简论权益法核算内部交易的会计处理.doc

简论权益法核算内部交易的会计处理.doc 简论权益法核算内部交易的会计处理 权益法核算内部交易的会计处理论文导读:本论文是一篇关于权益法核算内部交易的会计处理的优秀论文范文,对正在写有关于损益论文的写有一定的参考和指导作用, 【摘 要】 成本法核算和权益法核算是长期股权投资后续计量的两种策略，投资企业对具有共同制约的合营企业或重大影响的联营企业，其长期股权投资应当采用权益法核算。文章探讨内部交易在个别财务报和合并财务报表的当期及继后期间的会计处理。 【关键词】 完全权益法; 个别财务报表; 合并财务报表 权益法核算，是指根据被投资单位所有者权益的变动调整长期股权投资账面价值，体现投资企业在被投资企业所有者权益中享有的份额。其中，对被投资单位净损益调整时，分为三种策略:1.简单权益法，即按照被投资单位账面净损益的份额调整长期股权投资;2.购买法权益法，即在被投资单位账面净损益的基础上，考虑投资时点被投资单位各项资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，按持股比例调整长期股权投资;3.完全权益法，即在购买法基础上考虑内部交易调整长期股权投资。本文探讨完全权益法核算内部交易在个别财务报表和合并财务报表的会计处理。 未实现内部交易损益的会计处理涉及顺流交易和逆流交易，其中，逆流交易是指被投资企业向投资企业 资产的交易;顺流交易是指投资企业向被投资企业 资产的交易。权益法核算对内部交易的会计处理，个别财务报表和合并财务报表是不同的。 一、个别财务报表的会计处理 在个别财务报表中，无论内部交易涉及何种资产，在会计处理时，均通过“长期股权投资——损益调整”和“投资收益”科目核算。“投资收益”体现享有被投资单位净损益的份额，“长期股权投资——损益调整”体现的是被投资单位资产、负债的份额。也就是说，只要影响被投资单位净损益，投资方就应通过“投资收益”核算;只要影响被投资单位资产、负债，投资方应通过“长期股权投资”核算。 一般来说，未实现内部交易的会计处理只涉及内部交易未实现利润的消除，投资企业与被投资企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，在个别财务报表和合并财务报表中均应确认该部分损失，也就是不考虑内部交易的消除。 投资企业与其联营企业或合营企业之间的未实现内部交易损益的会计处理，与投资企业和子公司之间的未实现内部交易损益的会计处理是不同的。投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益的消除只考虑投资方持股比例部分，如投资企业持有 被投资企业30%的股权，对被投资企业具有重大影响，本期因内部交易产生未实现利润100万元，则应消除30万元。母子公司应编制合并财务报表，内部交易的会计处理采用的是实体理论，其未实权益法核算内部交易的会计处理由优秀站.zgl公司于2012年1月1日向N公司投资，取得N公司40%有表决权股份，能够对N公司施加重大影响。假定M公司取得该项投资时，N公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。2012年10月，N公司将其生产的A商品 给M公司，其成本为500万元，售价为600万元，M公司将取得的商品作为存货。至2012年12月31日，M公司将上述存货对外 70%，至2013年12月31日，M公司将上述存货对外 90%。N公司2012年度实现净利润1 030万元，2013年度实现净利润1 080万元。本例假设不考虑所得税因素的影响。 1.M公司2012年个别财务报表的会计处理 M公司在按照权益法确认应享有N公司2012年净损益时，应进行如下会计处理: 未实现内部销售利润=(600-500)×(1-70%) =30(万元) 借:长期股权投资——损益调整400[(1 030-30)×40%] 贷:投资收益 400 上述分录可分解为: (1)不考虑内部交易: 借:长期股权投资——损益调整 412(1 030×40%) 贷:投资收益 412 (2)内部交易的消除: 借:投资收益 12(30×40%) 贷:长期股权投资——损益调整 12 2.M公司2012年合并财务报表的权益法核算内部交易的会计处理论文资料由.zgl公司有子公司(N公司不是M公司的子公司，不纳入合并范围)，需要编制合并财务报表的(M公司的数据应纳入合并财务报表中)，从合并财务报表角度，因该未实现内部交易损益体现在M公司持有“存货”的账面价值当中。应消除存货的金额=(600-500)×(1-70%)×40%=12(万元)。