审计工作机制，主要包括:审计信息 传递机制，保证审计中发现的问题能够及时反馈给有关部门;审计参与决策机 制，明确重大工程项目上马、重大管理措施出台前充分听取审计部门意见的规 定;审计工作报告机制，建立和完善向董事会、总经理、监事会、职代会等报 告审计工作的制度，促进不同形式监督体系的有机结合。多数电网公司注重健 全成果运用机制，使审计成果成为决策的重要依据，建立和完善审计处理处罚? 制度，加强后续审计，推动审计意见和建议的落实，把审计成果纳入责任考核 和评价的重要依据，并转化为具体的管理措施。 同时，内蒙古电力集团实施严格的内部审计工作质量控制办法，有的明确 在财务收支审计中，按项目组成审计组，并指定审计组组长，严格实行组长负 责制;有的要求审计组过细审前调查，深入了解被审计单位的基本情况，收集 与审计项目有关的法规、制度等文件和资料，制订详细的审计工作方案和实施 方案，确定审计风险，制定防范措施，并按规定权限和程序报批;内蒙古电力 集团要求审计人员严格按照审计规范或业务指导的要求收集审计证据，编制工 作底稿，审计组长对审计证据加以复核，审计组集体研究审计报告，审计部门 负责人对审计报告认真审核把关。在工程审计中，还要求审计人员完成工程审 价工作后，必须有另一位审计人员进行复合、签证，再交审计部长审阅盖章， 然后才能出具审价(审计)报告;对送达工程项目审价(审计)，审价(审计) 过程中必须有两位审计人员同时参加，审计部门负责人要对审计结果或审计报 告中的核减原因、核减率经过验证后签具意见。 2.2.5内蒙古电力集团内部审计发挥的作用 内蒙古电力集团历来重视内部审计工作，视之为企业管理的重要组成部分 和内部控制的重要环节，通过内部审计对经营管理活动进行监督、检查，及时 发现和纠正存在的问题，促进落实法人治理制度和各项决策措施，确保国有资 产保值增值，内部审计作用发挥比较好。 首先，通过对公司所属单位经营活动进行监督，较好地预防和纠正了违法 违规问题的发生，确保企业经营管理行为和国家政策法规相一致。内蒙古电力 集团是国有独资大型企业，理所应当模范遵守国家政策法规和财经纪律。从近 年来的实践看，集团公司及下属单位内部审计机构通过全面审查电网建设、运 营、投资等活动，及时反映财经法纪、规章制度和有关政策措施执行情况，揭 示存在的问题并推动从源头上解决问题，有效地防止和纠正了各种违法违规行 为，促进各项业务活动在法纪政策允许的范围内有序开展，维护了国家政策以 及法律法规的严肃性。 其次，通过对公司各类单位财务资料和资产实物的经常性审查监督，保护 集团公司资产的真实、完整和安全，为实现国有资产保值、增值打下了良好基 础。内蒙古电力集团的各种财产物资是保证电网正常运营的基础。集团公司所 属各级内部审计机构通过财务收支审计、工程项目审计和经济责任审计等各种 方式，对资产审查核对，参与实物资产的盘库、清点，查明账账、账表、账实 之间的相符性，定期了解公司财产物资的增减结存情况，及早发现问题，堵塞 漏洞，同时也对有关人员形成了现实和预期的接受监督检査的意见，督促各部 门、各单位和相关人员严格履行职能，切实防止国有资产流失，确保国家权益 和电网运营涉及的群众利益不受损害。 第三，通过对公司本级和所属各单位开展内控评审，保证各项规章制度得 到有效执行，促进改善内部管理，提高了管理效率。实行内部控制制度是现代 企业管理的重要内容和通行做法，内部控制效果如何直接关系企业经营成败和 目标实现程度。国内各电网公司及所属各单位普遍建立起内部控制制度体系。 内蒙古电力集团也不例外，并要求内部审计关注内部控制，把对内部控制制度 执行情况的审查和监督作为重点内容，及时发现和反馈相关缺陷及问题，从内 部审计的角度出发，提供切实可行的意见和建议，促进各项规章制度的不断完 善，各项管理措施的不断改进，增强内部控制的针对性、严密性和有效性。 第四，通过对公司所属各单位各类问题和隐患的揭示、纠正和提出管理建 议，参与风险管理，保证了内蒙古电力集团和自治区电力事业的健康发展。电 力行业事关国民经济和群众生活的各个方面，近年来面临着许多不确定因素， 一些因素对电网公司经营成败和区域电力事业发展起着重要作用。内蒙古电力 集团各内部审计机构通过经常性的审计，对现实存在的问题及问题苗头和隐患 进行分析和处理，对风险控制的措施、过程、效果进行评估和报告，以便提出 有针对性、切实可行的改善建议，促进公司风险管理体系的完善，有效地保证 各项工作的顺利幵展和电力事业的健康发展。 第三章内蒙古电力集团内部审计中存在的问题 3.1内部审计系统性和独立性不强 目前，内蒙古电力集团的审计部门隶属于总经理，下属分公司(电业局、 供电局)审计机构一般也是同级管理层的一个部门，行政色彩非常明显。由于 总经理或管理层与各部门、各下属单位之间存在类似委托代理关系，需要对管 理部门和下属单位进行监督和评价，内部审计机构这样设置和定位满足了这种 要求。同时，对内部审计机构的如此设置和定位，可以方便总经理或管理层及 时掌握公司经营情况，快速解决存在的问题，直接实现内部审计的功能作用。 但这样的设置和定位层级比较低，审计工作的幵展难免受到各种因素的制约。 一是由于审计部在总经理领导下，而审计的一个重要职责就是要在所有权 和经营权相分离的情况下，监督、检查和评价经营者履行受托责任的情况，而 内部审计部门隶属于管理层，要对其领导者进行监督、检查和评价，这在实际 工作中操作起来有诸多不便之处，审计的深度和广度无疑会受到影响与制约， 很难做到独立和客观，也不利于董事会通过内部审计对管理层的活动实施有效 的监管和约束。