00146中国税制复习资料1份

第一章税制概论 税收的“三性”是个完整的整体,其中其核心特征是无偿性。 税收作为一种财政收入,在社会再生产的总过程中,是一个分配过程 征税权利主体是指征税方。 我国税法分为税收法律、税收法规和规章。 税收法律关系的保护对权利主体双方而言是对等的。 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或少缴税款的,是偷税。 以暴力、威胁拒不缴纳税款的,是抗税。 国家征税行使的是一种政治权力。 委托代征权不属于纳税人的权利 税收征缴采取方式的是强制征收。 税收财政职能的特点有:适应范围广泛性;取得收入的及时性;征收数额的稳定性 税收对经济发展落后地区实行低税或补助,体现的是一种经济职能。 税收的三个形式特征 税收“三性”的关系 税收法律关系的保护对权利主体双方而言是对等的,但其权利义务是不对等的。 税收职能中,财政职能是最首要的、基本的职能。 第二章税制要素与税收分类 计税依据是指征税对象的计量单位和征收。 从价计征的税收,计税依据是计税金额。 在税法构成要素中,衡量税负轻重与否的重要标志是税率。 最能体现公平税负原则的税率是超额累进税率。 税收要素的构成:包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税等。 征税对象:是指对什么东西征税,即征税的目的物。体现征税的最基本界限的是征税对象。 累进税率是随征税对象数额的增大而提高的税率 超额累进税率是把征税对象划分为若干等级,对每个等级部分分别规定相应税率,分别计算税额,各级税额之和为应纳税额。 按超额累进税率计算的应纳税 额等于按全额累进税率计算的税额-速 算扣除数 在税法构成要素中,衡量税负轻重与否的重要标志是税率。 税负转嫁的概念及其形式。 消费税、营业税、关税、增值税是间接税。 对收益额课税,税负不能转嫁,属于直接税。 用于区别不同税种的主要标志是征税对象。 根据税负是否可以转嫁,我国现行税收可分为直接税和间接税 起征点和免征额的区别和联系。 税收实体法 第三章税制原则 我国社会主义市场经济下的税制原则。 现代西方税收的公平原则,包含的内容有横向公平和纵向公平。 税制原则即税制建立原则,是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本准则,它是判断税收制度是否合理的标准,制定科学的税收原则,始终是设计税收制度的核心问题。 亚当。斯密提出了“平等、确实、便利、节约”税收原则。 威廉·配第提出的税收标准是公平、简 便和节约 提出四项九端税收原则的是瓦格纳。瓦格纳的税务行政原则具体包含确实原则、便利原则、征税费用节约原则 现代西方税收原则 现代西方税收的原则:(1)效率原则:尽量缩小纳税人的超额负担;尽量降低征收费用;((2)公平原则:横向公平;纵向公平;(3)稳定原则包 括效率、公平、稳定。 第四章中华人民共和国税制的建立和发展 1979年我国全面税制改革的核心是利改税。 “利改税”第一步改革的实施时间是1983年。 试行商品流通税的时间是1953年。 我国停征农业税的意义:(1)2006年,我国 全面取消农业税(除烟叶外的农林特产税),对于 促进农村经济发展,维护农村社会稳定,具有重大 而深远的意义;(2)停征农业税,对确保社会稳定 意义重大;农民将更加安居乐业;各民族将更加安 定团结;城乡将得到统筹发展;(3)停征农业税, 对基层政府职能转换意义重大;基层政府的行政行 为将会逐步得到规范,有利于改善干群关系;(4) 停征农业税,对解决农民负担问题意义重大;有利 于农民保护自身利益;(5)停征农业税,对农民增 收意义重大。农民生活会得到一定改善。 第五章流转税制 属于对流转额课税的的是:增值税、消费税、营业 税、烟叶税、关税 外购的低值易耗品可以作为进项税额从销项 税额中抵扣。 可以鼓励企业改进包装的计税依据是从量 定额征税。 消费税有调节消费的作用,具体指抑制超前消 费、调节消费结构、诱导消费行为。 甲方将货物委托乙方代销,甲方销售实现的日 期确定为收到代销清单的当天。 搬家公司收取的搬家费应征收营业税。 支付运费进项税额的抵扣比例是7%。 某商店为厂家代销布料属于视同销售货物,应 征收增值税。 应征收消费税的委托加工消费品的组成计税价格 不包括增值税 海关审定进口关税完税价格的基础是到岸价 格。 