合并报表编制
合并报表编制妙则
合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录,本文将其归结为抵销过程九步曲,(为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序,本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程)其具体过程如下:
第一步曲:资产负债表项目抵销
由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:
借:实收资本(股本)„„„„„„„„„„„„„„(子公司所有者权益中数据)
资本公积 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„(同上)
盈余公积 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„(同上)
未分配利润„„„„„„„„„„„„„„„„„„(同上)
合并价差„„„„„„„„(轧差数、借贷方位置视具体情况而定) 贷:长期股权投资„„„„„„„„„„„„(母公司对子公司的投资)
少数股东权益„„„„„„„„(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额)
第二步曲:利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:
借:投资收益„„„„„„„„„„„„„„„„(子公司本年净利润*母公司所占分额)
少数股东收益„„„„„„„„„„„„„„(子公司本年净利润*少数股权所占分额)
期初未分配利润„„„„„„„„„„„„„„(子公司利润分配表中数据) 贷:提取盈余公积„„„„„„„„„„„„„„(同上)
应付利润„„„„„„„„„„„„„„(同上)
未分配利润„„„„„„„„„„„„„(同上)
第三步曲:母子公司内部业务的抵销
母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定。
? 存货业务
? 本期销售额抵销
借:主营业务收入„„„„„„„„(本期销售额=销售价格*数量)
贷:主营业务成本
? 本期购进但本期未销出的部分,属于本期未实现利润,予以抵销
借:主营业务成本„„„„„„(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率) 贷:存货
? 上期购进,上期未售出,本期仍未售出的部分
借:期初未分配利润„„„„„„„„(上期销售额*上期利润率*上期未售出比率) 贷:存货
? 上期购进,上期未售出,本期售出的部分
借:期初未分配利润
贷:主营业务成本
? 固定资产业务
A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 ? 购进当年:
? 将未实现的利润抵销
借:主营业务收入„„„„„„„„(本期销售价格) 贷:主营业务成本„„„„„„„„(本期销售成本) 固定资产„„„„„„„„„„(未实现利润部分) 上述分录还视具体情况可能变为:
?借:主营业务收入
累计折旧
贷:主营业务成本
固定资产
?借:主营业务收入
固定资产
贷:主营业务成本
累计折旧
此时,未实现利润部分就为固定资产的净值
? 未实现利润部分的摊销
借:累计折旧„„„„„„„„„„„„(购进当年可以摊销部分) 贷:管理费用
? 购进之后第n年:
? 将未实现利润抵销
借:期初未分配利润„„„„„„„„„„(数额等于购进当年的未实现利润部分)
贷:固定资产
? 第n年的未实现利润的摊销
借:累计折旧„„„„„„„„„„„„„(未实现利润/折旧年限) 贷:管理费用
? 以前年度未实现利润累计部分的抵销
借:累计折旧„„„„„„„„„„„„„„(购进时至上年末已摊销部分)
贷:期初未分配利润
B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务 ? 购进当年:
? 将未实现的利润抵销
借:营业外收入„„„„„„„„„„„„(本期未实现利润) 贷:固定资产
? 未实现利润部分的摊销
借:累计折旧 „„„„„„„„„„(购进当年可以摊销部分) 贷:管理费用
? 购进之后第n年:
? 将未实现利润抵销
借:期初未分配利润„„„„„„„„„„(数额等于购进当年的未实现利润部分)
贷:固定资产
? 第n年的未实现利润的摊销
借:累计折旧„„„„„„„„„„„„„(未实现利润/折旧年限) 贷:管理费用
? 以前年度未实现利润累计部分的抵销
借:累计折旧„„„„„„„„„„„„„„(购进时至上年末已摊销部分) 贷:期初未分配利润
C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
? 期初出售:
借:期初未分配利润„„„„„„„„(固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额) 贷:营业外收入
? 期末出售:
借:期初未分配利润„„„„„„„(固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额) 贷:营业外收入
管理费用„„„„„„„„„„(本年未实现利润部分的抵销)
? 债券业务
? 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销,差额进合并价差 借:应付债券„„„„„„„„„„(子公司对母公司的应付债券账面价值)
合并价差„„„„„„„„„„(轧差数,借贷方视具体情况而定) 贷:长期债权投资„„„„„„„„(母公司对子公司的长期债权投资的账面价值) ? 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销,差额进合并价差 借:投资收益„„„„„„„„„„„„(母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益) 贷:财务费用„„„„„„„„„„„„(子公司对母公司的应付债券产生的费用)
第四步曲:内部积欠款项的抵销?
