外国企业提供设计劳务的税法规定

外国企业提供劳务的税法规定 添加时间:2008-08-20 文章来源: 评论0条 点击次数:326 企业接受中国境内企业委托，在中国境内单独进行或与中国境内企业合作进行建筑、工程等项目的设计劳务，有关的税务事项除依据税法和细则的规定处理外，较为综合性的规定，可见于原税务总局(86)财税外字172号《关于对外商接受中国境内企业的委托或与中国境内企业合作进行建筑、工程项目设计所取得的业务收入征税问题的通知》。有关规定主要包括以下内容: (一)适用税率 设计业务收入应纳的营业税依15%的税率计算。依据国家税务总局国税发[1994]214号通知的规定，1993年底以前签订工程设计服务合同从事设计所取得的收入，在合同期满前(不包括延长合同期)，仍可按原工商统一税规定的税率计算缴纳营业税。原工商统一税按业务收入额依3%的税率计算，另按应纳工商统一税税额附征1%的地方附加科。 所得税按税法规定的税率计算缴纳(参阅第3章“税率及税收优惠”) (二)应纳税收入和所得的确定 对外国企业提供设计劳务判定是否征税的原则，是视其设计业务中有无在中国境内进行实质性的业务活动。对应纳税所得额的计算采取依实际收入扣除实际成本、费用的核实征收，或核定利润率计算应税所得的核定征收办法。具体有以下规定内容: (1)外国企业接受中国境内企业的委托，进行建筑、工程等项目的设计，除设计工作开始前派人员来中国进行现声勘察、搜集资料、了解情况外，设计、计算及绘图等业务 全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。对此种情况下，外国企业取得的全部设计业务收入，现均免予征收营业税和所得税。 (2)外国企业接受中国境内企业的委托进行建筑工程项目设计，或者与中国境内企业合作(或联合)进行建筑、工程等项目的设计，除设计工作开始前派人员在中国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算绘图等业务全部或部分是在中国境外进行。设计完成后，又派员在中国境内解释图纸，并对所设计的建筑、工程等项目的施工进行监督管理和技术指导。对此种情形，会被视为在中国境内构成机构、场所从事经营活动。因而，对该等外国企业设计业务所取得的收入，准许扣除发生在中国境外的设计劳务部分所应收取的价款后，就其余额部分征收营业税;对该部分收入扣除有关成本、费用后的净所得征收所得税。但原税务总局(86)财税外字第172号通知同时还规定，在委托设计或合作(或联合)设计合同中，没有载明在中国境外提供设计劳务价款的，或者不能提供准确的文件，正确划分外国企业在中国境外进行的设计劳务活动的，均应与其在中国境内提供的设计劳务取得的业务收入合并计算征税。 (3)提供设计服务应纳的营业税和企业所得税，须由企业依照税法规定进行纳税申报，税务机关进行核实征收。但对不能提供准确成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，经当地税务机关审查确定，将会按照所得税法的规定，以核定利润率计算应纳税所得额。为便于执行，现行规定均以设计业务收入按15%核定利润率计算纳税所得额。