权益法下长期股权投资论文

权益法下长期股权投资论文 1期末计量 1.1盈利(1)如果此时被投资方可辨认净资产公允价值=账面价值，且无未实现内部交易，则借:长期股权投资。贷:投资收益。(2)如果此时被投资方可辨认净资产公允价值?账面价值，且无未实现内部交易，那么应调整自己应得到的那部分利润。比如折旧、存货的主营业务成本等都是以账面计算得出的，而投资方认可的又是公允价值。调整后的利润=被投资单位实现的净利润-投资企业不认可的存货销售利润-投资企业认可的折旧+投资单位不认可的折旧。(3)如果存在内部未实现的交易，即逆流和顺流最终未涉及第三方，那么，调整后的利润=被投资单位实现的净利润-未实现内部销售损益。如果以后又实现了，加回。此处不论是逆流、顺流都视为一体，采用完全权益法。 1.2亏损(1)一般亏损下，借:投资收益。贷:长期股权投资。(2)巨额亏损下，借:投资收益。贷:长期股权投资、长期应收款(依次)、预计负债(依次)、登记备查账簿。如下一年度又实现盈利，则按以上贷方反向恢复。 1.3资本公积如果被投资方存在除净损益以外的其他权益的变动，则投资方按比例计算属于自己的那部分。借:长期股权投资-其他权益变动。贷:资本公积，或作相反分录。 1.4宣告股利被投资方宣告现金股利时，按比例计算自己应享有部分，并冲减成本。借:应收股利。贷:长期股权投资-损益调整(或成本)。如果被投资方提取盈余公积，其权益本质未变，所以投资方不做处理。当被投资方宣告发放股票股利及实际发放时，投资方处理，只登记备查簿，因为其实质是稀释股权，并没有引起变化。 2实证 A投资公司是一家上市公司，2008年度和2009年度长期股权投资的情况如下所示。 2.12008年度情况 2.1.11月1日，A投资公司用4000万元银行存款和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从B装备制造公司其他股东受让取得其15%的有决权股份，并对B不具有重大影响，作为长期股权投资进行会计处理。B装备制造公司股份公允价值不能可靠计量且在活跃市场中没有报价。A投资公司与B装备 制造公司及其股东之间无关联。B装备制造公司账面价值和可辨认净资产公允价值均为40000万元。 2.1.22月25日，B装备制造公司宣告分派上年度现金股利4000万元。3月1日A投资公司收到B装备制造公司分派的现金股利，存入银行。(3)B装备制造公司2008年度实现净利4700万元。 2.22009年度情况 2.2.11月1日，A投资公司受让取得B装备制造公司其他股东10%的股权，支付银行存款4500万元，并向B装备制造公司派遣董事一名。B装备制造公司可辨认净资产公允价值为40860万元;K存货的公允价值与账面价值分别为1360万元和1200万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。 2.2.23月28日，B装备制造公司宣告分派上年度现金股利，共计3800万元。4月1日，A投资公司收到B装备制造公司分派的现金股利，并存入银行。 2.2.312月31日，B装备制造公司持有的可供出售金融资产公允价值上涨200万元，B装备制造公司将其作为“资本公积”科目处理。 2.2.412月31日截止，B装备制造公司将1月1日持有的K存货出售50%。 2.2.5B装备制造公司2009年度实现净利润5000万元。假定A投资公司与B装备制造公司的会计期间和会计政策无差异，都按10%提取法定盈余公积;A投资公司对B装备制造公司的长期股权投资在2008年末和2009年末均未减值;无所得税等因素存在。作为A公司的会计，账务处理过程如下:(1)按照核算规则，A投资公司在2008年对B装备制造公司的长期股权投资采用成本法核算，2009年应该采用权益法核算。(2)2008.1.1取得长期股权投资如下:借:长期股权投资7000;累计摊销640。贷:无形资产3200;营业外收入440;银行存款4000。2008.2.5分配上年股利如下。借:应收股利600。贷:投资收益600。2008.3.1收到现金股利如下。借:银行存款600。贷:应收股利600。(3)2009.1.1追加投资。借:长期股权投资———成本4500。贷:银行存款4500。转换为权益法核算:?初始投资时，产生的正商誉为3000，4000,40000×15%,1000;追加投资时，产生正商誉为4500,40860×10%,414，形成的商誉依旧为正数，不必调整。?调整分配的现金股利(权益法下不能确认投资收益，冲减长期股权投资的账面价值，贷记“期股权投资———成本”或者“长期股权投资———损益调整”)。借:盈余公积60;利润分配———未分配利润540。贷:长期股权投资———成本600。?对根据净利润确认的损益进行调整:借:长期股权投资———损益调整705。贷: 盈余公积70.5;利润分配———未分配利润634.5。在两个投资时点之间，B装备制造公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元，因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录。借:长期股权投资24(160×15%)。贷:资本公积24。2009.3.28宣告分配上年股利如下。借:应收股利950。贷:长期股权投资950。2009.4.1收到现金股利如下。借:银行存款950。贷:应收股利950。2009.12.31的会计处理如下。2009年B装备制造公司调整后的净利润金额为5000,(1360,1200)×50%,4920(万元)。借:长期股权投资—损益调整1230;—其他权益变动50。贷:投资收益1230;资本公积—其他资本公积50。 3总结 权益法下长期股权投资的核算比较繁琐，在财务会计中，相对于其他要素来讲需要注意的细节较多。但核算人员一定要在理解的基础上展开会计工作，比如何时将差额计入“主营业务收入”，何时计入“投资收益”，都是可以从科学上进行解释的，这是会计从业者必须掌握的能力。唯有这样才能举一反三，以此类推，避免对分录的强记。总之，权益法核算分为四个阶段:初始成本--期末计量—资本公积—宣告股利，在这个构架下再进行相关具体的核算工作就富有条理化。 作者:陈俊杰 单位:四川职业技术学院 权益法下长期股权投资论文责任编辑:杨雪