从集团公司的审计实践来看，给董事会、监事会和职代会提交 的审计报告和审计工作报告，往往存在“缩水”现象。 二是审计部与其他部门和下属单位“同朝为官”都归同一总经理或管理层 领导，日常工作上依存度较高，经费上受到财务部门制约，人事安排、福利待 遇和业绩考核等又受到人力资源部门及其他各部门左右，在执行审计任务时， 还常常需要从财务、工程、营销部门调取资料和借调人员，造成审计人员精神 和业务上不独立，严重影响审计业务的幵展和审计结论的得出。从电网公司以 及其下属单位的实际情况看，实行同级审将会不可避免地受到各种利益关系的 制约，而审计工作的独立性、客观丨,及权威性都得不到应有的保障。 三是公司系统内部审计机构各^为战，没有形成完整的体系，影响了审计 工作的综合效能和整体威力。内蒙古电力集团审计部与各分公司(供电局、电 业局等)审计机构分别归属本级管理层，彼此之间只有业务上的指导关系，虽 然每年也在一些审计项目上开展合作或联合，但多限于审计调查项目。日常的 审计监督工作各自为战、各为其主，而在很多业务和建设项目上，公司与分公 司常常是不可分割的，这就造成了审计监督工作事实上的不完整、不全面，影 响职责的履行和效能的发挥。 例如，2010年8月17日，内蒙古电力集团内部发现了一起隐匿很久的贪污 问题，这一问题的迟迟不能发现与存在缺陷和问题的内部审计工作息息相关。 案件的主人公是内蒙古阿拉善盟电业局副局长张月旺。他于2005年至2010年3 月期间，在分管的生产部门和基建部门组织实施的十三个电力工程项目中，利 用职务之便，要么通过签订虚假供货合同等方式套取工程款，要么通过签订真 实供货合同但在工程施工过程中让供货商减少供货数量或降低设备质量的方式 套取工程款。经过内蒙古阿拉善盟检察分院历时近8个月的反复调査取证，最 终认定张月旺共套取工程款8674478. 89元，且完全用于个人购房等花销气 该案件是内蒙古阿拉善盟乃至内蒙古自治区迄今为止涉嫌贪污数额最高的 案件。张月旺的贪污犯罪过程长达六年之久，涉及多达十三个电力工程项目。 在其任职过程中，每年都会接受内蒙古电力集团及阿盟电业局审计部门的审计 监督，但很明显，这些审计过程都是形式大于实质，都未能查出这只侵烛国家 财产的蛀虫。这个案例给我们留下了很多启示和反思，值得我们特别是有关管 理层和从事内审工作的有关人员在今后的工作中予以注意。 该案例在一定程度上反映出了上面所述内部审计系统性和独立性不强的问 题。特别是，通过该案例可以看出，内蒙古电力集团内部审计体系不够健全， 对领导干部审计监督乏力。内蒙古电力集团从上个世纪九十年代起就建立了内 部审计监督制度，并较早幵展了工程审计，也相继出台了一些规章制度，但却 并没有确立和保证审计的独立性。审计机构一幵始设在纪检监察部门内，后来 虽然成立了审计部，但集团公司及阿盟供电局都是由计划经济时代的政府部门 改制而来，内部审计工作的行政色彩很浓，在实践中各级领导的“指示”事实 上是审计的重要依据，审计部门无法对本单位领导实施有效的监督。集团公司 审计部对阿盟电业局审计工作指导不力，涉案项目审计多由阿盟电业局审计部 具体组织实施，集团.公司审计部只是通过“审价”等环节掌握一些面上情况， 以及独立性较差的内部审计工作，都成为对张月旺负责的工程项目监督不到位 的重要原因之一。 3.2内部审计视野和范围狭窄 当前，内蒙古电力集团多数审计工作还是围绕传统的财务审计来展开，包 括电网建设、维修、改造等工程项目审计，一部分经济责任审计也主要是针对 相关的企业财务与经营活动的真实性、合规性进行审查、评价和报告。虽然在 管理审计和咨询服务、内控评审等方面也有所涉猎但却不够深入，审计的内容 和范围真正涉及财务收支和经营管理活动的绩效方面的审核与评价等并不多， 审计工作还不能完全适应当前企业发展对内部审计的要求。事实上，这种情况 在我国企业，特别是国有大中型企业中普遍存在。在我国，很多企业管理者对 于内部审计的认识还不够充分，依然把内部审计的功能限定于对财务特别是资 金活动的审查和监督，主要目的是防止贪污和浪费等严重问题的发生，从而在 一定程度上制约了内部审计职能的履行与进一步。同时，因受企业机构设置、 地位、权限以及人力资源等因素的影响，内部审计人员的战略位置不高、不能 从更高的角度看到企业存在的更深层次的问题，从而导致了内部审计机构不能 有效介入企业经营管理的各个环节，并对其施加影响，也无法全面且公正地审 查企业的各个方面。视野和范围较为狭窄的现状影响了我国内部审计事业的进 一步发展。 例如，在上述案例中，每年例行的内部审计工作之所以没有充分发挥其应 有的作用，很大程度上与审计范围和内容狭窄有关。内部审计人员在对张月旺 进行审计时，仅对财务资金作常规性、规范性核查，没有将工程有关的财务问 题、每营管理问题、营运绩效问题结合成有机整体。因此，也就不能够充分发 挥内部审计应有的防范风险、预防问题的功能，最终导致了张月旺长达六年的 贪污腐败问题不能及时发现。 3.3内部审计单一、技术手段落后 目前，我国相当多的企业内部审计方法和技术手段还囿于传统审计的模式。 随着,场经济体制的不断完善、企业经营环境的不断变化，以及计算机等高新 技术的快速发展，企业的运行方式正在发生深刻的改变，内部审计工作的内容、 范围和要求日新月异，工作量继而极剧增加。在这新的时代背景下，审计方法 和技术手段落后，其科学性和权威性便无法得到有效保证。从内蒙古电力集团 的情况看: 一是就账查账论账的情况比较普遍。