浅谈日本会计发展史

浅谈日本会计发展史 浅谈日本会计发展史 ANoMARKET 浅谈日本会计发展史 黄溥 重庆工商大学会计学院重庆400067 摘要:日本国位于亚洲东部,是太平洋上的岛国.历史上曾受中国的文化及社会等 其他方面的影响.开始学习效仿中 国的会计制度.到了近代,日本先后借鉴德,法,美等西方强国的会计制度,但又发展 出了自己的特色. 关键词:日本日本会计发展进程日本会计的民族特点 1.日本概况 日本是一个位于欧亚大陆东侧,太平西北部并列成弓状的 岛国.面积372,O0o平方公里,南北长2,500公里,由大大小小许 多的岛屿组成.日本主要的岛屿是北海道,本州,四国,九 州四岛.日本国土约四分之三是山地与丘陵,缺少平地,农 业用地,城市用地受到限制,在这狭窄的平地上生活着l亿3 千万人. 2.日本会计发展进程 2.1大化革新的产生 在推古天皇时期(公元592一公元628)的圣德太子摄政期 间(公元593一公元622)统治开始发生转机,也正是这一历史时 期官厅财计组织建立方面开始出现新的局面.公元603年,圣德 太子制定官位十二阶,在官阶立定中,从提高王权出发,相应提 高了财政,会计官员在官阶中的等级地位.圣德太子认为当时 中国已是一个"法令备定"的国家,在这方面很值得日本学习, 故他在位之时曾派遣学生赴唐朝学习政治,经济,文化,以及有 关国计方面的学问.这些留学生归国之后,带回了当时唐王朝 的律令及制度,以及许多文化典籍,这一举动为日本后来所进 行的"大化革新"奠定了思想基础及提供了进行改制的依据. 2,2大化革新对会计的影响 公元645年6月,日本立孝德为天皇,此时由大太子摄政,改 号"大化".大化二年(公元646年)正月,颁布革新诏书,公开倡 导以中国隋唐之时的政治,经济组织制度作为推行革新的模 式,史称"大化革新".在中央官制方面,仿效中国隋唐成规,以 实现政治,经济集权为革新之目标.中央政府设太政官总理国 家财务,操持财计大权.下设八省(部),实行分部建制,分官理 事.八省之中主管财政,会计,国库事务之机关独立为一省,其 下又按税务,会计,国库环节划分具体的责任人及主管机构,各 具体部门之间既相互配合而又相互牵连.地方的财计组织分工 基本上与中央相一致,在组织格局上形成一条边的统治.通过 革新,在政治,经济及文化方面都取得了显着的成效,并产生了 划时代之影响,它标志着日本国由奴隶制时代向封建时代的演 进. 至公元八世纪末叶,日本在贵族,寺社领地的基础上形成 了一个个庄园,从此,这些庄园渐自成为在日本国占统治地位 的经济机构,其封建经济基础也便由以往的土地国有班田制过 渡到由封建领主占有的庄园制.这种经济机构的变化虽然促使 日本封建经济关系的进一步发展,然而,却也一定程度上造成 了地方豪强经济割据的局面,正因为如此,中央集权在一定程 度上被削弱,而中央派往地方上的财计官员行使职权也深受影 响,不少地方的财计组织几乎沦为虚设. 2.3幕府统治对会计的影响 在九世纪中叶以后的两百多年间,大贵族藤原氏独揽朝 权,在此期间史政腐败,财计陷于混乱.贪官污吏横行,封建统 治出现危机.为了镇压百姓的反抗,在中央开始形成一种军事 性质的集团,而且这种军事集团逐步演化下去,最终形成了以 军事强权为特征的"武家统治",这便是与天皇,朝廷并存的,代 着武士贵族专政的幕府统治.由于财计完全受到武士贵族的 控制,故这个时期也是军政把持国家财政的时代.至德川幕府 统治时期(公元1603--1868年),建立了日本历史上具有代表性 的中央集权统治,此时,幕府在将军之下设"大老"一人,为非常 任最高行政长官,又设"中老"及"若军寄"主管财务及其他方面 事宜.以上三种重要官员合称之为"三役"."三役"之下又设置 "勘定"分管财计,具体掌管税收,会计及国库出纳.庆应三年 (公元1867年)设置金谷出纳所,以该所总理国家财计,从金谷 出纳所组织建制的基础格局及其分工理事方面考察,它是日本 后来所建"大藏者"之前身.此外,在财务官员以外,也同时设置 有进行经济监察方面的官员,以对财计形成牵制. 那时候,隶属于幕府的,些小王国称之为"藩",而一"藩" 之长官不仅享有司法,军事权利,而且享有财政支配权力.这 样,由幕府所握持的中央权力和地方藩主所拥有的权力的结 合,便形成了日本历史学家所讲的"幕藩政治"体制.这一体制 的确立及其演化,使"日本封建社会的发展达到了最高和最后 的阶段".到德川幕府统治的后期,随着封建残酷统治的加剧, 吏政日益趋于腐败,从中央到地方的财计逐渐处于失控的状 态,封建统治存在的经济基础逐渐崩溃,封建政权便处于摇摇 欲坠的状态了. 2.4日本近代的发展 l9世纪中后期(1868年)明治维新以后,日本加紧向西方列 强(特别是德国等欧洲大陆国家)学习,发展了资本主义,增强 了国力.日本在第二次世界大战中战败后,由于曾受美国控制, 在政治,经济和社会等方面,受到美国很大的影响. 3.日本会计的民族特点 3.1立法会计 2007/11 日本会计奉行法规主义,属立法会计.