关于企业不良资产的界定

关于企业不良资产的界定 关于企业不良资产的界定 2004年第11期内蒙古科技与经济?25? 关于企业不良资产的界定 刘浩莉 (黑龙江八一农垦大学经贸学院,黑龙江大庆163319) 摘要:随着社会主义市场经济的深入,由于市场竞争不断加剧,导致一些企业的不I|-费产在资产 总额中所占的比例增大,不良资产一方面粉饰着财务状况,另一方面又掩盖着资产流失.为了削减不I|- 资产给企业带来的损失,我们应首先了解什么是不良资产.本文从不良资产的特征, 现形式等方面进 行了探讨,试图给出一个界定. 关键词:不良资产;优良资产;不实资产 中图分类号:F273.4文献标识码:A文章编号:1007--6921(2004)11一O025—01 随着社会主义市场经济的深入发展,给企业带 来发展机遇和发展空间的同时,由于市场竞争的不 断加剧,经营风险,投资风险增大.导致一些企业的 不良资产增多,不良资产在资产总额中所占的比例 增大.企业的不良资产滞留于企业各资产项目中,一 方面粉饰着财务状况,另一方面又掩盖着资产流失. 在此,笔者对企业不良资产的含义及界定谈谈几点 意见. 1不良资产的含义及表现 企业中的不良资产如何界定,是企业审计中经 常遇到的问.何为不良资产?新的《企业财务会计 条例》对资产定义为:"资产是指过去的交易,事 项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期 会给企业带来经济利益."根据这一定义则可以推 出,不具备可望给企业带来未来经济利益流人的资 源.则不能确认为企业的资产.因此,不良资产是指 企业资产中不合理占用预计可能形成损失的部分. 也可以说不良资产即那些已被企业列人财务报表中 的资产项目,但由于技术,市场,经济等企业经营环 境的变化,其实际价值已低于账面价值的资产. 不良资产有两个特征,一是不良资产是企业已 经确认并记录的资产;二是不良资产给企业带来经 济利益的可能性很少.即基本上无使用价值和转让 价值. 不良资产的范围,主要存在于国有企业中的资 产流失,以及其他一些中小企业中的应收账款,存 货,对外投资,固定资产等方面.从财务角度分析,主 要表现在以下几个方面:一是以应收账款(包括应收 票据等)形式表现的不良资产.主要是指长期未发生 变动,回收可能极小,存在极大损失可能的应收款, 具体形式有三种,即逾期的应收账款,呆滞的应收账 款和坏账,死账形式的应收账款.二是以存货形式表 现的不良资产.主要有以下几种形式:?因市场供大 于求而长期积压卖不出去的产品;?因自然或人为 因素造成的毁损,变质而丧失了使用价值的产品;? 因技术进步造成的功能落后,被淘汰的产品;?因市 场价格变化,产品价值已严重贬值的产品;?以残次 品形式积压的产品.三是以短期投资,长期投资形式 存在的不良资产,主要包括证券投资,项目投资,股 权投资与合资经营公司等形式存在的不良资产.四 是以固定资产和在建工程形式表现的不良资产.有 些进口设备,国内采购设备由于各种原因未能投入 使用,常年被搁置在库房,甚至被露天拥置,已经完 全报废,毁损.有些投资项目,由于后续资金不足或 市场发生变化等原因一直处于停工状态.还有些企 业因管理不善,未经批准低价处理同定资产或同定 资产丢失等,造成企业资产的直接流失,但是未作Jl? 务处理等.五是以无形资产形式表现的不良资产.由 于有些商标,专利和专有技术等无形资产其自身价 值已经丧失,而本身的费用尚未摊销完毕,仍然挂在 账上.六是以开办费,待摊费用表现的不良资产.七是因其他原因形成的不良资产. 2准确界定优良资产与不良资产 界定的,是看该资产预期带给企业的经济 利益是否会减值,既定的经济利益收入计划能否完 整实现.凡未来经济利益不能够完整流人企业的资 产就是不良资产;反之,就是优良资产.不良资产表 现形式虽不同,内容有异,但共同点最终是一致的, 均表现为预期带给企业的利益没有完全流回企业. 无论优良资产还是不良资产.都是4-业拥有或 控制的客观现实资产,而非虚拟资产.不良资产与优 良资产是矛盾的统一体,优良资产是不良资产的基 础.不良资产由优良资产转化而来,是一种此消彼长 的关系.如现金一般表现为优良资产,当用现金购人 过多的材料,设备而形成积压时,资产的性质发生了 变化,优良资产就变成了不良资产;"应收J|?款如管 理措施到位,收回现金,仍是企业的优良资产,如若 放松管理,长久不清欠,收不回现金,就会演变为不 良资产. 优良资产与不良资产的性质或本质不同,有 "好"与"坏"之分,管理手段也就不同,应分别实施 "日常管理"和"特殊管理".