商业零售企业“商品进销差价”的核算
商业零售企业“商品进销差价”的核算
第17喜第4期
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,
一
商业零售企业”商品进销差价,,的核算
陈永志
规淳4530o3R2
摘要在商业零售企业中,期末棱算成本,利润,调整库存时都涉及到进销差价”的核算问
.但笔者认为现行商业流
通会计中对此的核算及财务处理
对规模较大零售企业不太适用,以下是笔者在实务中与有关同行商议的一些实际
做法
美麓词零售企业商品进销差价坚竖商
由于商业零售企业具有经营品种多,规格复杂,数量零星,
进销次数频繁等特点,为简便会计核算一般采用”售价金额核
算法因此需设置”商品进销差价”账户.核算商品售价与进价
之间的差额.
一
,”商品进销差价”账户的核算内容
“商品进销差价”账户属资产类账户现行商业会计规定此
账户专门用于核算采用”售价金额核算法企业的商品含售价
与不舍税进价之间的差额.购进商品时,其含税售价与不舍税
进价之间的差额和因商品溢余,诩价增值等发生的差额记贷
方;月末按存销比例结转已销商品进销差价和困商品短缺,词
价减值发生的差额记借方;余额一般为贷方,
示期末库存商
品应保留的进销差价.将库存商品”账户余额减去或加上”商
品进销差价账户余额,为库存商品进价金额.因而,”商品进销
差价”账户实质上是”库存商品”账户的调整账户
二,关于计算基础
其实没有必要要求必须是含税售价与不含税进价之间的
差额
原因一.如果是不舍税售价与不舍税进价之间的差额,并
不影响增值税与所得税,利润的计算结果只是库存余额需乘
以(1+相应增值税率),才是库存售价金额.并且都按不含税价
计算,其计算基础是一致的,更容易理解
原因二.如果按不舍税售价进行计算.本期发生的销售收
入与销售成本金额是完全一致的.这样一方面有利于复核对
账.查漏找错;另一方面在期末分配销售收入应负担的”商品进
销差价”时,可以直接以销售收入乘以进销差价率进行计算,更
直观,简便.
购进商品”商品进销差价的计算:
1.现行商业会计是以实际售价减不舍税进价确定商品进
销差价金额的但在实际工作中,由于激烈的市场竞争.每种商
品的售价需根据市场行情而定,并不按一个统一的加价率计
算;定价一般是业务部门或物价部门的工作,并且每次进货后
都需要汇总计算售价总金额,在进货品种多,规格复杂,进货扶
收稿日期:2000—08一l8
数频繁的商业零售企业,这样计算给会计工作增加了相当大的
工作量.
2.如果根据历史资料或暂估一个加价率.这项工作相对就
简易多了.只需根据商品不含税进价总额乘以加价率,即可得
商品进销差价金额并且此加价率并非一成不变,可根据实
际加价幅度随时加以调整.以使商品进销差价更接近实际(一
般可按月进行调整).
三,月终已销商品应负担的进销差价的计算
1.商业企业月末已销商品进销差价的分摊计算,现行商业
会计中一般采用综合差价率法”或分类(分柜组)差价率法”.
(1)综合差价率法是指按照企业全部商品的存销比例分摊
商品进销差价一种方法.其计算公式如下:
综合差价率=(月末商品进销差价”账户分摊前余额)/
(月末”库存商品”账户余额+月末”受托代销商品”账户余额+
本月”商品销售成本账户借方发生额)
本月已销商品进销差价岩月末商品销售成本账户借方
发生额×综合差价率
这里必须注意的是,本月已销商品金额指标不能采用商
品销售收入”账户金额,因为销售收入中已将增值税销项税额
剔除,故必须采用”商品销售成本账户的借方发生额含税售
价.
(2)分类(分柜组)差价率计算法是按商品大类或按营业柜
组(或实物负责人)所经营商品的存销比倒,分摊各类或各营业
柜组商品进销差价的一种方法.其计算公式与综合差价率计
算法相同,只是计算范围由全部商品缩小至每类或每个营业柜
组的商品.
(3)综合差价率计算法与分类(分柜组)差价率计算法的分
析比较.
采用综合差价率计算法,因为零售企业经营商品成千上
万,多种多样,其进销差价各异;即使同一种商品,如果进货渠
道,地点,时间和进货方式不同,其进销差价也不一样.加之.各
种商品的实际销售比重在全部商品中的销售比重不同,运用同
一
差率计算全部已销商品进销销差价,势必再现偏高或偏低,
廷
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第17卷第4期胨永志:商业零售企业”商品进销差价”的核算l5
一
定程度上会影响库存商品价值和商品锖售毛利的真实性由
于分类差价率计算法在计算时的范围缩小了,在同,类(柜组)
中各种商品的进销差价一般较为接近,所以计算结果更切合实
际;又由于它按太娄商品计算已销商品进销差价,从而为分类
计算商品毛利创造了条件.但分类差价率计算法仍将受到各种
商品进销差价率和销售比重的影响,计算结果仍不够准确.
为此,会计
规定,年末结算前.必须采用实际差价率计
算法.对企业全部商品的进销差价进行核算调整.
既然采用综合差价率计算法或分类(分柜组)差价率计算
法,其结果都不十分准确,都得在年末进行盘点对进销差价进
行核算调整并且使用这两种方法,每月都得进行综合差价率
计算,分配,较为繁琐.与,计算进
价总金额;在此基础上,再汇总计算出企业全部(或分类分柜
组)库存商品的进价总金额{
(3)特硷业全部(或分类分柜组)库存商品的售价总金额碱
去进价总金额,其差额企业全部(分类分柜组)库存商品的进
销差价
(4)将”商品进销差价账户月来调整前余额减去企业全部
(分类或柜组)库存商品进销差价,其差额即为核实后全部(分
类或柜组)已销商品进销差价.
五,利弊分析
年终采用实际差价率计算法是完全必要的.它起到纠正账
面进销差价金额与实际金额误差的作用,对调整库存,毛利使
其更接近实际是必不可步的.
但也存在如下弊端:一是工作量过大.在盘点库存商品数
量的基础上.还必须对每类商品的进价,售价分刷核算汇总.二
是在核算库存商品的进价总额时,使用的是最后进价,这就违
背了库存商品的历史性
.众所周知,在目前市场竞争如此
激烈的情况下,购进商品的时期不同其进价会有很太差异
基于以上分析,可用如下方法在年终或进销差价估计不准
时,对进销差价账面余额进行调整
首先对库存商品进行实地盘点,核定期末库存商品实存数
量,乘以相应售价,得出库存商品实际售价总额.计算汇总出:
库存商品售价总额除以(】+适用税率)+盘亏或盘盈鼓碱去库
存商品账面余额=商品进销差价多计或少计数.(如为盘亏则
加,如为盘盈则碱)
现代大型商业企业,一般都使用了计算机进行库存商品辅
助管理.因此.经盘点后通过库存商品数量计算盈亏是很简单
的事
这样一方面无需计算进价总额,减少了工作量;另一方面
也避免了使用最后进价人为造成的计算谩差.
通过以上计算可作以下会计分录
如果是少记舅9:借:库存商品
贷进销差价
如果成车l
贷:j库存商品J
【责任缩校浮1若】