从集团公司审计部到各分公司(供电 局、电业局等)审计机构，大量的审计工作主要在于审核会计报表、账簿、凭 证及相关资料，内部审计人员还是比较注重审查与监督企业财务数据及有关资 料的真实性、合法性与合规性，对问题的揭示也主要是一般性财务管理问题甚 至是具体账目问题，较少深入分析某一领域存在的问题或某一类典型问题，从 制度和机制场面剖析和揭露问题，提出改进宏观管理层面的意见建议，审计层 次和质量还不能很好地适应区域电力事业发展要求。 二是事后审计的局限性比较明显。这突出表现在工程审计领域。近年来， 随着国家节能减排政策的落实和智能化电网的发展，内蒙古电力集团每年都要 花费巨额资金对电网资产进行维护，大修和技改项目支出越来越大，对相关审 计工作也提出了相应的要求。但审计工作的实施还是有很多不到位的地方，特 别是多数审计项目还是事后审计，即使发现了问题也为时晚矣。虽然多数电网 公司审计机构也幵展了一些跟踪审计，但主要集中在资金到位等财务业务监督 上，发挥的作用有限。 三是开展计算机审计的实效性仍需增强。计算机审计代表了审计领域的发 展方向，特别是在企业会计电算化日益普及的形势下，不懂计算机审计就没有 资格从事审计工作。内蒙古电力集团及所属单位近年来十分重视计算机审计工 作，有的积极开发和引进了一些审计软件，对提高审计工作效率起到很好的促 进作用。但在实施过程中，计算机审计技术的应用仍不充分，一些审计组只是 运用计算机手段把过去看“纸质账目”变成了现在看“电子账目”，审计思维方 式还停留在传统方式上，相关软件功能未能发挥应有作用，使得计算机审计成 了走过场的“花架子”、“假把式”。 四是审计计划管理和质量控制手段还不够完善。包括集团公司审计部在内， 目前各级审计机构的工作计划性还有待增强，虽然年初也有制定年度计划，但 内容简单、形式单一且有时执行起来随意性比较大。对审计业务管理，特别是 现场管理缺乏有效的手段，审计环节质量难以保证。审计复核的全面性、细致 性、严肃性仍需加强，审计报告等成果质量还需要进一步提高。 例如，在上述案例中，如果内蒙古电力集团审计部门，特别是阿盟电业局 审计部门的观念和技术方法较为先进，对会计账目背后的经济实质和制度问题 挖掘较深，也不至于长期不能发现该巨额贪污腐败问题。而事实是，内蒙古电 力集团审计部，特别是阿盟电业局审计部的审计人员，在工程审计中普遍采取 审核会计账簿和工程合同等资料的方法，依然把关注点放到资料的完整、勾稽 关系的对应等方面，而对资料中所反映的经济活动以及相关的内部控制制度却 缺乏应有的重视和敏感。 对张月旺贪污腐败案件审查过程中，发现其任职期间的一次工程审计报告 中，揭示了如下一些问题，如会计核算不规范，只设置会计“生产成本\输配电 成本\修理费\大修”科目核算，未能按照项目明细项目设置明细科目，不利于 项目成控制及清晰反映当期成本费用;物资采购、施工合同不规范，合同条款 不严谨，一些设备和材料与提供方产生分歧，可能面临经济纠纷;变更项目部 分内容，部分资金被挪用，如审批用变电站设施维修、更换的资金用于输电项 目和办公设施的更新;一些费用与预(决)算不符，如计划返厂大修设备，可 预算列得是材料费、劳务费、租赁机械费、措施费等;大修资金用于采购固定 资产，而技术改造资金却未用于更新固定资产等。显然，这样的审计结果只是 揭示了浮在表面的容易发现的问题，而不能够真正揭露出张月旺贪污案件涉案 问题的线索。 3.4内部审计成果运用不充分 审计成果的运用对于全部审计工作的最终完成具有重要意义，从一定意义 说，审计成果运用的如何决定了审计工作的目的是否达到、价值是否实现。目 前，部分企业对此还没有引起足够的重视，把审计成果的运用也仅仅局限在各 级财务部门的层面，这就在很大程度上限度了审计作用的发挥。从内蒙古电力 集团的实践看: 一是审计信息报送渠道还比较狭窄。集团公司审计部和各分公司(供电局、 电业局等)审计机构审计成果的主要载体有审计报告、审计调查报告和审计简 报等，如遇重大事项还会提交专门报告。目前审计报告大多只提供给被审计单 位，综合性审计报告和审计调查报告一般报总经理办公室，经济责任审计报告 也要报董事长办公室和监事会，审计简报呈公司所有领导审阅。这样做，一个 是多数审计报告没有报董事长和董事会，仅停留在管理层，往往就事论事的处 理了事，不利于从政策和制度、体制层面解决问题;再一个是审计报告没有抄 送公司各业务部门，各部门参与审计结果运用不够，不利于从各自主管业务角 度反思和处理相关工作，影响了审计工作最终成效。 二是审计整改力度和到位情况不容乐观。传统的审计观认为审计的功能只 是发现和揭露问题，审计报告一经发出，审计工作就万事大吉，至于问题的纠 正和解决则于审计机构和审计人员无关。在集团公司内部虽然各级也强调审计 整改工作的重要性，管理层也赋予了审计机构督促整改的职责和权限，上述观 点的影响仍然无处不在，重审轻改的现象非常普遍，以至于有些问题履查履犯。 近年来，集团公司还对审计整改工作进行专门部署，但大多止于由被审计单位 上报整改情况报告，问题是否真的得到了解决，解决到什么程度，整改工作是 否到位则无人去追踪和深究。 三是审计问责机制尚未建立起来。审计作为一种常规性监督手段，如果发 现的问题得不到严肃处理，相关问题的责任人不能受到警告或惩戒，监督的效 果就会大打折扣，审计的职能作用也就得不到充分发挥。从目前的情况看，电 网公司同其他系统一样，除个别严重违法违规问题外，很少单纯因为审计揭示 的问题有人受到问责;经济责任审计多在领导离任甚至升迁后幵展，在干部的 考评和任用难以发挥影响。这种情况导致内部审计地位与其职能要求相比还不 相适应。 例如，内蒙古电力集团很多时候不能够充分重视和利用内部审计成果与结 论，内部审计整改工作很难到位，未能发挥其应有的防御性作用，从而也导致 了张月旺贪污案件的发生。