与同属立法会计的 法国相比,日本的特别之处在于:由于其在向西方学习过程中 不同发展阶段分别受法德和美国影响,明治维新至二次战前基 本参照德国和法国制定商法,税法,而二次战后则受美国影响, 参照美国方式制定了证券交易法和"企业会计准则",并且改革 了税制,从而形成了兼具有大陆模式和英美模式特点,法典和 "企业会计准则"双轨运行机制的会计规范体系. 3.2经济结构和经营组织形式 日本当前的经济结构和经营组织形式脱胎于欧美,但又有 自己的民族特色,是所谓"混合经济体制",即在国家全面干预 下的以企业为主体的自由市场经济.这一经济发展环境,对日 本的会计实务产生了重大影响.战后日本政府一方面通过不断 对战前按法德模式制定的商法中有关企业会计活动的规范进 一 步完善,充实,以达到保护债权人利益,稳定借贷资本关系的 目的,同时又向美国学习,制定了保护投资人利益的证券交易 法,并附有《财务诸规则》.与证券交易法的实施制定相吻 合,为按照美国模式改造和健全日本的证券交易市场,通过健 全的会计报表体系提供更能满足投资者需要的财务信息,1948 年7月,由大藏省企业会计审议会正式制定并颁布《企业会计原 则》以及《企业会计原则注释》.《企业会计原则》被认为是对公 正的会计惯例所作的系统描述,适用于全国.它具体分为三大 部分:第一部分是一般原则(共7条),第二部分是损益计算表原 则(共9条),第三部分为资产负债表原则(共5条).其中,既有对 会计实务或方法程序普遍适用的基本原则,又有具体的会计处 理方法程序的规定,内容相当详细,全面.《企业会计原则》作为 日本的统一会计准则或会计制度,对企业会计实务处理的全过 程都作了规范性指导.它的法规性质,体现在三大方面,首先是 由政府部门颁布(大藏省).其次有明确的法律支持,1974年(昭 和49年)修订的日本商法第22条规定:会计帐簿和资产负债表 编制必须遵循"公正的会计惯例"或"公认的会计准则".日本的 税法也规定,编制财务报表要符合"一般认可的会计原则".其 三,它自成体系并构成会计师与审计师所必须依从的准则.在 日本,会计师与审计师在执业中若未能遵循被认为违法. 所以,日本学者认为"承认会计原则的必要性,应当视其为法规 范围的不可缺少的部门."同样,在企业赋税会计实务中,所得 税法的有关规定成为企业纳税会计实务的主要依据,由于纳税 要求与公司财务会计在有关指标口径上的不统一问题,日本税 法已作了几次为求与企业会计相适应的修订.另外,大藏省所 属的"企业会计审议会"及其前身的相应组织,曾在1952年和 1966年先后发表过关于调整税法与企业会计原则的书,体 现着一般规范和特别法规在同一问题上的努力协调. 3-3三法对会计的影响 日本企业会计,受国家立法的影响很大.影响和决定其会 计体系的法律制度主要有三个,即商法,证券交易法和法人税 法,通常被称为"三位一体"体系.三者当中以商法为中心.在日 本,商法是由法务省(相当于我国的司法部)主管.证券交易法 以前由大藏省,现由金融厅主管.而税法则是由财务省主管.这 种政出多门的会计制度,在世界上其他国家是少有的. TECHNoLoG 日本会计在三大法律的制约下,要进行针对性的核算和报 告,来满足各方对会计信息的需求.日本的上市公司都必须编 制两套财务报表,分别按照商法和证券交易法的要求编报. 此外,日本的会计法规体系还包括《企业会计原则》和《注 册会计师法》.日本现行的会计法规体系,可以称之为"五位一 体"的体系.即包括:会计原则法规,商法会计法规,证券交易会 计法规,税法会计法规以及会计职业法规等五大部分.这些法 规从不同角度,不同程度和方式规范了企业的会计核算和会计 工作.会计原则法规侧重在会计技术方面的规定,技术性较强, 用以对企业的会计核算起规范作用.商法会计法规是对所有从 事生产经营的个人,企业法人的会计核算起规范作用.证券交 易会计法规,主要是对有价证券上市或有价证券准备上市公司 的会计核算进行规范,这种规范是带有强制性的.税法会计法 规主要体现在法人税法和所得税法之中,它是为了合理计算纳 税所得,而在税法中涉及到众多的会计规定,从而以间接方式 规范了企业会计核算工作.日本企业从自身会计工作考虑也尽 可能按税法规定进行核算.会计职业法规,主要包括公认会计 士(在我国称注册会计师)法,以及公认会计士进行外部审计的 制度等,规范了公认会计士的业务活动,从而保证了为企业法 人提供合理可靠的会计信息,保护投资者的利益,配合了证券 交易法和商法的实施. 日本会计受"三法"的影响,在信息披露方面比其他国家都 要复杂.对外编制两套报表可以满足政府,股东,债权人各方对 会计信息的需求,有利于他们了解企业的经营状况.但是,由于 报表的格式,术语及具体披露内容上存在较大差异,报表的可 比性就成为一个显着的问题.另外,在会计国际化的过程中,日 本也在对其自身的会计问题进行适度的调整,来吸引国际投资 和资本的跨国流动. 参考文献: [1]郭道扬.会计史教程[M].中国财政经济出版社. [2】王德升,白肇鲁,阁金锷.国际会计『M1.中国审计出版社. [3]田昆儒,昆诚一(日).中日会计模式比较研究[M】.经济科学 出版社. I4】石人瑾,根本光明(日).中日会计审计制度比较[M】.立信会 计出版社. 『5】欧阳清.成本会计的发展趋势及我们的对策?.财务与会计. 『61吉田宽(日).制度会计论『M1. 2007/11