会计 表格式总结 注册会计师学习笔记

会计 格式总结 注册会计师学习笔记 会计 第一章 总论 资产负债表:是根;利润表:面子。 1 2 第2章 金融资产 金融资产的计量 3 减值损失: 4 交易性金融资产:为了近期内出售的金融资产，不能重分类。 可供出售金融资产:在活跃市场上有报价。 交易性金融资产，“投资收益”:交易费用;企业为发行金融工具所发生的差旅 费等，不属于此处所讲的交易费用。 计息、股利发放;处置差额;结转“公允价值变动损益”。 金融资产的分类 5 6 7 金融资产: 8 9 10 金融资产转移 12 13 14 15 16 17 第3章 存货: 18 19 20 21 第4章 长期股权投资: 22 23 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法, 26 27 三、成本法和权益法的转换: 28 第5章 固定资产 第一节 固定资产的初始确认 30 31 32 33 34 35 36 38 39 40 41 第6章 无形资产 42 43 44 45 46 47 第7章 投资性房地产 49 50 51 52 53 54 55 第8章 资产减值 (15分) 57 58 59 60 第9章 负债 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 第10章 所有者权益 (0,3分) 79 80 81 82 83 84 85 第11章 收入、费用和利润 第一节 收入 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认: 86 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 (1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。 (3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。(不确认收入) 不确认收入的情形有: ?企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ?企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收入。 ?企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分(安装复杂)。如需要安装或检验的销售等; 需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。 ?销售合同或协议中了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，在退货期满时确认收入。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。 建造合同所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 特定资产、工程量大、跨越多个会计期间。 建造合同的特征: (1)先有买主，后有标的(资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定; (2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年; (3)所建造的资产体积大，造价高; (4)建造合同一般为不可撤消的合同。 销售商品收入 87 88 89 90 特殊销售商品: 91 92 这部分教材上讲解了7个业务，分别是: (1)委托代销业务; (2)预收货款销售商品业务; (3)具有融资性质的分期收款销售产品业务; (4)附销售退回条件的销售业务; (5)售后回购业务; (6)售后租回业务; (7)以旧换新业务。 93 94 95 96 97 98 99 很可能流入企业，且金额能可靠计量 100 102 103 弥补亏损的三种方式及其会计、税务处理: 一、弥补亏损的方式 弥补亏损的方式 弥补亏损的方式主要有3种: 1(企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。 2(企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。 3(企业发生的亏损，可以用盈余公积弥补。 ?弥补亏损的方式:亏损?次年度税前利润弥补?5年内税前利润弥补?5年内 税后利润弥补?盈余公积 105 税前利润与税后利润的区别: 税前利润 税后利润 是否可以抵减应纳税所得额 ? 能 以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额， × 不能 用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。 是否做帐务处理 不做 不做 相同点 以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目的借方余额自然抵补; 如果用盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借:盈余公积 贷:利润分配——盈余公积补亏 二、弥补亏损的会计处理 亏损当年 企业按照会计和会计准则的规定进行会计核算，如果当年账面利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。与实现利润的情况相同，企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目 结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。 借:利润分配——未分配利润 贷:本年利润 由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损，有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是 税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，无需专门作会计分录。但如果用盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借记“盈余公积”科目，贷记 106 “利润分配——盈余公积补亏”科目。 亏损第二年 企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，即: 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 这样将本年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。因此，以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。 