虽然内蒙古电力集团审计部门和阿盟电业局审计部 门近年来对相关电力工程项目实施了例行的审计，也揭示了一些问题，并提出 了加强电网整修，改造工程项目管理，完善幵工、在建、竣工决算等各控制环 节，降低、保证工程质量、提高建设投资使用效果的若干建议，甚至 有的审计报告还对完善合同签订制度、不相容职务相分离等方面提出了具体建 议。但是，这些建议如果能够引起集团公司或阿盟电业局领导层及有关部门的 足够重视，及时修订完善有关制度，堵塞管理漏洞，也有可能避免张月旺贪污 案件一些涉案问题的发生，减少其造成的损失。 3.5治理结构缺陷 由于现代企业制度在我国推行较晚，加之电力系统承担着国家经济社会发 展重要的基础性功能，有其自身的特殊性，电力企业特别是电网运营企业多为 国有独资公司，而且绝大多数是由计划经济时期的电业局改制而来，因此具有 相当浓厚的行政色彩。尽管近年来，国家全面推进电力企业公司制改革，内蒙 古电力集团也建立起了董事会，在形式上实行所有权与经营权相分离、决策权 和管理权相制衡，但实质上董事会大多脱胎于改革开放初期的“党政联席会议”， 企业在相当大的程度上仍然按照过去的方式运行。在这种大的背景下，内部审 计本身就“先天不足”，定位不够清晰，权威性和独立性比较差，虽然工作已经 幵展了多年，但由于从高层到基层许多人在思想认识上还不够到位，认为内部 审计工作幵展的好坏与公司的经营业绩和电力事业的发展关系不大，甚至有的 认为内部审计工作在一定程度上限制企业的创新和发展。因此，内部审计的功 能作用在实际工作中很难得以体现、发挥充分。 3.6内部审计定位不清 虽然内部审计的研究与应用己经有一段时间了，但我国学术界和实务界对 内部审计的定位依然模糊不清，对相关功能的认识依然不足。归纳当前的理论 与实践成果，在内部审计功能的认识上主要存在着一职能论、二职能论、三职 能论和多职能论。即随着社会经济需求的不断拓展和内部审计自身的发展变化， 内部审计功能逐渐由经济监督职能发展到经济监督与经济评价，继而又发展到 经济监督、经济评价和服务，再到经济监督、经济评价、经济鉴证、服务、控 制、咨询等职能。然而，随着对内部审计功能认识的丰富，对其定位的认识也 就越来越不清，对其功能的认识也相对模糊。 一些企业在发展过程中，很难或经过很长时间才能认识到在竞争激烈的当 今社会，内部审计已经逐渐成为组织内部控制的重要组成部分，是公司治理的 关键环节之一;内部审计通过积极参与企业的风险管理、客观评价内部控制的 效率效果，为企业的决策层、管理层及相关利益者提供有效的咨询与保障。因 此，要充分利用内部审计人员专有的知识、能力和技能，向有关人员和部门提 供更多的咨询参考信息，这样不仅能够为企业的发展指明方向，而且还能为企 业战略的制定和实施提供必要的保障与支持。 3.7内部审计法规及企业相关制度规定不完善 近年来，有关国家审计和社会审计的准则规范几经修改，相关体系已经日 臻成熟和完善。比较而言，有关内部审计的法规体系建设还没有跟上形势的发 展要求。有关内部审计的一系列基本问题，如内部审计的理念、目标、职能以 及组织方式、技术方法、职业道德等缺乏深入的研究，尚未形成一套符合我国 国情和现代企业制度的理论体系。目前，可以遵循的权威性比较强的法规和标 准依据，只有几年前中国内部审计协会颁布的中国内部审计准则，包括1个基 本准则、27个具体准则和2个实务指导，虽然比较全面但针对的是包括非盈利 组织在内的各类单位。总的看，内蒙古电力集团的内部审计工作很多方面仍让 人感到无所适从，内部的相关规章制度也比较零散而不够系统，集团公司一些 管理部门和下属一些大型企业，也陆续出台了一些与内部审计有关的规定，但 仍显得不够全面，各单位的内部审计机构和审计人员在检查和评价各项经济活 动时普遍感到缺乏可靠依据，特别是面对涉及电网管理运营的一些具体问题仍 然感到无章可循、束手无策。 例如，在上述案例中，应该说，内蒙古电力集团及阿盟电业局向来非常重 视工程审计。内蒙古电力集团从上个世纪九十年代起就建立了内部审计监督制 度，并较早幵展了工程审计，也相继出台了一些规章制度。特别是，从2000年 起，在重点推行工程签订《廉政合同》制度的同时，还陆续出台了《内蒙古电 力公司设备材料招标管理办法》、《关于进一步加强招投标监督和严肃招投标纪 律的规定》等制度，责成纪检监察和审计部门参与电力基建、设备采购等项目 的监督管理，以防止发生违纪违法问题。 近年来，集团公司对做好工程审计工作提出了更高的要求，修订完善了《工 程造价审计管理办法》、《内部审计工作考核办法》等四项制度，加大了对相关 工程项目审计的力度。阿拉善电业局等集团所属各单位也都从制度、机制和实 际操作层面加强了工程审计力度。但是，这些规章制度都尚未成为完整的有机 控制系统，零散性、片面性较强，缺乏可操作性和可实施性，当审计人员遇到 具体问题时，仍会觉得无章可循、无力适从。这样也就在一定程度上削弱了内 部审计工作的监督作用，易导致张月旺类似案件的发生。 3.8内部审计队伍建设不足 内部审计能否做到客观、公正、权威，审计的成效如何，在很大程度上取 决于内部审计队伍建设的怎样，审计人员素质的高低。《国际内部审计师协会内 部审计标准说明》规定:“从事审计的工作人员应当具备会计、财务、管理、审 计、法律、计算机、统计、概率、线性规划、工程等专业知识，还应当有足够 的经验和良好的审计职业道德”。做好现代内部审计工作不仅要求内部审计人 员具备上述相应的专业知识，还需要对被审计单位的业务有足够的了解。 