带泪字的成语及解释有哪些

null国家级重点学科 东北财经大学会计学系列国家级重点学科 东北财经大学会计学系列高级财务会计颜 晓 燕教学目标教学目标通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力课程简介课程简介基础会计 中级财务会计特殊业务 特殊呈报 特殊行业涉及专题：预修课程：内容体系内容体系第一章 企业合并会计第二章 合并会计报表第三章 外币业务会计第四章 租赁会计第六章 股份支付会计第八章 企业清算与重组会计第五章 衍生金融工具会计第七章 物价变动会计第九章 生物资产会计第十章 油气开采会计第十一章 保险会计特 殊 业 务特殊呈报特 殊 行 业课程定位课程定位对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸；对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础。 教学环节教学环节（1）课前准备阅读教学相关问题； 阅读教材中相关章节及补充材料； 复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点； 讨论重点、难点问题； 习题与案例解析个人作业 小组作业（2）课堂授课（3）课后复习 教材及主要参考资料教材及主要参考资料主要教材： 傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》 （东北财经大学出版社，2009年6月第2版） 相关国际会计准则，我国企业会计准则 上市公司年报参考资料：刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》 （东北财经大学出版社，2009年6月第2版）第三章 外币折算会计第三章 外币折算会计第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算外币交易的确认与计量 外币报表的折算案例导读案例导读截止2004年12月31日，京东方拥有外币资金如下： 问：对报告期的外币资金应如何进行折算？ 案例导读案例导读2003年8月6日，京东方与FIELDS PACIFIC LIMITED（简称FPL）的全资持有人潘方仁签署协议，收购FPL持有的占冠捷科技已发行普通股总数26.36%的股份，支付收购总价10.5亿港元； 问：这次收购应如何折算为人民币进行记账？该项股权资产的人民币价值是否还会进行调整？null第一节 外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益 null（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 一、记账本位币CAS 19 规定：null（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素null A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：null（二）记账本位币的确定“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。null境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。null（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主 要经济环境发生了重大变化，即：企业主要 产生和支出现金的环境发生重大变化，使用 新环境中的货币最能反映企业的主要交易业 务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得 随意变更。null 某企业采取人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是（ ） A. 与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务 B. 与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C. 与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D. 与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务举例：二、外币业务及其类型二、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易外币业务三、汇率三、汇率直接标价法 间接标价法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率四、汇兑损益四、汇兑损益含义发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 。四、汇兑损益四、汇兑损益 根据其业务划分交易损益兑换损益调整损益报表折算损益 根据其是否实现划分已实现损益未实现损益类型确认是否计入当期损益？理解的关键null第二节 外币交易会计主要知识点外币统账制与外币分账制 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法 二、外币商品购销会计处理的基本方法 三、外币交易的会计处理 null（一）外币统账制一、外币业务的记账方法 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算 为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益， 月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位 币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的 差额，确认为汇兑损益。 注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 null（二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要 按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发 生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件按币种分设账户，分币种核算损益 适用外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 null二、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提方法汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题汇兑损益如何确认？ 两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响 确认为汇兑损益 一笔交易观null[例1] 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔业务观两笔业务观null（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理null（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位 币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率 确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确 认汇兑损益。null（三）外币交易会计处理举例账务处理“银行存款——美元户”期末调账略【例2】外币结算的商品交易null账务处理【例3】外币计价的借贷业务null（1）2008年12月31日： ①借：财务费用 （$10000×5%÷2×6.6）1650 贷：应付利息——美元 1650 ②借：财务费用——汇兑损益 1000 贷：短期借款——美元 1000 （2）2009年7月1日： ①借：财务费用 （$10000×5%÷2×6.66）1665 贷：应付利息 ——美元 1665 ②借：应付利息——美元（$500×6.66) 3330 短期借款——美元($10000×6.66) 66600 贷：银行存款——美元($10500×6.66) 69930 （3）2009年7月31日： 借：财务费用——汇兑损益 615 贷：应付利息——美元 15 短期借款——美元 600 null1560015400账务处理【例4】外币兑换业务null 借：银行存款——美元户 （ 3,000× 8.1）24 300 财务费用 300 贷：银行存款——人民币户 （ 3,000× 8.2）24 600null账务处理【例5】外币资本投入null 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.80元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.83人民币。7月31日为1美元=7.81人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（ ） A. –10 B. –5 C. 5 D.10 举例：null资产负债表日及结算日的会计处理 （一）外币货币性项目的折算 货币性项目：企业持有的货币和以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。 货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等； 货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。null（二）外币非货币性项目的折算 非货币性项目：货币性项目以外的项目，如，存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 1. 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。如固定资产、无形资产、预付账款等null 2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。 【例6】P上市公司以人民币为记账本位币。2007年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑 = 15元人民币。2007年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。 