少数股东权益和少数股东损益之研究

少数股东权益和少数股东损益之研究 ??四川会计??防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为保护单位财产的安全完整单位会计行为保证会计资料真实、完整提高会计信息质量确保国家有关法律法规和单位内部规章的贯彻执行。可见公司治理结构与内部会计控制存在目标一致性。公司治理结构是内部会计控制的环境和前提。按照《内部控制———整体框架》?-./01.2内部会计控制包括五个基本要素控制环境?34-5.301-36.34风险评估-1789/9-8185:控制活动?34-58?41014信息和沟通13其中控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素它是一种氛围塑造企业内部各成员实施控制的自觉性决定其他控制要素能否发挥作用是内部控制其他要素的作用的基础。公司治理结构是内部会计控制的环境和前提在公司治理结构中董事会、经理对内部会计控制的影响最大。董事会是内部会计控制系统的核心它负责为公司经理制定博弈规则董事会拥有技术、才能和智慧积极主动参与公司管理才能适当履行其监控、引导和监督的责任。经理的素质、品行及企业的行为关系到企业文化的塑造关乎企业的发展进而影响到内部会计控制的效率和效果。法人治理结构未建立、不健全公司必然缺乏一套行之有效的监督机制总经理凌驾于内部会计控制之上使内部会计控制失败。反之法人治理结构完善则内部会计控制可以行之有效对管理者实施适当的监督实现公司经营目标。:内部会计控制是公司治理结构的核心。公司治理结构的本质首先是一种关系合约包括签约、履约、计量和评价、再签约这一系列过程在这一系列过程中计量和评价工作由会计系统完成会计作为一个控制系统是公司治理结构中至为重要的一环会计报告减弱了股东与董事会之间的信息不对称会计收益数字可以作为经理经营业绩的考评依据内部会计控制有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理结构形成科学的决策机制、执行机制和监督机制内部会计控制强化风险评估和管理确保公司稳健经营。可以认为内部会计控制是公司治理结构的核心。三、内部会计控制制度创新为了进一步优化公司治理结构内部会计控制制度亟待创新主要包括以下三个方面内部会计控制理念创新。内部会计控制不是一堆堆的、文件和制度的简单组合实际上它贯穿企业经营的全过程内部会计控制不仅仅是管理人员、内部审计、董事会的责任而是人人有责:软环境在内部会计控制中居重要地位软环境包括管理者的素质、品行、管理哲学和企业文化管理者素质低下、品行不端必然使内部会计控制失败风险管理是内部会计控制的核心在世纪一个以风险投资和知识资本为主导的社会里公司经营风险不断加大风险管理成为会计控制的核心欲发挥内部会计控制的作用必先建立、健全公司治理结构。内部会计控制方法创新。在传统的组织结构控制、批准控制、预算控制等方法之外引入A控制技术。A是85.84A17的英文简称可译作“处于风险中的价值”《中国证券报》B:将其解释为未来一定时间内特定的交易品种的最多可能损失程度。年CDE制定DCD号准则公告鼓励计算、披露A值。A技术用于内部会计控制。F年国际清算银行EGD已将A指标作为内部控制的手段对于集团制公司来说可将母公司的A限额分解到子公司中各子公司又可将A分解值再分解到各自的子公司中去……这样使各子孙公司都能明确自己的最大风险交易额自身的A以防止过度投机行为的出现确保公司稳健经营。若严格执行A管理一些金融交易的重大亏损或许可以避免在美国奥伦治县政府破产案中该县财政部长管理的投资组合一年期的HA为亿美元在英国巴林银行破产案中交易员的投资组合破产当天的A高达B亿英镑。:业绩评价方法创新。公司为稳健经营有必要引入考虑风险因素的业绩评价指标限制经理的过度投机行为即引入“经风险调 整的资本收益”A172I4.2A.4-33J891485简称AAKJAAKJL收益MA这样若经理从事较高风险的投资项目即使名义收益很高由于A较高AAKJ也不会很高其业绩评价不会很高自然奖金就少这样一方面形成了合理的激励机制另一方面又会促使公司稳健经营。责任编辑冯建吴长林少数股东权益和少数股东损益的列示一少数股东权益的列示。美国AE要求少数股东权益不应当被视为股东权益的一部分而应当单独列示于负债和股东权益之间。在年CDE所发布的征求意见稿《合并财务报表目的和政策》中并未就合并财务报表的程序进行规定故未涉及少数股东权益问。而此前年CDE所发布的征求意见稿《合并财务报表政策和程序》中则规定少数股东权益“应当作为股东权益的单独部分在合并财务报表中予以披露其恰当的名称为子公司中的非控制股权以便与股东权益中归属于控制股权的部分相区别”。