但在内蒙古电力集团的内部审计机构中，大部分审计人员具有财务、会计 类教育背景，比较习惯于对财务收支活动进行审计监督，擅长对账面问题的审 核而不注意对账面背后的经济事实的审查分析;特别是掌握电网运营和相关工 程知识的人员匮乏，导致对经济业务复杂性的了解不足，难以将企业经营特点、 存在的问题进行深刻地披露与揭示。同时，对内部审计人员的后续教育抓得不 紧，很多审计人员对近年新发展起来的会计实务、内控理论、风险管理等方面 知识储备显得不够，计算机审计等先进的技术手段掌握不好，内部审计的效率 和效果都受到不同程度的影响。 例如，在上述张月旺贪污腐败案例中，如果内蒙古电力集团或阿盟电业局 审计部门人员素质较高、技术能力较强，也可以在及早的避免该巨额贪污腐败 案件的发生。但是，事实上，内蒙古电力集团的内部审计力量比较薄弱，审计 队伍数量和质量也在一定程度上难以适应电力行业发展要求。内蒙古电力集团 审计部虽然总体人数很多，但从事工程审计的专业人员较少;而阿盟电业局审 计部也同样存在着与集团公司类似的现象。加之，审计人员教育背景和工作经 验大多集中在财务领域，懂得财务、电力、工程、计算机和管理的复合性人才 极度匮乏。与之相对应的是，随着国家节能减排政策的落实和智能化电网的发 展，内蒙古电力集团及所属单位每年都要对电网资产进行维护，大修和技改项 目支出越来越大。在这样的情况下，内部审计在广度和深度上均无法满足要求， 审计监督缺位现象难以完全避免、职能作用难以有效发挥，从一定意义上说， ? 类似张月旺案件涉及工程项目审计不到位的现象并不是偶然的。 为了避免上述张月旺类似案件的发生，我们除了要关注工程项目本身的监 管问题，还要注意分析内部审计工作的效率与效果，重新审视企业的内部审计 工作是否真正当好了企业管理层的监督控制助手，是否实现了其监督控制职能， 是否真正发挥了其为企业防腐纠弊的作用。真正做到从实践过程中，改善内部 审计工作，提升内部审计效率效果。从而，特别要做好下面几方面工作: 1、要进一步完善集团公司内部审计体系。远期目标应该随着公司治理结构 的不断完善，在集团内部建立起真正独立于管理层的审计体系。可以设想，在 内蒙古电力集团董事会或监事会下设审计委员会，审计部向审计委员会负责并 具体实施审计监督工作。不断推进集团范围内的审计体制变革，将所属各电业 局、分公司审计机构划归集团公司审计部，作为其派出分支机构存在并运作， 这样便于整合全公司审计力量，发挥整体效能。还要对现有内部审计规章制度 包括相关的内部控制规定进行全面梳理和完善，从张月旺案件中汲取教训，强 化对权力的监督制约。加强内部审计队伍建设，吸纳更多的优秀复合性人才， 加大计算机等审计基础投入，为更好发挥审计监督作用创造条件和氛围。 2、要进一步规范电力工程项目审计工作。电力工程有其自身特点，对电力 工程项目的审计有一定的规律可循，集团公司审计部可以针对这一情况制定相 应的审计指南，规范相关审计工作。具体在项目准备阶段，应该重点审查前期 工作开展情况、执行招投标管理有关规定的情况、合同签订执行情况;在项目 实施阶段，应该重点审计基本建设程序遵循情况、财务及资金管理状况、物资 管理情况、工程施工及监理实施情况等;在项目验收阶段，应该重点审计造价 的真实合理和实物资产的及时准确入账。尤其是针对电力工程项目的实际，从 业务循环的角度认真研究确定关键控制点，并对关键控制点的审计提出明确要 求，规范审计实施内容和步骤，确保审计监督职能履行到位。 3、要进一步加大审计发现问题的整改及问责力度。对审计发现问题的整改 及问责，应发挥内蒙古电力集团作为国有大型独资企业在体制和机制方面的优 势，由集团公司领导负责督办，切实加大力度。审计发现的管理方面的具体问 题，按职能和权限分解到集团各部门及有关电业局、分公司，限时纠正和整改， 并及时反馈和报告纠正及整改情况;审计报告提出的建议，交由集团公司相关 部门研究，限时提出明确意见，及时反馈，需要出台或修改相应规章制度的按 程序办理;涉嫌违法犯罪的问题和人员应按规定及时移送纪检监察?和司法机构 处理，违规违纪问题应明确责任单位和具体人员，依照公司章程和有关纪律规 定做出严肃处理，确实发挥审计应有的作用，防范各类违法违纪违规问题的发 生。 第四章完善内蒙古电力集团内部审计的对策 当前，各类企业在发展过程中逐渐呈现出规模大、业务多元、经营方式复 杂等特点。与此相对应，企业中的管理层级也在逐渐曾多，生产经营地点出现 更加分散的特点，这就让决策层和管理层经常会面对错综复杂的生产经营系统， 上述这些改变在客观上都需要有较为健全的监督管理机制，这就为内部审计的 全面发展并更好地发挥作用创造了有利的时机和条件。随着我国市场经济的深 入发展，现代企业制度的进一步普及和完善，内部审计工作的必要性和重要性 更加显现，领域和范围不断地拓宽，执行力度不断地加大，工作职能也在不断 地完善，进而使得其作用与地位更加突出。内蒙古电力集团如大多数企业一样， 也在经历着上述变化，对内部审计的需求和内部审计工作的完善与强化也十分 迫切。 4.1准确把握内部审计职能定位 一要着眼服务。国际内部审计师协会强调，内部审计是一种保障与咨询的 活动，其目的主要是为了增加价值并提高效率，以帮助其实现组织目标。从这 一定位可见，在现代企业中，内部审计更多地倾向于作为顾问或参谋的角色而 存在/主要是运用审计的专业知识和专业视角，对企业经营管理活动的各方面 进行审查和评价，并在此基础上提出具体可行的经营之道和管理对策，从而推 动相关工作效率和效果的提高，促进最终实现组织的目标。现代内部审计之父 ——劳伦斯?