?借:应付账款
贷:应收账款
?借:预收账款
贷:预付账款
第五步曲:子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分,予以恢复 借:提取盈余公积„„„„„„„„(第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额)
期初未分配利润„„„„„„„„(轧差数,借贷方视具体情况而定) 贷:盈余公积„„„„„„„„„„(第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额)
第六步曲:各项减值准备的抵销
2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备,这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了,故将其单独作为一步。
? 应收账款的坏账准备的抵销
借:坏账准备„„„„„„(本期期末的应收账款确定的坏账准备)
管理费用„„„„„„(轧差数,借贷方视具体情况而定)
贷:期初未分配利润„„„„„„„„(本期期初的应收账款确定的坏账准备)
? 存货的跌价准备的抵销
借:存货跌价准备„„„„„„(截止期末累计计提的跌价准备)
管理费用„„„„„„„(本期继续计提或冲回的跌价准备,借贷方视具体情况而定) 贷:期初未分配利润„„„„(截止期初累计计提的跌价准备)
? 资产的减值准备
借:无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备
„„„„„„„„„„„(截止期末累计计提的减值准备)
营业外支出„„„„„(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定) 贷:期初未分配利润„„„„(截止期初累计计提的减值准备)
? 投资的减值准备
借:长期投资减值准备/短期投资减值准备„„„„(截止期末累计计提的减值准备)
投资收益„„„„„„„(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定) 贷:期初未分配利润„„„„„„„„„„(截止期初累计计提的减值准备)
第七步曲:将上述分录列示在合并工作底稿中,与其对应科目相应加以抵销,即得合并报表。
合并报表科目列示在长期股权投资科目下,少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
第八步曲:特殊的抵销分录
由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目,其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示,所以对于第六步曲分录的大多数准备科目,无法在合并工作底稿中找到相对应的科目,即无法实现第七步曲中所述的抵销过程,对于此种情况,可在前五步不便的情况下,第六步作如下修改:
?除固定资产减值准备以外,其余涉及准备科目用长期股权投资代替,借贷方向视具体情况而定。
借:长期股权投资„„„„„„„„„„(代替各种准备科目)
贷:管理费用/营业外支出/投资收益„„(视不同的准备,用相应的科目) ?将上述分录中的长期股权投资冲销
借:合并价差
贷:长期股权投资
第九步曲:验证
抵销完所得的合并报表是否正确,可采取一些方法验证,如母公司对子公司的长期股权投资为零,子公司的净权益为零,母公司对子公司的投资收益为零等。
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2011/06 -- 2012/11
衡阳市教育培训学校 | 销售主管
行业类别:教育/培训/院校 | 企业性质:民营 | 规模:20-99人 | 职位月薪:2001-4000元/月 工作描述:
为学校制定招生
,带领招生专员在各社区以及学校周围做广告(包括粘贴墙体广告,入户拜访宣传)开展招生工作,定期到中小学校门口驻点宣传,联系各学校任课老师开展招生工作。
教育经历