12月31日的即期汇率是1英镑 = 15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。null11月2日，购入A商品： 借：库存商品-A （10 000 × 1 000 × 15）150 000 000 贷：银行存款- 欧元 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000 3、对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。null 【例7】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元 = 7.6元人民币，款项已付。 2007年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的每股市价变为每股1美元，当日汇率为1美元 = 7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 2007年12月10日： 借：交易性金融资产 （1.5 × 10 000 × 7.6）114 000 贷：银行存款——美元 114 000 2007年12月31日： 借：公允价值变动损益 37 500 贷：交易性金融资产 37 500null【例8】某企业按规定允许开立现汇帐户，对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业2007年12月31日有关科目余额如下（单位：元）。 科目名称 美元 汇率 人民币 银行存款 20 000 8 160 000 应收账款 100 000 8 800 000 应付账款 40 000 8 320 000 长期借款 20 000 8 160 000 （工程项目尚未达到预定可使用状态） 该企业2008年1月份发生下列经济业务： （1）该企业收回客户前欠账款60 000美元存入银行，当日市场汇率为1美元 = 8.2元人民币； null（2）将20 000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为： 买价1美元 = 8.1元人民币，卖价1美元 = 8.3元人民币，当日市场汇率为1美元 = 8.2元人民币； （3）用银行存款20 000美元偿还应付账款，当日市场汇率为1美元 = 8.3元人民币； （4）用银行存款20 000美元归还长期借款，当日市场汇率为1美元 = 8.3元人民币。 2008年1月31日国家公布的汇率为1美元 = 8.35元人民币。 要求： 根据上述经济业务编制会计分录，并计算期末汇兑差额。 null（1）借：银行存款——美元户 USD60000/RMB492000 贷：应收账款——美元户 USD60000/RMB492000 (2)借：银行存款——人民币户 162000 财务费用——汇兑损益 2000 贷:银行存款——美元户 USD20000/RMB164000 （3）借：应付账款——美元户 USD20000/RMB166000 贷：银行存款——美元户 USD20000/RMB166000 (4)借：长期借款——美元户 USD20000/RMB166000 贷：银行存款——美元户 USD20000/RMB166000 （5）①借：银行存款——美元户 11000 应收账款——美元户 26000 贷：应付账款——美元户 13000 财务费用——汇兑损益 24000 ②借：在建工程 6000 贷：长期借款——美元户 6000 null第三节 外币报表折算主要知识点四种基本的折算方法 外币资产负债表的折算 外币利润表的折算 外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义 二、外币报表折算的基本方法 三、我国现行会计 null一、外币报表折算的意义概念： 意义：编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：如何选择折算 如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。 null二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法时态法现行汇率法nullnull三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即 期汇率折算； 未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇 率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇 率折算 （一般采用平均汇率）三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 （一）一般情况下外币报表项目的折算方法折算顺序： 利润表 → 所有者权益变动表 → 资产负债表null先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算 null（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营 相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处 置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分 的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益 （四）外币折算信息披露null【例9】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司的全资子公司乙公司的记账本位币应为美元。20×7年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下: 20×7年12月31日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×7年的平均汇率为l美元=8.2元人民币，实收资本为125 000美元，发生日的即期汇率为1美元=8.3元人民币，20×6年12月31日的即期汇率为1美元=8.25元人民币，累计盈余公积为11,000美元，折算为人民币90,300元，累计未分配利润为20,000美元，折算为人民币166,000元，乙公司在年末提取盈余公积6,000美元。nullnullnullnullnull 【例10】甲公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用发 生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月31日的即期汇率为1美元＝8.0元人民币，当日有关外币余额见下表： 甲公司2007年7月份发生以下外币交易： null （1）7月6日，收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的即期汇率为1美元＝8.2人民币，款项已由银行收存；（2）7月20日，进口设备一台，设备价款为500 000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元＝8.1人民币。该设备入境后发生运输费15 000元人民币，安装调试费8 000元人民币；（3）7月28日，对外销售产品一批，价款共计300 000美元(不含增值税税额)，当日的即期汇率为1美元＝8.05元人民币，款项尚未收到；（4）7月31日，收到6月份发生的应收账款200 000美元，当日的即期汇率为1美元＝8.15元人民币。 要求：编制7月份发生的外币业务的会计分录；分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；编制期末汇兑损益的会计分录 。null（1）借：银行存款——美元 USD400,000/RMB3,280,000 贷：实收资本 3,280,000 （2）借：固定资产 4,073,000 贷：银行存款——美元 USD500,000/RMB4,050,000 银行存款——人民币 23,000 （3）借：应收账款——美元 USD300,000/RMB2,415,000 贷：主营业务收入 2,415,000 （4）借：银行存款——美元 USD200,000/RMB1,630,000 贷：应收账款——美元 USD200,000/RMB1,630,000 （5）借：应收账款——美元 105,000 贷：银行存款——美元 30,000 应付账款——美元 30,000 财务费用——汇兑损益 45,000 null 【例11】某公司采用发生日的市场汇率作为折合汇率。上月末有关外币账户余额如下：null本月发生外币业务如下： （1）收回A公司应收账款8 000美元；当日汇率为1：8.15。 （2）销售给B公司产品价款30 000美元，货款未收到；当日汇率为1：8.15。 （3）支付给D公司应付账款20 000美元；当日汇率为1：8.10。 （4）借入短期借款30 000美元；当日汇率为1：8.10。 （5）从C公司进口材料价款20 000美元，材料已入库，货款尚未支付；当日汇率为1：8.15 。 （6）月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月月末的当日汇率为1：8.15。 要求： （1）编制本月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算本月末发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 null（1）借：银行存款——美元 USD8,000/RMB65,200 贷：应收账款——美元（A公司） 65,200 （2）借：应收账款——美元（B公司） USD30,000/RMB244,500 贷：主营业务收入 244,500 （3）借：应付账款——美元（D公司） USD20,000/RMB162,000 贷：银行存款——美元 USD20,000/RMB162,000 （4）借：银行存款——美元 USD30,000/RMB243,000 贷：短期借款——美元 USD30,000/RMB243,000 （5）借：原材料 163,000 贷：应付账款——美元（C公司） USD20,000/RMB163,000 （6）借：应付账款——美元（C公司） 1,250 应付账款——美元（D公司） 1,000 财务费用——汇兑损益 1,500 贷：银行存款——美元 1,000 应收账款——美元（A公司） 750 应收账款——美元（B公司） 500 短期借款——美元 1,500 null