【精品】提供劳务收入83

【精品】提供劳务收入83 三、提供劳务收入 (一)提供劳务的交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 1(提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计: (1)收入的金额能够可靠地计量; (2)相关的经济利益很可能流入企业; (3)交易的完工进度能够可靠地确定。 企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法:已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。 (4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 注意:在实务中，如果特定期间内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该重要作业完成之后确认收入。 2(完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算: 本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 【教材例11-19】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元(假 定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下: (1)计算: 实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000?(280 000+120 000)=70% 20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70,-0 =420 000(元) 20×7年12月31日结转的提供劳务成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元) (2)账务处理: ?实际发生劳务成本时: 借:劳务成本 280 000 贷:应付职工薪酬 280 000 ?预收劳务款时: 借:银行存款 440 000 贷:预收账款 440 000 ?20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时: 借:预收账款 420 000 贷:主营业务收入 420 000 借:主营业务成本 280 000 贷:劳务成本 280 000 【教材例11-20】甲公司于20×7年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项 软件，工期大约5个月，合同总收入8 000 000元。至20×7年12月31日，甲公司已发生成本4 400 000元(假定均为开发人员薪酬)，预收账款5 000 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本1 600 000元。20×7年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60,。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下: (1)计算: 20×7年12月31日确认提供劳务收入=8 000 000×60,-0=4 800 000(元) 20×7年12月31日确认提供劳务成本=(4 400 000+1 600 000)×60,-0 =3 600 000(元) (2)账务处理: ?实际发生劳务成本时: 借:劳务成本 4 400 000 贷:应付职工薪酬 4 400 000 ?预收劳务款项时: 借:银行存款 5 000 000 贷:预收账款 5 000 000 ?20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时: 借:预收账款 4 800 000 贷:主营业务收入 4 800 000 借:主营业务成本 3 600 000 贷:劳务成本 3 600 000 注:若“劳务成本”有余额，反映到资产负债表的“存货”项目中。 【例9?单选题】某企业于2010年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入80万元。则该企业2011年度确认收入为( )万元。 A(190 B(110 C(78 D(158 【】B 【解析】该企业2011年度确认收入=200×152/(152+8)-80=110(万元)。 (二)提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理: (1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本(参见《企业会计准则讲解(2010)》)。 (2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。 【教材例11-21】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其一批学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元(假定均为培训人员薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下: (1)20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时: 借:银行存款 20 000 贷:预收账款 20 000 (2)实际发生培训支出15 000元时: 借:劳务成本 15 000 贷:应付职工薪酬 15 000 (3)20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时: 借:预收账款 15 000 贷:主营业务收入 15 000 借:主营业务成本 15 000 贷:劳务成本 15 000 (三)同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 【教材例11-22】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为170 000元。电梯的成本为560 000元;电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下: (1)电梯发出时: 借:发出商品 560 000 贷:库存商品 560 000 (2)实际发生安装费用12 000元时: 借:劳务成本 12 000 贷:应付职工薪酬 12 000 (3)电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本560 000元时: 借:应收账款 1 150 000 贷:主营业务收入 980 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 借:主营业务成本 560 000 贷:发出商品 560 000 (4)确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时: 借:应收账款 20 000 贷:主营业务收入 20 000 借:主营业务成本 12 000 贷:劳务成本 12 000 【教材例11-23】沿用【例11-22】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下: (1)电梯发出时: 借:发出商品 560 000 贷:库存商品 560 000 (2)发生安装费用12 000元时: 借:劳务成本 12 000 贷:应付职工薪酬 12 000 (3)销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时: 借:应收账款 1 170 000 贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 借:主营业务成本 572 000 贷:发出商品 560 000 劳务成本 12 000 (四)建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务 1.与BOT业务相关收入的确认 (1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产: ?合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“结算”科目。 ?合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。 (2)项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造 服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。 2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。 3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。 4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。 5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。 【例题10?单选题】乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司(以下简称甲公司)投资实施的“BOT”项目。于2008 年开始建设，2010 年底完工，2011年1月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水120 万吨。该厂建设总投资3 600 万元，包括:43.28 亩土地，5.4 公里截污管网和污水处理厂厂内设施。乙污水处理厂工程由甲公司投资、、建设和经营，特许经营期为25 年。经营期间，当地政府按处理每立方米污水付给0.80 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。 2008年12月31日，甲公司实际发生合同费用1080万元，预计完成该项目还将发生成本2 520万元;2009年实际发生合同费用1 260万元，预计完成该项目还将发生成本1 260万元;2010底项目完工，实际发生合同成本3 600万元。 2011年乙污水处理厂每月实际平均处理污水100万吨，每月发生成本费用20万元(不包括特许权摊销费用)。 假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(4)题。 (1)关于BOT业务，下列说法中错误的是( )。 A. 建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用 B. 基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入 C. 建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理 D. BOT业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产 【答案】D 【解析】BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。 (2)甲公司2008年该项目应确认的合同收入为( )万元。 A.1 080 B.0 C.3 600 D.1 200 【答案】A 【解析】2008年实际发生的合同费用为1 080万元，应确认合同收入1 080万元。 (3)甲公司2009年12月31日该项目的完工百分比为( )。 A.35% B.65% C.50% D.30% 【答案】B 【解析】完工百分比=(1 080+1 260)?(1 080+1 260+1 260)=65%。 (4)甲公司2011年该项目应确认的利润总额为( )万元。 A. 816 B.720 C. 576 D. 768 【答案】C 【解析】应确认的利润总额=(100×0.8-20)×12-3600?25=576(万元)。