2007/09 --2011/06
在校学习情况
曾获
院校级三等奖
在校实践经验
2008/03 -- 2010/10
大学生英语周刊衡阳市推销员到衡阳市区域经理
*2008年推销员,在学校新生开学期间向学生和家长推销《学生英语报》
*2009-2010年《学生英语报》衡阳地区区域经理,负责在衡阳各高校组建团队销售《学生英语报》,团队培训,团队维护,最后指导团队销售。
*2009-2010年。衡阳行动者文化传播有限公司 招生代理
负责公司在衡阳地区的自考、成人高考、家教培训的招生工作,制订季度招生计划,实行电话营销,接待客户的来访、洽谈工作。到各医院和各
接触式发放传单并且交谈留下有意向人的电话以后回访。并且做出了良好的业绩。
语言能力
英语:读写能力良好 | 听说能力良好
企业
管理制度
一、 合同管理总账
1、目的和依据
为加强公司的合同管理工作~预防、减少和及时解决合同纠纷~
维护企业合法权益~提高经济效益、根据《中华人民共和国合同法》和有关政府部门规定~结合公司的实际情况~制定本制度。 2、适用范围
本制度适用于公司及其所属各单位与外签订的各类合同、协议等~包括但不限于
~借款合同、租赁合同、加工承揽合同、运输合同、资产转让合同、仓储合同、保险合同等。 3、合同管理原则
合同管理必须遵循依法办事~预防为主~层层把关~跟踪监督~及时调整~维护企业合法权益的原则。
4、保守商业秘密
管理、参与合同工作的一切有关人员~应当为公司保守商业秘密。 二、 合同管理职责
1、企业合同管理部门的主要管理职责
,1,认真学习、贯彻执行《中华人民共和国合同法》和有关条例~依法保护本企业的合法权益。
,2,制定、修订本公司合同管理制度、办法~组织实施合同管理工作。
,3,审查合同~防止不完善或不合法的合同出现。
,4,协助合同承办人员依法签订合同~参与重大合同的谈判与签订。
,5,做好合同统计、归档、保管工作。
,6,监督、检查本公司合同签订、履行情况。
,7,代表本公司处理与外单位的合同纠纷。
,8,按期统计~汇总本公司的合同签订、履行、合同纠纷处理情况等~并及时向公司领导汇报。
2、采购、销售部门的主要职责
,1,依法签订、变更、解除本部门的合同。
,2,严格审查本部门所签订的合同、重大合同提交相关部门会审。
,3,对所签合同认真执行~并定期自查合同履行情况。
,4,在合同履行过程中~加强与其它各有关部门联系~发生问
及时向领导汇报。
,5,合同原件交与合同管理部门~本部门也要做好合同的登记、统计、归档工作。
3、财务部门的主要职责
,1,加强与采购、销售等有关部门的~及时通报合同履行中的应收应付情况。
,2,财务部见合同付款~做好与合同有关的应收应付款项的统计、分析~提出处理建议~妥善保管收、付凭证。
,3,配合销售部做好合同管理工作。
三、合同审签管理
,1,公司对外签订合同~应由法定代表人或法定代表人授权的代理人进行~未经授权任何人不得以公司名义对外签订合同。
,2,除及时清结者外~合同应当采用书面形式~合同文本应当采用统一的合同示范文本~合同相对方提供的合同文本必须送交有关部
门审核。
,3,合同按种类统一编号。
,4,合同及其有关的书面材料~应当语言规范~字迹清晰~条款完整~内容具体~用语准确~无歧义。
,5,订立合同必须完备合同条款~合同条款一般包括当事人的名称或者姓名和住所、标的、数量和质量~价款和付款方式~履行的期限、地点、方式、违约责任及解决争议的方法等。
,6,对外签订合同~要明确选择纠纷管辖地。
,7,法定代表人或合同承办人应当亲自在合同文本上签名盖章。 ,8,签订合同~应当加盖单位的合同专用章或公章。严禁在空白合同文本上加盖合同专用章或公章~单份合同文本达二页以上的须加盖骑缝章。
四、合同审签程序
,1,签订合同前必须严格审查对方当事人的主体资格。
对方需提供上一年度年检过的公司法人营业执照副本复印件~并加盖该公司公章。
,2,签订合同前需要审查代理人的代理身份和代理资格。
,3,签订合同必须认真审查对方当事人的履约能力。
,4,签订合同应当仔细审查对方当事人提供的有关证明资料。
,5,合同承办人应将合同的副本或复印件一份及时送交本单位财务部门备案~作为财务部门收付款物的依据。