三、弥补亏损的税务处理 税务处理 《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定:“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”根据国税发[1997]189号文件规定，“税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中所反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定调整后的金额。”这里的“五年”，是指税收上计算弥补亏损的期限，只对计算应纳税所得额产生影响，而在弥补亏损的会计核算中，并不受“五年”期限的限制。会计上，无论是盈利还是亏损，期末一律将“本年利润”科目的余额，结转“利润分配-未分配利润”科目。这里的“本年利润”余额是指扣除所得税费用后的净利润。 【总结】 ?企业无论是以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理; ?企业发生的亏损可以用盈余公积弥补;也可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年财务 107 108 109 110 111 利润表 现金流量表 113 114 现金流量表补充资料:(间接法)填列 115 116 117 118 119 120 121 122 123 中期财务报告——非年度报告 124 125 126 127 重组: 128 企业重组、企业合并和债务重组之间的区别: 若合同是可撤销的:预计负债金额为:违约金、损失 二者较低者; 可以选择继续还是违约。 或有事项的列报 或有事项: 129 130 131 *具体运用(下载) 132 第14章 非货币资产交换 一、理论基础 133 二、总的处理原则: 换入资产成本的计量基础:“以出定入” 134 三、会计处理 135 136 137 138 139 第15章 债务重组 (4分) 债务重组方式:债务人财务困难 债权人作出让步(减免部分债务本金或利息、降低利率) “债务人发生财务困难”——债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务; “债权人作出让步”——债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件 债权人作出让步，是债务重组的必要条件。 债务重组的方式: 1( 以资产清偿债务 2( 以债务转为资本，将债权转为股权(债务人增加股本、实收资本) 应付可转换公司债券转为资本，不是债务重组。 3( 修改其他债务条件:减少本金 降低利率 免去应付未付的利息 延长偿还期限 4( 混合方式。 140 债务重组 141 142 143 144 第16章 政府补助 (注:此章为非重点章节，一般了解即可。) 145 146 147 第17章 借款费用 (3分) 148 借款费用资本化金额的确定: 150 第18章 股份支付 (注:此章为非重点章节，一般了解即可。) 151 152 153 154 155 156 【新】如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加,即对职工有利的修改的影响: A.如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加 B.如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加 C.如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加 D.如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值 E.企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而应考虑权益工具数量的增加 【新】如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件,: A.企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生 B.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少 C.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理 第19章 所得税 (7分，重点章) 157 158 159 160 161 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 162 163 164 所得税费用的确认和计量 165 166 外币折算 (4分) 第20章 167 168 169 外币财务报表折算 170 171 第21章 租赁 (3分) 172 174 175 176 177 178 179 180 售后租回交易(主要针对承租方) (一)售后租回交易认定为融资租赁 售后租回交易认定为融资租赁的，实质上并没有实现销售，所以售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 (二)售后租回交易认定为经营租赁 原则:按照公允价值确认有关收入和按照账面价值结转有关成本。具体分为: 1.有确凿证据表明售价是按照公允价值达成的，应按照正常销售或转让业务处理，即按照公允价值确认相关收入，公允价值和账面价值的差确认当 181 期损益 2.售价不是按照公允价值达成的: ?售价高于公允价值时将售价与公允价值之间的收益予以递延，并按照租赁付款比例在资产使用期内分摊。 ?售价低于公允价值: 损失可以由未来低于市场的租赁付款额得到补偿的，售价低于公允价值的差确作为递延损失，并按照与租金费用一致的方法在资产使用期内分摊; 损失无法由未来低于市场的租赁付款额得到补偿(例如减少租金)的，售价低于公允价值的差确认为当期损益; 售后租回交易形成经营租赁 其会计处理图示如下: 售后租回交易的会计处理 1、出售资产时，借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 2、收到出售资产的价款，借:银行存款 贷:固定资产清理 递延收益,未实现售后租回损益(或借记) 3、租回资产时，借:融资租赁资产 未确认融资费用 贷:长期应付款,应付融资租赁款 182 4、各期根据折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益 借或贷:递延 收益,未实现售后租回损益 贷或借记:制造费用、销售费用、管理费用等 融资租赁: 183 184 185 租赁 186 187 第22章 会计政策、会计估计变更和差错更正 (非常重要，17分左右) 188 189 191 192 193 194 第23章 资产负债表日后事项 (20分) 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 第25章 合并财务报表 (重点，19分) 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 第26章 每股收益 (3分) 218 219 220 221