当时CDE认为非控制股权作为负债项目进行揭示缺乏概念支持因为它不符合概念公告第F号对负债所下的定义认为合并财务报表如一厦门大学少数股东权益一、理论探索??四川会计??个单一经济主体的报告的观点支持将它划归为权益类项目因为非控制股权的持有者也是合并主体组成部分剩余股权的股东指明从“合并财务报表报告„由母公司和它的子公司组成的报告主体的财务状况、经营成果和现金流动?”这一更广义的观点出发应当将非控制股权作为合并财务报表中的权益性股权。英国要求“少数股东权益应当列示于净资产之前或列示于资本与准备项目之后”。?的?要求少数股东权益应当“在合并资产负债表中与负债和母公司的股东权益分开列示”。我国《合并会计报表暂行规定》要求少数股东权益“在合并资产负债表中所有者权益类项目之前单列一类以总额反映”。二少数股东损益的列示。美国准则、英国准则和国际会计准则都要求把少数股东应享损益单独列示作为合并收益的一个扣减项目。美国--.年征求意见稿中要求“可分配给非控制股权的合并净收益以及可分配给控制股权的合并净收益都应在合并损益表上予以报告即分配给非控制股权的净收益是从合并净收益中扣除再计算应归属于控制股权的净收益”。我国《合并会计报表暂行规定》也规定“全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润”。三评析。从上述规定可以看出在少数股东权益和少数股东损益的列示上我国《合并会计报表暂行规定》采用的是母公司理论与美国、英国和?/的现行会计准则在这一点上的要求是一致的。但是我们也应关注到美国在--.年的征求意见稿中关于少数股东权益和少数股东损益的列示更多地采用了主体理论尽管美国尚未对此发布新的征求意见稿但这至少代表了一种新思路值得我们思考。二、少数股东权益的计价美国.规定“少数股东权益应以少数股东在子公司净资产账面价值中所占份额计价。”--.年征求意见稿中提出按合并日的公允价值对子公司中的非控制股权计价其中不包括合并商誉中的份额。英国规定“少数股东权益在合并日应当以公允价值为基础进行确认。且少数股东权益的数额中不应当包括合并商誉中的任何份额。”?的?中要求基准的会计处理方法是少数股东权益应当按“在购买前子公司可辨认资产和负债的账面金额中所占的份额”计价而允许选用的处理方法是按“可辨认资产和负债的公允价值中所占的份额”计价。我国《合并会计报表暂行规定》规定少数股东权益是“子公司所有者权益中不属于母公司拥有的数额”言下之意少数股东权益是以账面价值计价的。从上述规定可见对于少数股东权益的计价美国现行准则和我国《合并会计报表暂行规定》的要求、国际会计准则关于基准会计处理方法的规定采用的都是母公司理论必然会导致子公司的可辨认净资产双重计价问题。而美国--.年征求意见稿和英国准则的规定、国家会计准则中允许选用的会计处理方法 均为母公司延伸理论从而克服了子公司可辨认净资产双重计价问题。母公司延伸理论在少数股东权益计价上的优越性应当值得我们借鉴。三、少数股东权益的借方余额在美、英和?的现行准则中都涉及了少数股东权益的借方余额问题。美国.规定“当少数股东所分配的亏损超过少数股东在子公司权益性资本中所占份额时超过的部分少数股东一般没有义务承担而应当冲减多数股权。当损失转回时多数股东权益应先于少数股东权益获得补偿多数股东权益增加的金额限于其所承担的少数股东权益亏损额。”英国规定“除非母公司负有正式的或潜在的商业或法律责任提供不可补偿的财务支持否则即使亏损额分配给少数股东权益会导致借方余额也必须如此分配。”?的?规定“在予以合并的子公司中少数股东所占的亏损可能超过少数股东在子公司中的权益。超过的部分以及进一步应归属于少数股东的亏损除了少数股东有约定义务并能够弥补亏损外应冲减多数权益。如子公司以后报告利润所有这些利润均应分配给多数股东直至以前由多数股东承担和少数股东的亏损额已收回为止。”而我国《合并会计报表暂行规定》中未对此作出相关的规定。从美国、英国和?的会计准则规定可见对少数股东权益借方余额的处理原则基本相同只是具体条文中略有差异而已。这一小差异反映为对于少数股东不承担这一借方余额的先决条件美国准则中认定一般不必有什么条件英国准则认为这一条件为母公司负有商业或法律责任提供不可补偿的财务支持国际会计准则认为这一条件为少数股东没有约定义务或不能够弥补亏损。而我国《合并会计报表暂行规定》未对此作规定是有所欠缺的应当界定何种情况下冲减少数股东权益何种情况下冲减多数股东权益以有效地规范实务操作。责任编辑冯建赵泽松杨绮和少数股东损益之研究理论探索