关税的分类 歧视关税包含的内容关税滞纳金征收比 例 关税不属于从量税。关税属于中央税。 2010年6月某公司进口货物一批,货物的成 交价为100万元,运达我国输入地点的运费等费用 共计10万元,国内运费5万。该货物适用关税的 税率为20%。该公司进口这批货物应缴纳的关税税 额为22万元。 进口货物征收关税的完税价不包括进口关 税.进口增值税、国内运费、国内安装费 出口退税的原则是征多少退多少未征不 退。 流转税制是以流转额为征税对象的税种的总 称 典当行销售死当物品属于增值税纳税范围 增值税的优点:增值税具有适应性强的优 点,有利于生产经营结构合理化;有利于扩大国际 贸易往来;有利于国家普遍、及时、稳定的取得财 政收入; 三种类型增值税的特点 增值税混合销售行为是指一项行为同时涉及 非应税劳务和销售货物。 购进免税农副产品进项税额的抵扣比例是 13%。 消费税的特点:价内税、税负易转嫁,引导消 费。 消费税税率包括比例税率、定额税率、比例 税率与定额税率相结合的复合计税。 纳税人将自产的应税消费品用于连续生产非应税 消费品,应在移送使用时纳税,如果没有同类消费 品的销售价格,应按组成计税价格计算纳税,其组 成计税价格的计算公式是组成计税价格=(成本+利 润)÷(1-消费税税率)。 我国现行增值税属于消费型增值税。 交通运输业适用的营业税税率为3%。 按照增值税的有关规定,可以按销售额差额作 为销售额计算增值税的是在同一张发票上注明的 折扣销售的净额。 进口的应税消费品,应当由进口人或其代理人 向报关地海关申报纳税 将不动产无偿赠送给他人的行政单位属于 营业税纳税人 卖方间接从买方对该货物进口后使用所得中 获得的收益计入进口货物关税完税价格。 征收增值税,只允许扣除固定资产折旧部分的 是收入型增值税。 化妆品实行从价定率办法计征消费税。 金融业的营业税的纳税期限是一个季度。 6%属于小规模纳税人征收率。 修理、修配劳务不属于营业税征收范围。 我国关税的征收部门是海关。 关税滞纳金征收比例为万分之五。 化妆品实行从价定率办法计征消费税 营业税的税目、税率 营业税减免税的规定权限在国务院。 小规模纳税人的含税销售额换算为不含税销 售额的公式为:销售额=含税销售额/(1+6%)或 销售额=含税销售额/(1+4%)。 汽车制造厂生产销售的汽车应征消费税。 汽车加油站销售的汽油、烟草公司批发的卷烟、商 场销售的化妆品不应征消费税。 最惠国待遇是缔约国一方现在和将来给予任 何第三国的一切特权、优惠和豁免,也同样给予对 方。 船舶吨税:是对进出我国港口的外籍船舶征收 的一种税。吨税是一种使用税,征收的依据是使用 了我国的港口和助航设备吨税由海关负责征收,收 入列入国家预算“关税收入”项目内。 烟叶税的征收机关为财政机关。 1、某生产企业(一般纳税人)本期销售自产货物销 售额1000万元(不含税),本期购入原、零部 件取得专用发票上注明的价款500万元,税额85 万元;另外该企业本期用自产货物投资于联营企 业,自产货物账面价值180万元,双方价款为 200万元(不含税价);购销货物均适用17%的税率, 进项税额的抵扣期限符合规定。请计算该企业当期 应纳增值税额。 销项税额=(1000+200)×17%= 进项税额=85 当期应交增值税=销项税额-进项税额= 3、某生产企业为增值税一般纳税人。20**年*月, 发生如下经济业务: (1)外购原材料用于生产,取得增值税专用发 票注明价款80000元,增值税额13600元; (2)从农业生产者手里购买免税农业产品用于 生产,买价为7000元; (3)以每件5850元(含税价)的价格出售其所 生产的产品,共100件,开出了增值税专用发票, 税率17%; 要求: 计算该企业本月应缴纳的增值税额。 进项税额为:13600+7000×13%= 销项税额为:5850÷(1+17%)×17%×100= 应纳增值税税额为=销项税额-进项税额 4、某体育馆2007年2月发生下列业务:(1) 举办了演唱会共取得门票收入50万元,支付经纪 公司手续费12万元;(2)举办一次网球赛,取得 门票收入30万元。(3)播放电影售票收入10万元。 (4)新开了一家歌舞厅,取得独立核算的收入80 万元。该市娱乐业适用20%的营业税税率,服务 业税率为5%,文化体育业税率为3%。该体育馆 各项营业额均已分开核算。