工程总承包营业税及所得税问题浅探

工程总承包营业税及所得税问浅探 阴财会月刊?全国优秀经济期刊工程总承包营业税及所得税问题浅探李华渊中国核电工程有限公司北京100840冤随着市场竞争的不断加剧，越来越多的工程公司向一体的余额为营业额。总包方为了实现差额纳税，必须提前收到分化方向发展，集设计、建安和设备贸易等于一体，采用EPC模包商开具的发票，否则总包方不能按照差额纳税。在实务操作式，总承包建设工程。但是税法中对于总承包行为尚未有明确中，支付分包商款项经常滞后于收到业主方工程款，而且时间的税收规定，又由于新的营业税、所得税等税收法规颁布后，间隔较长，导致总包方收到业主方工程款时，不能取得分包商对于建安等方面的规定发生了较大的变化，因此，工程总承包发票，从而不能实现差额纳税，总包方承担较重税负。公司在实务操作中难免会遇到复杂的税务问题。新的政策的实施，增大了总包方差额纳税操作难度，对收一、工程总承包营业税问题支时间协调要求较高，未能从经济实质角度考虑企业的税负1.代扣代缴建安营业税问题分析。根据旧的《营业税暂情况。另外，由于取消了总包方代扣代缴义务人的规定，税务行条例》的规定，总包方按照“工程的全部承包额减去付给分票据开具系统也发生了变化，即使主管税务机关同意总包方包人或者转包人的价款后的余额”纳税，并且总包方为营业税代扣代缴，由于总包方纳税时已开具完税税票，分包商的完税扣缴义务人。一般情况下，总包方在收到业主方工程款或发生凭证则无法在税务系统中开具。目前，部分地方税务局自制手其他纳税义务时缴纳税金，待支付分包单位工程款或者应付工填写的代扣代缴完税凭证作为分包商完税证明，此举是否分包单位工程款时冲回已缴纳税金，待工程结算完毕后，未冲规范仍有待商榷。在新的政策下，存在总包方要求分包商提前完部分为总包方自行承担的税金。但是，新的《营业税暂行条开具发票的可能性，分包商的收入确认原则可能随之发生变例》取消了总包方为扣缴义务人的规定，如果主管税务局不同化。因此，从税务征管和企业实际操作方面来看，代扣代缴政意总包方代扣代缴税金，那么由分包商自行纳税，总包方以其策更具可行性。取得的全部价款和价外费用扣除其支付给分包商的分包款后2.工程再分包税务问题分析。新的《营业税暂行条例》第和资产负债影响不大，但是这显然不符合客观性原则，另确认，然后在成本效益原则和重要性原则的前提下予以外，也不符合权责发生制与配比原则，导致低估本期费用致使确认。这四个标准是:符合定义、可计量性、相关性和可靠性。利润计算不准确，显然也不符合谨慎性原则。可见，贴现息在贴现时符合确认为财务费用的条件。三、带追索权的应收票据贴现会计处理的改进现沿用上面的例子进行说明，计算过程与前文完全相同。1.对于短期借款不设置明细科目核算。相对于长期负债贴现时，一方面增加“短期借款”的账面价值，另一方面而言，短期借款偿还期限比较短，利息金额比较小，从重要性将发生的贴现息计入当期的财务费用，其会计分录为:借:银原则和成本效益原则等分析，没有必要设置“本金”、“利息调行存款50380.8，财务费用——贴现息819.2;贷:短期借款整”等明细科目。51200。2.短期借款的入账价值应按贴现值确认。由于贴现时，票据到期时，若票据付款人足额向贴现银行支付票款，则贴现企业向银行提示的贴现金额(本质上就是借款金额)是票会计分录为:借:短期借款51200;贷:应收票据50000，应收据的到期值，贴现值只是银行扣除了贴现息后的金额，这一点利息200，财务费用——票据利息1000。与银行的借款扣息相似。无论贴现利息怎么处理，计算利息的若票据付款人无法支付，则对短期借款不作会计处理，其依据都应该是短期借款的金额。因此， 企业短期借款的入账价账面金额即为企业对银行的短期负债，将与应收票据相关的值应该为应收票据的到期值。账户余额转入应收账款:借:应收账款51200;贷:应收票据3.贴现利息在贴现时确认并计入财务费用。在贴现业务50000，应收利息200，财务费用——票据利息1000。中，贴现息是企业倒贴给银行的利息，是一项特殊的财务费可见，改进后的会计处理对短期借款采用简化处理办法用。《企业会计准则——基本准则》第一章“总则”中明确指出更加符合成本效益原则和重要性原则，并不会降低会计信息了确认标准“:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认”。的相关性和可靠性。短期借款的入账价值使用到期值和贴现美国财务会计准则委员会(FASB)在第5号概念公告中指出，时确认财务费用符合谨慎性原则，也更加符合会计准则的相确认任何一个项目和有关的信息，都要同时符合四个基本的关规定。茵阴窑旬36窑上援 全国中文核心期刊?财会月刊阴五条第(三)项规定:“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，设计、建安和调试等应税劳务中涉及的税率也不相同，定义主以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分营业务有一定难度，因此，简单地以额认定混合销售或者包款后的余额为营业额。”第六条规定:“纳税人按照本条例全部以建安工程缴纳营业税有不合理之处。如果工程总承包第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规公司能够分别核算设备销售和应税劳务，应该允许分开缴纳或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣增值税和营业税;对于同一税目下不同税率的应税劳务，如果除。”能够分别核算，也应该允许按照不同税率申报缴纳税款。