浅议发出存货的计价方法对税收的影响

浅议发出存货的计价方法对税收的影响 四川省江油市中坝职业中学 冯桂华 摘要 :本文介绍发出存货计价的方法，对比不同方法对企业当期所得税费用的影响不同，进行合理的选择从而进行纳税筹划。 关键字:存货计价方法:先进先出法 、月末一次加权平均法、移动加权平均法 存货作为流动资产，是任何企业都存在的，存货的计价方法大体上可分为两大类:实际成本法和计划成本法，一般的中小企业采用实际成本法计价，本文主要详细介绍实际成本法的先进先出法、加权平均法、移动加权平均法这几种方法对企业的税收影响不同从而为企业纳税筹划提供帮助。 一、存货的含义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等;还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。 二、发出存货的计价方法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法. 三、不同发出存货计价方法对当期所得税费用的影响 存货主要用于对外销售，构成销售成本。同时，还有可能自用，构成营业费用、管理费用等，但是所占比重很小。存货计价方法造成存货价值的差异对当期利润的影响主要通过销售成本发生作用。 案例:某商品流通企业2010年1月1日，结存存货200公斤，单价100元，金额20000元，1月5日购进400公斤，单价150元，金额60000元，1月10日发出存货300公斤，1月15日购进500公斤单价200元，金额100000元，1月20日发出存货400公斤，1月30日购进300公斤，单价150元，金额45000元。当月销售收入为140000元。假设不考虑其他因素。 先进先出法: 本月发出存货的成本=200*100+400*150+100*200=100000元 应纳所得额=销售收入-销售成本=140000-100000=40000元 应纳所得税=40000*25%=10000元 加权平均法: 本月发出存货的成本 =(20000+60000+100000+45000)/(200+400+500+300)*(300+400)=112500元 应纳所得额=销售收入-销售成本=140000-112500=27500元 应纳所得税=27500*25%=6875元 移动加权平均法: 本月发出存货的成本 =(20000+60000)/(200+400)*300+(40000+100000)/(300+500)*400=110000元 应纳所得额=销售收入-销售成本=140000-110000=30000元 应纳所得税=30000*25%=7500元 由此可见，不同的存货计价方法多税收的影响差异较大，企业最多缴纳的所得税要比最少的多出10000-6875=3125元。不同的计价方法，会使结转当期销售成本的数额有所不同。期末存货的大小与销货成本的高低成反比，从而会影响到企业当期应纳税利润数额的确定，这主要现在以下四个方面:(1)期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少;(2)期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加;(3)期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加;(4)期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。 纳税人采用不同存货计价方法计算出的应纳税额是不同的，但并不能绝对减少税收，只能相对减少税收。在物价下跌时期，先进先出法会减少纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳。对企业来说可以获得资金的时间价值。当物价持续上涨时，先进先出法虚增期末的了利润，就会加重企业所得税负担，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加，不宜采用。如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。本案例中目前价格比较平稳，所以如果选用加权平均法，当年的企业所得税就相应减少了。 但是从筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这对博取社会公众对企业的信任，增强投资人的投资信心，而且利润的大小往往是评价一个企业负责人政绩的重要标尺。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。选择先进先出法，期末材料按照最接近的单位成本计算，比较接近目前的市场价格，因此资产负债表可以较为真实地反映财务状况;但是由于本期发出材料成本是按照较早购入材料的成本进行计算的，所以计入产品成本的直接材料费用因此可能被低估，等到这些产品销售出去就会使利润表的反映不够真实。 根据谨慎性原则的，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品。因为采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况;期末存货的账面价格反映的是最后购进的较低的价格，对于市场价格处于下降趋势的产品，符合谨慎原则的要求，能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了潜亏隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业账面资产。 【主要参考文献】 [1] 陈丽 李颖(成本会计(立信会计出版社，2009:28-31 [2] 中国注册会计师协会.《会计》.中国财政经济出版社，2007.78-79