五、合同履行、变更和解除
1、合同履约管理
,1,法定代表人、公司总经理全面负责合同的履行。合同承办单位、部门和人员具体负责其订合同的履行。
,2,在履行合同过程中~根据情况的变化~应当对对方当事人的履行能力进行跟踪调查。如发现问题~合同承办人及时处理~必要时经单位负责人同意~可实地调查合同标的情况和对方当事人的履约能力。
,3,接收标的必须经过严格的验收程序~对不符合制度和合适合同标的应在法定期限内及时提出书面异议。
,4,合同结算必须通过本单位财务部门进行~对合法有效的合同~财务部门必须在合同约定的期限内结算~对未经合法授权或超权限签订的合同~财务部门有权拒绝结算。
,5,凡与合同有关的来往文书、电信、信函、电话记录都应作为履约证据留存。对我方当事人的履约情况~除妥善保存有关收付 凭证外~还要做好履约记录。
2、合同的变更和解除
,1,对方当事人作为款物接收人而要求变更接收人时~必须有书面变更协议。严禁未取得对方当事人的书面材料而凭口头约定向已变更的接收人发货或付款。
,2,我方当事人遇有不可抗力或者其他原因无法履行合同时~应当及时收集有关证据~并立即以书面形式通知对方当事人~同时积极采取补救措施~减少损失。
,3,发现对方当事人不履行或不完全履行合同时~合同承办人应当催促对方当事人采取有效补救措施~收集、保存对方当事人不履行合同的有关证据~及时向公司报告。
,4,我方当事人因故变更或解除合同~应当及时以书面形式通知对方当事人~说明变更解除合同的原因和请求对方书面答复的期限~尽快与对方当事人达成变更或解除合同的协议。
六、合同纠纷处理
1、合同纠纷管理
,1,为解决合同纠纷所采取的各项措施~必须在法定的诉讼时效和期间内进行。
,2,发现对方当事人利用合同进行诈骗等犯罪活动时~应当立即向单位负责人报告并向公安机关报案。
,3,合同承办部门人员应配合好公司行政部参加仲裁或诉讼。
,4,合同纠纷发生后~可以通过协商、调解、仲裁、诉讼等方式解决。
,5,合同发生纠纷后~需要委托代理人参加诉讼活动的~应当及时委托有资质的代理人参与处理纠纷。
,6,解决合同申请书、起诉书、证据、答辩书、协议书、调解书 仲裁书、裁定书、判决书等~在结案后十日内~由承办人送交行政部备案。
2、合同纠纷处理程序
,1,发生合同纠纷~合同承办部门、人员应立即报告公司领导和
行政部~销售部、采购部、财务部等相关部门应当及时提供解决纠纷所需的相关材料。
,2,在处理合同纠纷过程中~对于可能因对方当事人的行为或者其他原因~使判决不能执行或者难以执行的案件~应当及时向法院申请财产保全。
,3,合同纠纷发生后~应当依法采取一切措施~积极收集、整理有关证据~在证据可能灭失或者难以取得的情况下~应当向法院申请促使证据。
,4,向法院提供原始证据时~必须先行复制~并请求法院的承办人员出具证据收执。
七、合同资料管理
1、档案资料内容
下列资料可以作为合同档案:
,1,谈判记录、可行性研究报告及批准文件,
,2,对方当事人的法人营业执照、营业执照、事业法人执照的副本复印件,
,3,对方当事人履约能力证明资料复印件,
,4,对方当事人的法定代表人或合同承办人的职务资格证明~个人身份证明、介绍信、授权委托书的原件或复印件,
,5,我方当事人的法定代表人的授权委托书的原件和复印件,
,6, 双方签订或履行合同的往来最电传、电子邮件、信函、电话记录等书面材料厂
,7,登记、见证、鉴证、公证等文书资料库
,8,合同正本、副本及变更、解除合同的书面协议,
,9,标的验收记录的,
,10,交接、收付标的、款项的原始凭证复印件。 2、合同资料的归档、统计与管理
,1,公司所有合同都必须统一编号~由行政部妥善保管。
,2,合同承办人办理完毕签订、变更、履行及解除合同的各项手续后十日内~应将合同档案资料移交行政部。
,3,借阅合同须办理登记手续~有关企业秘密的合同还须主管领导的签批。
八、附则
,1,凡因本按规定处理合同事宜~未及时汇报情况和跌合同有关资料而给公司造成损失的~追究相关负责人和责任人的相应责任。
,2,行政部应定期将履行完毕或不再履行的全身表关资料按合同编号 整理~由行政部主管确认后交档案管理人员存档~不得随意处置、销毁、遗失。