试计算:该体育馆2 月份应当缴纳的营业税及应代扣代缴的营业税 解:(1)演唱会、网球赛和播放电影属于文化体育 业,应纳税额为: (50+30+10)×3%=2.7万元 (2)歌舞厅属于娱乐业,应纳税额为80 ×20%=16万元 (3)该体育场7月应纳税总额为2.7+16 =18.9万元。 (4)付给经纪人的手续费,属于服务业, 由体育馆代缴,代缴额为: 12×5%=0.6万元 6、某旅游公司组织50人旅游团去张家界旅游,每 人收取旅游费1000元,旅游中由公司支付每人房 费250元,餐费150元,交通费260元,门票等费 用100元。请计算公司这次旅游收入应纳营业税税 额。 应纳营业税税额=(1000-250-150-260-100) ×50×5%= 第六章所得税制 属于个人所得税的居民纳税人的是:在中 国境内无住所,但一个纳税年度中在中国境内居住 满1年的个人;在中国境内有住所的个人。 采用超额累进税率征收的税种是个人所得税。 应纳税所得额:所得税的计税依据,即纳税人 每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的 余额。 企业所得税实现的是单一比例税率。 符合条件的小型微利企业征收企业所得税的优惠 税率为20%。 我国统一内外资企业所得税的必要性。 劳务报酬所得一次收入畸高的,要加成征收个 人所得税。 关于稿酬所得“次”的说法:同一作品在报刊 连载,以连载完成后取得的所有收入合并为一次收 入计征。 某甲2009年5月取得工资收入3000元,稿酬 收入3000元,甲将1000元稿酬收入捐献给受灾地 区(取得捐赠凭证),则其当月应纳个人所得税为 290.6元。 个人独资企业不属于企业所得税纳税人。 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得 额。 高新技术企业征收企业所得税的优惠税率 企业应纳所得税额的计算原则是权责发生制。 个人所得中,运用20%比例税率的有:红利所得、 财产转让所得、稿酬所得、财产租赁所得 新税制对个人所得税的计征办法结合了分类 课征制和综合申报制。 2008年,在中国境内未设立机构、场所的非 居民企业A,从中国境内B企业处取得劳务收入100 万元,B企业应代扣A企业的预提所得税为10万 元。 居民企业:《企业所得税法》所称居民企业是指, 依法在中国境内成立或者依照外国法律 成立但实际管理机构在中国境内的企 业。居民企业应当就其来源于中国境内、 境外所得缴纳企业所得税。 由于所得税种类不同,我国扣除费用的方法有 标准扣除法、实报实销法。 对国家需要重点支持的高新技术企业征收企 业所得税的优惠税率为15%。 某企业20**产品销售收入8000万元,销售成本5 000万元,销售税金及附加50万元,销售费用400 万元,其中广告费用320万元,管理费用300万元 (含与生产经营活动有关的业务招待费100万 元),取得国债利息8万元,违反购销合同被供货 方处以的违约罚款15万元。非公益救济性捐赠100 万元。 要求:计算该企业会计利润总额和该企业应纳所得 税额。 会计利润总额=8000-5000-50-400-300+8-15 -100=2243万元 所得税前可扣除的销售费用: 8000× 15%=1200万元 320﹤1200因此广告费可以扣除320 万元 所得税前可扣除的销售费用=400万元 所得税前可扣除的管理费用: 100× 60%=60万元 5000×0.5%=75万元,60﹤75因此业 务招待费可以扣除60万元 所得税前可扣除的管理费用=300- (100-60)=260万元 应纳税所得额=2243-8+(100-60)+100=2375 万元 应纳所得税额=2375×25%= 王某2009年12月工资收入4000元,另有其它收入:领取了12个月的年终奖金20000元;一次取得工程咨询费40000元,同时从中拿出5000元通过正规渠道向灾区捐赠;取得利息收入8000元,其中来自上市公司股息5000元,储蓄利息3000元;取得省人民政府所颁发奖金10000元。计算王某当月应纳个人所得税税额。 (1)王某工资薪金收入每月应纳税额 =(20000+4000-2000)×25%-1375= (2)工程咨询费应纳税额 40000×(1-20%)×30%=9600>5000,所以5000可以税前扣除。 =[(40000×(1-20%)-5000)=31000 20000×20%+11000×30%= (3)利息应纳税额 =5000×50%×20%+3000×5%=250 (4)根据税法规定,省人民政府所颁发奖金10000元免税。 注:非公益救济性捐赠不能扣除。 有一中国公民,2008年每月从中国境内取得工资1800元、津贴收入4200元(人民币,下同)。请计算该纳税人2008年全年应纳个人所得税税额。 当月月工资收入为1800+ 4200=6000元 (2)个人所得税扣除额为2000,6000 -2000=4000元 (3)每月应纳税:4000×15%-125= 475元 (4)全年应纳税:475×12=5700 第七章资源税制 资源税制是对自然资源征税的税种的总称。 土地使用税的计税依据 资源税征税范围 级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人,由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。 在资源税中,煤炭的征税范围为原煤。 我国正在酝酿的资源税改革新措施中,准备把资源税征收方式改为从价计征。 资源税纳税人开采或生产应税产品销售的,课税数量为销售数量。 资源产品中,原木不征收资源税。 耕地占用税采用的税率是定额税率。 土地资源不是资源税应税项目 对土地增值额的课税实质课税对象是土地收益和地租。 开征土地增值税的意义 土地增值税的作用。 属于土地使用税征税范围的是城市、建制镇、工矿区。 耕地占用税实行的是定额税率。农村居民占用耕地新建住宅,按规定减半征收。 资源税属于从量计征的税种。 征收资源税的意义:调节级差收入,有利企业在同一起跑线上竞争;加强资源管理,有利促使企 业合理开发、利用国有资源。 第八章财产税制 契税的计税依据有房地产的成交价格、房地产的市场价格、房地产交换的价格差。 由于土地使用权出售,发生土地权属转移,应按成交价格计算应纳契税 契税的纳税人 甲方发出要约,乙方做出承诺,双方发生房屋交换行为,当交换价格相等时,双方都不缴纳契税。 车船税按年申报,具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 车船税的纳税地点 社会保险税的缴费分担主体有企业、政府、个人。房产税属于对财产课税。 车船使用税是对行驶于我国境内的车船,按其种类定额征收的一种税。 政府机关使用的车船不属于车船税减免范围 房产税是对城镇、工矿区的房产,向所有权人和承典人征收的一种税。 总遗产税制——是就被继承人死亡时所遗留的财产额课税,以遗产执行人或遗产管理人为纳税人。 农村不征收房产税。 房产税以租金收入为计税依据的,适用税率为12%。 契税的纳税地点是土地房屋所在地。 征收财产税的意义 第九章行为税制 行为税制包括的税种 管好固定资产投资方向调节税的关键是强化源泉控制。 印花税是对书立、领受应税凭证征收的一种税印花税的征税范围 印花税的立法原则 印花税的纳税人 城市维护建设税属于行为税的税种。 农村集体土地承包经营权的转移不属于契税的征收范围。 城建税属于地方税。 城市维护建设税 地处北京市区的某国有企业,2008年8月实际缴纳增值税10万元,消费税5万元,营业税3 万元,关税9万元,城市维护建设税税率为7%,则该企业2008年8月应当缴纳的城市维护建设税税额为12600元。 权利许可证照不采用比例税率计缴印花税。 印花税就其性质来说,属于行为税。 城市维护建设税 车辆购置税的特点 我国车辆购置税的开征时间。 纳税人购买自用应税车辆的,申报缴纳车辆购置税的时间为自购买之日起60日内。 第十章中国现行税制及其改革综述 我国现行税制的结构 我国现行的税收制度体系是多税种、多环节、多层次的复合税制 我国的主体税种 费改税指将可以税收形式取得收入的各种“收费”改为税收,是一种整顿“预算外资金”、规范政府收入的有效措施。 我国现行税制的多层次调节作用:(1)第一层次在生产和流通阶段形成收入的过程中进行的调节;(2)第二层次在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行的调节;(3)第三层次在分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节;(4)第四个层次是对企业税后留利进行的调节;(5)第五层次是对个人财产和收入的调节