索耶所曾经这样比喻，“内部审计师是内部咨询师，是家中的宾客， 而不是街上的警察;他不仅要寻找那些或大或小的错误，而且要为改善经营管 理活动提供指南;他不是处分众人的‘事后诸葛亮’，而是鞭策人们努力奋斗的 咨询师” ?。内蒙古电力集团也应该并必须顺应时代要求，把“服务”作为内部 审计的首要职能。 二要注重增值。企业以创造价值为中心，企业的内部审计也必须关注价值 增加，围绕促进企业增值发挥好职能作用。内部审计有能力也有必要对影响企 业价值的关键因素和突出问题进行深入细致地调查，为企业提出建设性的意见 和建议，促进企业增值。 对于内蒙古电力集团而言，内部审计可以通过以下途径促进公司增值: 首先，发挥内部审计的监督职能，直接为公司创造价值。各级内部审计机 构及内部审计人员通过审计，帮助公司及所属各分公司和单位发现经营活动中 存在的问题，从而避免或减少损失，相当于直接为企业增加了价值。 其次，促进公司资产的保值增值，为企业营造长期效益。资产是企业创造 效益、持续发展的重要基础和载体。在电力企业中，资产都较为重大，其作用 也就更加明显。目前，内蒙古电力集团所属单位不同程度地存在资产质量低下， 陈旧资产、闲置资产以及呆滞资产比重较高;资产结构在一定程度上不是十分 合理，非经营性资产和不良资产较多;资产的技术含量较低，而相应的使用效 益却较差等问题。 内部审计应当通过其功能的有效发挥而在公司经营管理中起到更大的作 用，帮助公司围绕资产的保值增值加强管理、优化结构、高效运营。再次，推 动公司改进管理，间接增加企业价值。一方面，内部审计可以围绕审计中发现 的问题，对公司及所属单位的经营管理活动提出意见和建议，从而达到提高效 率、降低成本，提升可持续发展的能力;另一方面，内部审计本身也是对各被 审计单位和部门相关工作的一种考核与评价，经济责任审计则是对领导干部所 在单位全面工作的一种考核与评价，因此会推动内蒙古电力集团所属各单位努 力工作、改善绩效。 三要强调风险管理。风险管理的目的通过较低的成本和有效的手段来确保 企业运行安全并最终增加企业价值。随着经济与社会的发展，企业面临的考验 越来越多，风险越来越大，从而使得对风险的管理控制成为重要的课题。当前， 在企业风险管理中，内部审计增值功能所起的作用尤为重要。内蒙古电力集团 的内部审计也应该把防范和化解风险作为重要职责抓好落实。在内部审计工作 中，要围绕总体经营和管理目标，通过对集团公司及所属单位各方面、各环节 进行检查和评估，找出可能出现的险和隐患，提出防范和规避风险、消除隐 患的具体建议，促进完善良好的风险处理机制，丰富健全适合于本企业的风险 管理体系，从而更好地提供优质高效的服务，推动风险管理的落实，并最终实 现企业增值的目标。特别是在当前，在区域电力供应不够平衡的形势下，让内 部审计参与到风险治理中来，发挥应有的“免疫”作用，具有重要的意义。 4.2强化内部审计体系和队伍建设 一方面，与肩负职责相适应的、健全的内部审计体系是发挥好内部审计功 能作用的基础和支撑。根据我国的实际情况，调整内部审计的组织模式、隶属 关系和职权分布，从体制上确保内部审计工作内容的全面有效展开便显得更加 重要。考虑到当前内蒙古电力集团的实际状况，对于内部审计机构的隶属关系， 可以探索实行双重的领导体制，即在董事会下设置审计委员会，审计部仍然隶 属于总经理，但在业务方面审计部要对审计委员会负责并向其汇报工作，建立 审计部与审计委员会之间常规的沟通机制和渠道，扫除两者之间的沟通障碍; 同时，适当提升审计部门的层级，扩大其职权范围，充实其职责内容，从形式 和实质上将审计部门从其他各职能部门区隔开来，使之摆脱从财务保障、人员 安排到工作开展等各方面对其他部门的依赖;再有，应该考虑实行垂直管理体 制，分公司(电业局、供电局)审计机构直接隶属于集团公司审计部门，县级 供电企业审计人员也为上级公司审计机构派驻人人员，切实增强审计机构和审 计人员的独立性与权威性。 另一方面，素质高、作风硬的内部审计队伍是产出高质量审计成果的重要 前提和保证。内部审计工作有其自身的专业特点和要求，加强内部审计队伍建 设十分必要和重要。从内蒙古电力集团内部审计工作现状和实际情况来看，迫 切需要一支既懂财经法规和企业政策，又懂电网业务和经营管理，同时作风踏 实、原则性强的内部审计队伍。总体上，公司内部审计人员的综合素质和工作 能力参差不齐，知识结构和专业背景搭配也不够合理，与内部审计工作的职能 要求还不相适应。 建设高素质的内部审计队伍，一方面可以从公司内部或社会上选调一些政 治素质较好、审计业务较精、思想作风过得硬的人员，将其充实到目前的内部 审计队伍中，实现内部审计人员结构的不断优化，另一方面也可以通过培训、 教育等方式大力提高现有内部审计人员的综合素质和专业技能。在培训教育的 内容上，要突出内部?审计业务特点，组织其学习财经法规、国有企业经营管理 政策及电力专业和相关的计算机知识等，结合内部审计工作实际进行实际技能 培训。这方面，幵展“以审代培”是很实用的办法。“以审代培”即由集团公司 组织，抽调各个分公司(电业局)内部审计各种业务的人员组成审计组，其中 有财务审计、工程审计、营销审计、法律合同方面的人员，充分利用大家的专 业特长，为不同专业背景的审计人员提供相互学习借鉴的机会，这样不仅可以 提高相关审计项目的质量，同时也有利于增长审计人员才干，培养锻炼复合型 审计骨干队伍。另外，还要加强审计职业道德等方面的教育，培养提高内部审 计人员职业素养，做到依法、遵章、有序履行好审计职责。 4.3创新内部审计内容和方法 随着经济发展方式的转变和计算机等高新技术的广泛应用，企业经营环境 和经营方式发生了显著的变化，现代企业内部审计工作内容和方法也在实践中 发生了较大幅度的改变。