N公司不纳入合并范围，内部交易影响N公司净利润的变动，从合并财务报表角度应消除投资收益，所以合并财务报表中的结果是: 借:投资收益 12 贷:存货 12 由于个别财务报表中消除内部交易的分录是: 借:投资收益 12 贷:长期股权投资——损益调整 12 所以应在合并财务报表中进行以下调整: 借:长期股权投资 12 贷:存货 12 3.M公司2013年个别财务报表的会计处理 M公司计算应享有N公司2013年净损益时，其会计处理如下: 2013年实现的2012年产生的未实现内部销售利润=(600-500)×(90%-70%)=20(万元) 借:长期股权投资——损益调整 220[(1 080+20)×20%] 贷:投资收益 220 4.M公司2013年合并财务报表的会计处理 应消除存货的金额=(600-500)×(1-90%)×40%=4(万元)，合并财务报表应做如下调整: 借:长期股权投资 4 贷:存货 4 (二)顺流交易的会计处理 例2:P公司2012年1月1日向Q公司投资，拥有Q公司40%的股权，能够对其生产经营活动施加重大影响。假定P公司取得该项投资时，Q公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致，两者在以前期间未发生过内部交易。2012年10月，P公司向Q公司销售一批B商品，该批商品账面价值为500万元，售价为600万元，至2012年12月31日，该批商品对外部独立第三方 60%，至2013年12月31日，该批商品对外部独立第三方 90%。Q公司2012年实现净利润1 940万元，2013年实现净利润1 970万元。假设不考虑所得税因素的影响。 1.P公司2012年个别财务报表的会计处理 P公司在计算应享有B公司2012年净损益时，应进行以下会计处理: 未实现内部销售利润=(600-500)×(1-60%) =40(万元) 借:长期股权投资——损益调整 760[(1 940-40)×40%] 贷:投资收益 760 上述分录可分解为: (1)不考虑内部交易: 借:长期股权投资——损益调整 776(1 940×40%) 贷:投资收益 776 (2)内部交易的消除: 借:投资收益 16(40×40%) 贷:长期股权投资——损益调整 16 2.P公司2012年合并财务报表的会计处理 进行上述处理后，P公司如有子公司(Q公司不是P公司的子公司，不纳入合并范围)，需要编制合并财务报表的(P公司的数据应纳入合并财务报表中)，从合并财务报表角度，因该未实现内部交易体现在P公司“营业收入”和“营业成本”中，而Q公司不纳入合并范围，Q公司净资产消除应通过“长期股权投资”核算，无论Q公司将该批存货对外 多少，均不会影响P公司的营业收入和营业成本，从合并财务报表角度，消除P公司的营业收入和营业成本的金额是相同的。所以合并财务报表中消除内部交易的结果是: 借:营业收入 240( 权益法核算内部交易的会计处理论文导读:本论文是一篇关于权益法核算内部交易的会计处理的优秀论文范文,对正在写有关于损益论文的写有一定的参考和指导作用,录都是相同的。 3.P公司2013年个别财务报表的会计处理 2013年实现的2012年产生的未实现内部销售利润=(600-500)×(90%-60%)=30(万元) 借:长期股权投资——损益调整 800 贷:投资收益800 4.P公司2013年合并财务报表的会计处理 从合并财务报表角度，Q公司2013年对外销售的存货，其上期未实现利润在本期已经实 600×40%) 贷:营业成本 200(500×40%) 长期股权投资——损益调整 16 投资收益 24 上述结果可分解为: (1)Q公司购入的存货时，其结果是: 借:营业收入 240 贷:营业成本 200 长期股权投资——损益调整 40 (2)Q公司当期对外 部分，其实现的利润均体现在Q公司净资产和净利润中，从合并财务报表角度，P公司应通过“长期股权投资”和“投资收益”核算，应调增长期股权投资和投资收益金额=(600-500)×60%×40%=24(万元)，其结果是: 借:长期股权投资——损益调整 24 贷:投资收益 24 上述(1)和(2)两笔分录即为合并财务报表中消除内部交易的结果。 由于个别财务报表中消除内部交易的分录是: 借:投资收益 16 贷:长期股权投资——损益调整 16 所以应在合并财务报表中进行以下调整: 借:营业收入 240 贷:营业成本 200 投资收益 40 即无论Q公司当期是否 存货或 多少，其当期合并财务报表中的调整分录都是相同的。 3.P公司2013年个别财务报表的会计处理 2013年实现的2012年产生的未实现内部销售利润=(600-500)×(90%-60%)=30(万元) 借:长期股权投资——损益调整 800[(1 970+30)×40%] 贷:投资收益 800 4.P公司2013年合并财务报表的会计处理 从合并财务报表角度，Q公司2013年对外销售的存货，其上期未实现利润在本期已经实现，应确认“长期股权投资”和“投资收益”。因个别财务报表中会计处理与合并财务报表结果相同，所以2013年合并财务报表中无调整分录。 【