国家与旧的《营业税暂行条例》相比，其适用主体由“建筑业的有关部门应从实际出发，针对涉及多种业务的工程总承包公总承包人”调整为“纳税人”，即所有从事建筑业劳务的单位或司，明确相关规定，以便于基层税务部门和企业执行。者个人，解决了过去再分包不得扣除分包价款而造成重复纳4.甲供材、甲供设备的税务问题分析。根据新的《营业税税的问题。但是，根据《建筑法》的规定，只有建筑工程总承包暂行条例实施细则》第七条的规定“:纳税人的下列混合销售人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分包。因此，只有总承包人才有可能差额纳税，分包单位不能差别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:淤提供额纳税。在实务操作中，许多主管税务机关把税法与《建筑法》建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;于财政部、国家税务结合起来执行，工程再分包不得差额纳税。总局规定的其他情形。”第十六条规定:“除本细则第七条规定由于实务操作中工程再分包现象经常出现，现行的营业外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当税法规定增大了工程税负。工程总承包为综合性公司，一般参包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不与工程管理，大部分建安工程需要分包，其主要分包商大多为包括建设方提供的设备的价款。”业主负责建设模式下的一级分包商，部分工程需要再分包。因如果承包商不能自产货物，那么工程所用的材料、物资此，由于工程总承包公司的出现，使主要分包商的正常分包成等，不管由承包商采购还是由业主方采购，都必须负担营业为再分包，税负增大。由于总包方大多为管理方，不参与实际税。但是，对于设备，如果由业主方直接采购，则不缴纳营业建设，因此笔者认为:再分包商具有相应资质的，合理的工程税;如 果由承包方采购，则需并入建安工程缴纳营业税。在实再分包可以差额纳税;而再分包商没有资质或者资质较低的，务操作中，部分业主因工程接口、责任、人力等方面原因，不愿或为个人再分包的等，不允许差额纳税。意自行采购设备，但是为了减轻税负，就采取与承包商和设备3.混合销售的税务问题分析。《增值税暂行条例实施细供应商签订三方合同的方式，由承包商承担采购责任，业主方则》规定:纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的直接支付资金，供应商发票直接开具给业主方。如此操作，业销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的主方未参与实际设备采购工作，只是合同签订形式的变化，却销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳大大减轻了税负。这与国家税务政策制定的目的不一致，建议增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售从业务本质、业主方责任等方面，进一步明确甲供材、甲供设额:淤销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;于财政备的含义，明确不需缴纳营业税的甲供设备的条件，避免税收部、国家税务总局规定的其他情形。纳税人兼营非增值税应税流失。项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税二、工程总承包企业所得税问题分析应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定货物根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征或者应税劳务的销售额。收管理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)的规定，“建筑企《营业税暂行条例实施细则》规定“:一项销售行为如果既业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同)不就地预缴的规定(即销售自产货物并提供建筑劳务)外，从事货物的生企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发〔2008〕28号售行为，视为销售货物，不缴纳营业税;其他单位和个人的混文件规定的办法预缴企业所得税。”合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。”但是在实务操作中，地方税务局为了增加税源，强制要求根据上述关于混合销售行为的规定，对于建筑业劳务，只建安企业工程项目部办理相关手续，成为二级分支机构，按照有同时销售自产货物的情形需要分别缴纳营业税和增值税，比例在当地缴纳企业所得税。这样便造成建安企业实务操作其他情况下的混合销售行为均应缴纳营业税。工程总承包方的诸多不便，本来只需项目部管理，但是应税务局的要求注册涉及业务范围广，包含设计、建安以及设备贸易等，而税法对为二级分支机构，需要成立相应的组织机构、配备相应的管理于工程总承包如何界定混合销售问题，尚未有明确的规定。如人员、办理相关的手续等。建议国家有关部门明确二级分支机果按照混合销售纳税，则需要承担较重的税负。构的含义，以及注册二级分支机构需要符合的条件，出具相应笔者认为，由于工程总承包业务涉及范围广，涉及增值税的细则，针对各地税务局的强制要求制定相应的政策，保护企和营业税等税目，每一项业务比重都较大，而且，同一税目下业的合理利益，在保证税源的同时优化企业组织结构。茵援上旬窑37窑阴