内部审计的职能早己不是传统意义上单纯对财务相关 数据进行审核，还要对企业的经营管理活动进行审查和评价，西方一些国家的 企业还要求内部审计全面参与风险管理等工作;内部审计的手段也已从传统的 手工查账为主，转变成以计算机审计为主，审计的效率和实现的效能发生了质 的飞跃。可以说，内部审计工作正在逐步贯穿企业生产经营管理的全过程，成 为全方位的经营信息提供者和管理活动服务者。通过观察内蒙古电力集团的内 部审计实践，发现多数内部审计人员把工作着力点仍然放在了审查财务数据的 真实性、合法性，主要履行的还是查错防弊的职能，对企业经营现状进行分析 和评价、提出相应的管理建议等方面的工作做得不多。 当前，内蒙古电力集团的内部审计作业范围也应当突破原有的财务领域的 局限，即要在有效执行财务审计的基础上，逐步把内部控制评审和风险管理审 计作为重要内容，并有意识地向经营管理审计甚至是战略管理审计发展。针对 集团为国有独资大型企业的实际，特别是要加强对各级领导干部的审计监督， 不断强化经济责任审计，切实把责任分配到位，实行真正意义上的问责制。同 时，还要积极探索并创新内部审计的技术与方法。尤其是计算机技术己经在集 团乃至下属单位的管理和运营中得到普及，内部审计也要结合公司计算机环境 特点，积极搭建审计信息化系统和操作平台。 在集团公司这一层次，应该探索应用数据挖掘技术对收集到的海量业务或 财务i据进行深度分析，还要利用计算机网络技术开展电力工程的跟踪审计和 电网运营的即时审计。通过不断探索和改进审计技术方法和手段，促进提髙内 部审计的层次和水平。 4.4提升内部审计成果运用层次和水平 内部审计职能的履行和作用的发挥，最终要体现到审计成果的运用上。审 计成果如果不能被充分、有效地利用，审计过程中发现的问题就得不到及时地 纠正，并终将给企业的生存与发展带来隐患和风险，影响企业及相关单位和人 员的利益。因此，对审计成果的利用，应当引起足够重视，不断提高层次和水 平。要在内蒙古电力集团内部健全成果运用机制，建立和完善审计处理处罚制 度，加强后续审计，推动审计意见和建议的落实，使审计成果成为绩效评价和 考核的重要依据，打破内部审计成果运用局限，将审计成果的运用扩大到决策 层、相关部门和考核工作中去。 一是要修订现行内部审计工作制度或出台审计成果运用专项规定。在梳理、 总结和分析审计成果运用的基础上，结合各类审计业务特点制定统一、完整的 审计成果运用指导意见或相关办法。要涵盖公司的主要审计业务，从目的、组 织实施、运用范围、运用方式、监督检查等具体方面进行规范。 二是要建立健全企业内部审计成果共享的相关管理制度。完善审计工作向 董事会、总经理、监事会、职代会等不同形式的报告制度，公司决策层能够定 期听取审计工作汇报，并及时研究审计部门就有关重要事项提出的处理意见和 建议，使审计成果成为有关决策的依据与参考;注意将审计报告同时抄送有关 业务部门和纪检监察、人事部门，使其成为监督检查、干部管理和加强内部控 制的重要参考。 三是要建立运用内部审计成果来深化考核评价和评先评优工作的机制。内 部审计在各种监督中是最全面、最准确的再监督手段，也最具有权威性。内蒙 古电力集团应该在各种考核评价中自觉引入内部审计成果，特别是在年度考核 和评先评优工作中，应当将内部审计部门纳入到考核组织体系中，并要使审计 评价意见成为考核和评先评优的重要参考依据。 4.5大力推进内部审计规范化建设 我国企业内部审计发展到今天己经步入成熟阶段，且审计行为方式逐渐与 国际同行进一步趋同。在这方面，一个重要的标志就是内部审计的法规准则体 系和标准体系的建立健全与不断完善，即内部审计规范化建设水平的不断提高。 结合内蒙古电力集团的实际，我们从两个层面来看内部审计的规范化建设问题: 第一个层面是财经法规和内部控制制度规定，这是进行审计评价和定性的 基本依据。财经法规既包括国家统一制定的会计法规和财务制度，也包括电力 行业有关政策和规章，应该说已经形成了完整的体系。从目前的情况看，主要 是集团公司的内部控制制度还不够完善，应从各公司实际出发，抓住电力企业 运行规律，积极研究完成内部控制制度，为内部审计充分发挥作用提供平台， 使之更好地为公司发展提供优质服务。 第二个层面是内部审计规章制度和工作准则及指南，这是约束审计行为的 基本规范。截至目前，审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，中国内部审 计协会出台了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及二十 多个内部审计具体准则，国家电网公司和一些省级电网公司也陆续发布了有关 内部审计的《规定》和《办法》，这些对于加强和规范内部审计工作，推动内部 审计的法制化、规范化、制度化，促进内部审计事业科学发展，已经和正在发 挥积极的作用。 在这种环境和背景下，内蒙古电力集团应当根据相关法律法规的要求，充 分借鉴国内同行的经验做法，进一步完善企业自身的内部审计章程，进一步明 确内部审计的宗旨、权利和职责，研究制定符合本企业实际的、更加具体的审 计业务管理措施与办法，从而增强内部审计的法治化水平。同时还应着眼内部 审计的长远有序发展，在内部审计实践中积极借鉴国内外的先进经验，针对如 何设置内部审计机构、如何配备内部审计人员、如何设计内部审计程序与方法、 如何制定内部审计标准，和如何进行内部审计质量监督等问题，不断探索提出 内部审计的相关规范和要求，并使之条文化和制度化，从而强化内部审计的地 位与责任。 