特殊管理,就是对出现的 不良资产实施转让,变卖,维修,技术革新,改进工艺 等措施来减少资产损失. ? 26?内蒙古科技与经济2004年第11期 当代芷业理论【l】的兼并与收购 迎春 (内蒙古集通铁路有限责任公司.内蒙古呼和浩特010000) 中图分类号:F271文献标识码:A文章编号:1007--6921(2004)1l—o026—03 引育 国企改革是我国经济体制转轨过程中绕不过去 的一关.为了解决这样一个关系国计民生的重要课 题,无数企业家和经济学家尝试着各种实践和理论 方面的探索.正是在这样一种大的背景下,西方的现 代企业理论以惊人的速度传人我国的经济理论界, 并逐步拓展至每一个与企业相关的领域.本文正是 基于当代西方企业理论的框架来展开对我国企业的 兼并与收购的分析. 1对契约理论的重点考察 在当代的微观经济理论框架下,对企业问题的 考察角度可以说是千姿百态,互不相同,他们各自都 有一套成熟的理念并有大量追随者,可以说形成了 一 种良好的百家争鸣的学术氛围.但限于篇幅的原 因,我们仅涉及与我们的分析相关的一个分支—— 不完全契约与纵向一体化的考察. 企业的契约理论的一个主要的进步在于指出了 企业是一组合约的联合.而Grossman,Hart和 Moore三人对该理论体系的贡献则在于指出了企业 实质上是连续生产过程之间不完全合约所导致的纵 向一体化实体.他们认为,当合约不完全时,纵向一 体化能够消除或至少减少资产专用性所产生的机会 3严格区分不良资产与不实资产 不良资产不同于不实资产.区分的标准是看该 项资产是否具有真实性.不良资产不是人为杜撰的, 它具有客观真实性;而不实资产则应探讨企业既不 拥有也无法控制的资产,是人为制造在账面的.是虚 无的.即企业未按制度规定进行核算,或差错或舞 弊,而造成资产账面价值失真,这部分资产归于不实 资产的范畴. 不实资产与企业原本无任何联系,然而它一旦 人为混入企业,企业的资产总额便被虚增.企业存在 的基础是资产,资产不真实,经济运作的前提便被破 坏,虚增资产而"强壮"起来的企业早晚也会破败. 不良资产与不实资产的共同点:不良资产虽然 没有不实资产的性质恶劣,但它们给企业造成的最 终结果却是相同的.如一个企业资产总额中不良资 产的数量和金额比例占的过大,生产经营同样难以 为继.企业一样要破产,投资者同样要遭受经济损 失,因此,它们的危害方式及损失程度是相同的. 由于不良资产与不实资产有质的区别,对它们 的处理方式就有着天壤之别.对不良资产是如何进 行管理的问题,它属于企业的管理范畴;而对不实资 产则应探讨怎样杜绝和根除,这是涉及法纪的问题. 4不良资产的界定标准 4.1确认的总体原则 4.1.1必须与严细的资产清查相结合.待处理资产 净损失,主要是指企业内部有形资产中的不良资产. 其确认要在对资产账账,账卡,账实核实的基础上, 按照现行资产管理办法,内部控制制度.按照规定的 程序予以确定.其中,由于自然灾害,被盗,人为破坏 等企业外部原因形成的不良资产,要按规定取得司 法等相关部门提供的法律文等相关证明材料. 4.1.2必须与严格的审计监督相结合.在企业的发 展过程中,由于各种历史原因长期以来形成的在资 产类科目项下列示的各种潜亏,挂账项目,在资产清 查中,由相关的工作人员按规定程序清查,并提供各 种历史凭据,包括各种审计,检查等文件,资料等. 4.1.3必须与公开的合法文书相结合.其他不良资 产.主要是企业在对外的经济活动中发生的各种经 济损失.在资产清查中,要依据国家政府有关部门, 公检法机关,银行,保险等机构等提供或公布的相关 文件,资料,文书等进行确认. 4.1.4预计的资产损失,必须按照《企业会计制度》 规定取得相应的文件,资料. 4.2确认的标准 当某项资产符合以下全部条件时,应确认为不 良资产: 4.2,1该资产基本不能给企业带来经济利益.既无 使用价值又无转让价值. 4.2.2该资产的损失能可靠计量. [参考文献] [1]李华明,张永进,崔贤品.不良资产界定问题初 探.山东审计,2002.增刊:36.. [2]王逢林.不良资产的界定与控制.山东审计, 2002(7):42.. [3]郑永泉.不良资产及其风险防范.煤炭经济研 究,2002(8):48. [4]张成斌,王玉江.关于不良资产的确认与处理. 煤炭经济研究,2002(10):44.. [5]王晓明.大型企业集团资产管理中的几个问 题.经济理论与经济管理,1999(6). 收稿日期;2004年2月10日