登记实际发生的合同成本

登记实际发生的合同成本: 借:工程施工—合同成本 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 登记已结算的合同价款: 借:应收账款 贷:工程结算 登记实际收到的合同价款: 借:银行存款 贷:应收账款 按完工进度确认收入、成本: 借:主营业务成本 工程施工—合同毛利 贷:主营业务收入 项目完成后: 借:工程结算 贷:工程施工—合同成本 —合同毛利 【例12-29】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同,合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×1年2月开工,预计20×3年9月完工。最初预计的工程总成本为 2 500 000元,到20×2年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本已为 3 000 000元。该建筑企业于20×3年7月提前两个月完成了建造合同,工程质量优良,客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表12—2所示。 表12—2 单位:元 项目20×1年20×2年20×3年 累计实际发生成本 800 000 2 100 000 2 950 000 预计完成合同尚需发生成本 1 700 000 900 000 结算合同价款 1 000 000 1 100 000 900 000 实际收到价款 800 000 900 000 1 300 000 该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见,会计分录以汇总数反映,有关纳税业务的会计分录略): (1)20×1年账务处理如下: 登记实际发生的合同成本: 借:工程施工—合同成本800 000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等800 000 登记已结算的合同价款: 借:应收账款 1 000 000 贷:工程结算l 000 000 登记实际收到的合同价款: 借:银行存款800 000 贷:应收账款800 000 确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账: 20×1年的完工进度=800 000÷(800 000+1 700 000)×100%=32% 20×1年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000(元) 20×1年确认的合同费用=(800 000+1 700 000)×32%=800 000(元) 20×1年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000(元) 借:主营业务成本800 000 工程施工—合同毛利 64 000 贷:主营业务收入 864 000 (2)20×2年的账务处理如下: 登记实际发生的合同成本: 借:工程施工—合同成本l 300 000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 l 300 000 登记结算的合同价款: 借:应收账款 1 000 000 贷:工程结算 l 000 000 登记实际收到的合同价款: 借:银行存款 9 000 000 贷:应收账款 9 000 000 确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账: 20×2年的完工进度=2 100 000÷(2 100 000+900 000)×100%=70% 20×2年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000(元) 20×2年确认的合同费用=(2 100 000+900 000)×70%-800 000= 1 300 000(元) 20×2年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(元) 20×2年确认的合同预计损失 =(2 100 000+900 000-2 700 000)×(1-70%) =90 000(元) 注:在20×2年底,由于该合同预计总成本(3 000 000元)大于合同总收入(2 700 000元),预计发生损失总额为300 000元,由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000(64 000-274 000)元的亏损,因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。 借:主营业务成本l 300 000 贷:主营业务收入 1 026 000 工程施工—合同毛利274 000 借:资产减值损失 90 000 贷:存货跌价准备 90 000 (3)20×3年的账务处理如下: 登记实际发生的合同成本: 借:工程施工—合同成本850 000 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等850 000 登记结算的合同价款: 借:应收账款900 000 贷:工程结算900 000 登记实际收到的合同价款: 借:银行存款l 300 000 贷:应收账款 1 300 000 确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账: 20×3年确认的合同收人 =(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000(元) 20×3年确认的合同费用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000(元) 20×3年确认的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000(元) 借:主营业务成本850 000 工程施工——合同毛利260 000 贷:主营业务收入l l10 000 20×3年工程全部完工,应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”,将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲:借:存货跌价准备90 000 贷:主营业务成本90 000 借:工程结算 3 000 000 贷:工程施工—合同成本 2 950 000 —合同毛利50 000