当然，有了日蔬完善的内部审计法规体系作标准，还需要有一套行之有效 的措施办法来保证相关法规得到有效执行。对内蒙古电力集团而言，要注重通 过内部审计规范化建设防范审计风险。随着内部审计的不断发展，审计范围、 内容和工作领域的不断拓展，审计的风险也在不断加大。目前，内蒙古电力集 团内部对审计的风险普遍没有引起足够的重视，审计机构和审计人员规避风险 的意识淡薄。集团公司应当增强内部审计风险意识，切实规范内部审计行为， 着力提高审计人员的执业水平，提高工作效率和质量，从而更好地为集团的未 来发展服务。 4.6紧跟内部审计发展趋势 随着经济全球化、企业集团化、经营多元化的发展，特别是美国次贷危机 衍变为世界范围内的金融危机以来，企业面临的形势变得更加复杂，风险与挑 战无处不在，内部审计工作的作用日益突显，逐渐呈现出一些新的趋势。 1、审计目标多元化 在内部审计体系中，内部审计目标居于核心地位，是判断审计专业胜任能 力、保证审计独立性、制定审计规范和出台审计报告的基础。虽然我国企业内 部审计大多幵展了财务审计、工程审计、经济责任审计和专项审计调查、绩效 审计等业务，明确了真实、合规和效益三大审计目标，但就世界各国的企业内 部审计来看，战略、风险、社会、环境等因素在一些发达国家和跨国企业中越 来越被纳入审计视野，继而也在逐渐成为企业内部审计的重要目标。特别是风 险治理问题正在越来越受到内部审计的重视，而对于如何评估风险，如何确认 风险容忍度，如何保证企业面临的显性及隐性风险都己被关注到，如何将所关 注到的风险消除、转嫁、降低等一连系列问题，都是内部审计人员在工作中应 当必须面对、深入探索、认真回答和加以解决的。这些同样应该引起内蒙古电 力集团内部审计相关机构和人员的思考与借鉴。 2、审计范围扩大化 多数企业已经普遍认识到，企业的内部管理与经济决策迫切需要一个独立 性较强、具有监督和控制职能的内部审计机构。当前，企业内部审计已经从传 统的仅查处违规违纪问题、审查财务账面问题，更多地扩展到了业绩评价、指 标兑现等方面。一些大型企业，特别是发达国家的一些企业集团，内部审计的 领域也在不断拓展，逐步涉及到企业发展战略、经营决策、市场营销、生产研 发、投资融资、人力资源管理以及履行社会责任和保护环境等各个方面。内蒙 古电力集团作为国有独资特大型企业，可以说具备了全方位探索和发展新型内 部审计的基础和条件，在这些方面应该积极主动地尝试，努力成为国内内部审 计创新的先行者。 3、审计方式多样化 国际内部审计师协会在内部审计定义的修订中，明确了内部审计是通过向 机构成员“提供分析、评估、介绍、建议和有关被审查活动的信息”来达到审 计目标的。与此同时，不仅对内部审计的从业方式提出了 "系统"的要求，还 提出了 “合规”的要求，从另一个角度说，符合这两个要求的任何从业方式， 内部审计都可以加以采取，从而也就方便了将先进的科学技术应用到审计工作 中。在一些发达国家的企业中，内部审计已经不再仅承担原有的事后监督检查、 评价、鉴证等职能，而更多地向着以达成企业最终目标为目的，全面评估企业 整体的经营流程，从而更好地识别、管理、控制风险，以给企业提供必要的管 理参考。内蒙古电力集团内部审计也应该追随这一趋势，创新审计组织方式， 积极开展多种多样的审计活动，努力提高内部审计的层次，从宏观和整体上发 挥对公司发展的推动作用。 4、审计手段科学化 近年来，电子信息技术进一步渗透到企业管理经营的方方面面，与经济活 动有关的各种资料包括财务资料多数实现了电子化，企业管理与运行方式随之 变得更加快捷方便，效率明显提高。内部审计的方式和手段也随着工作对象与 环境的改变而改变。特别是随着会计电算化的普及，企业内部审计工作直接面 对的是办公软件、电子商务和电子贱，对计算机及网络技术了解多少、掌握如 何将直接决定内部审计职能作用发挥到什么程度。目前内蒙古电力集团主要业 务都是通过计算机及网络来处理，财务管理更是早已实现了信息化。这就要求 内部审计部门和审计工作人员必须适应公司信息化工作环境，积极幵展计算机 审计。可以说，利用计算机技术对审计数据和相关信息进行汇总、处理与分析， 并将审计专业知识和相关技能结合起来必将是今后在内蒙古电力集团幵展内部 审计工作的一种常态。 5、审计人员复合化 随着经济增长方式的转变和企业运行方式的变革，董事会、审计委员会、 投资者、管理层以及其他的相关利益团体等都对内部审计工作寄予了厚望，内 部审计不仅需要协助企业降低成本、提高效益、实现目标，还需要关注企业各 方面的利益，整合协调各部门和有关机构的意见，全面了解企业整体的经营流 程，熟练运用最新技术，这些要求对于内部审计人员自身的综合能力和专业素 质也提出了更高的要求。 一方面，企业内部审计人员将适应形势和任务的要求进一步追求知识复合 化，不仅需要掌握会计和审计等方面的知识与技能，同时还需要学习诸如宏观 经济、投资融资、公司治理、工程技术以及与所处行业相关业务等多方面知识。 另一方面，企业内部审计队伍的教育和工作背景将进一步多元化，拥有财务、 工程技术、计算机、风险治理、公司治理等多方面知识的专业人员将会在企业 中紧密协作，共同为企业的发展和目标的实现提供更加全面的内部审计和管理 咨询服务。内蒙古电力集团从现在幵始就应该有这样的远见和意识，把培养造 就一批复合型审计人才队伍作为重要任务抓紧抓实。 总之，在我国社会主义市场经济迅猛发展的背景下，内部审计内涵与方式 不断进步，内蒙古电力集团的内部审计必将在推进区域电力事业健康发展乃至 促进自治区经济和社会科学发展中发挥更大的作用，内部审计事业也将发展得 越来越好。