税务审计建议书

税务审计建议书 精品文档 税务审计建议书 公司决策层: 本次中期审计已完成，现将审计中做一个汇总，供公司领导参考。问题主要集中在以下几点: 一、财务管理及会计核算 会计的核算职能是会计的基本职能，只有做好会计核算，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。才能为公司的决策提供有用的会计信息。在审计中发现，一些公司关联企业的往来帐不平，未建立定期的往来对帐制度。财务记录信息不真，会计报表所反映的内容不能真实反映公司的实际情况。并且导致公司进行内部审计时所取得的财务报告内容不全，信息失真，审计人员的工作变成对财务报表的调整，甚至在审计过程中，由于一些资料难以取得，造成审计范围受到限制，审计报告难以得出结论性的意见。因此，需要从以下几个方面改进各公司的财务管理和会计核算: 建立集团公司统一的财务 1、随着集团公司的不断发展，财务管理工作应得到加强，集团公司应考虑对子公司的财务机构加强控制，应综合考虑集团公司管理的需要和子公司经营管理层的及合作方的因素，区别不同企业，采用不同松紧程度的财务管理政策。 并建立一套完整的《集团财务管理制度》。内容应涉及: 基础财务制度类制度;资金管理类制度;费用管理制度; 1 / 22 精品文档 财产物资管理制度;预算管理制度等。 2、为适应公司规模化、集团化，财务管理规范化的要求，集团公司本部及子公司，尤其是控股子公司的会计政策，会计处理方法的选择应选用统一的,以减少编制集团公司合并报表时对会计政策的调整。 3、集团公司应区分不同的行业,结合会计准则和行业特点,对各子公司损益类科目，特别是成本费用类科目所核算的详细内容予以规定,以使相同行业公司的财务数据具有可比性,各公司前后会计期间各科目的核算内容一致,满足公司今后财务管理和财务分析的需要。 财务会计人员应加强对新的会计制度，会计准则及财税政策的学习。 被审计的子公司的管理人员和财务人员大多数是具有多年实践工作经验的，但是，对新的经营管理、财务、会计知识的学习应当有所加强，以适应集团快速发展和财务管理逐渐规范的需要。 各子公司向集团公司报送的资料，必须要能如实反映公司的经营状况。 由于企业基于公认会计准则编制的财务报告，并不能完全满足企业内部管理的需要，或者部分子公司因生产经营的实际需要对产生的一部分经济活动需要在财务记录上进行一些变通的处理，因此，在上报集团公司时，必须对所报送的资料进行必要的调整，以满足集团公司内部管理的需要，真实反映经济业务内容。 2 / 22 精品文档 因此，在正常的财务帐册的基础上，各公司的财务人员，应结合本公司的实际情况，和集团公司的要求，设臵各种备查帐，并将其设臵的的备查帐的种类，内容与集团公司的相关部门和领导进行沟通，并到集团公司审计机构备案，在每 月向集团公司报送相关财务资料时，对需要调整的内容进行调整，详细说明调整内容，并对调整原因和原则进行说明。以如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量;在集团公司组织进行内部审计时应提供调整后的财务报告和所有备查帐。 内部帐的管理 基于公司生产经营的现实，部分公司存在内部帐。但大部分公司对对内部帐的管理较为混乱，部分公司其内部帐反映的经济业务占整个业务的一半左右，但其内部帐的管理比较混乱，内部帐的现金和记帐由一人负责，一些发生金额很大的内部帐也以流水帐的形式记录，记帐极其随便，企业管理当局自身都不能及时了解公司真实的经营成果、财务状况及现金流量。报给总公司的报表的真实性也无从考证。 因此，对内部帐视同正式财务帐进行管理，按照会计核算期间编制会计报表，在内部管理时使用合并后的会计报表。这样才能为公司的管理决策提供真实的财务会计信息。 二、内部会计控制 在做好会计核算的基础上，应逐步加强公司的财务机构 3 / 22 精品文档 和财务人员在公司内部管理中的作用，为此，一方面需要在公司的组织架构中给予其必要的组织地位，同时财务机构及人员亦有义务根据《会计法》及《企业内部会计控制制度》的原则和要求，联系本公司的实际，会同组织内部其他部门，建立健全本公司的内部会计控制制度，并对其执行效果进行评估，进行修改和补充。 货币资金的内部会计控制 部分子/分公司未能建立符合本单位的货币资金内部控制制度，或者未能有效执行，并且导致了某子公司发生挪用资金的事件，而且如发生货币资金的舞弊，往往是财务人员和公司管理层通同舞弊，一般的常规审计很难发现这类问题，除非化相当大的尽力去进行货币资金的审计。并且往往是已经既成事实，损失无法全部挽回。因此加强对子公司财务人员及货币资金的管理应成为当务之急。 货币资金的内部会计控制制度的设计应围绕“岗位分工及授权批准”、“现金和银行存款的管理”、“票据及有关印章的管理”、“监督及检查”几个方面进行。 因此，建立健全各公司的货币资金内部控制制度应做为一个比较紧迫的工作，各公司的决策层应当全力支持本公司的财务部门会同其他相关部门，按照本公司的实际情况，做好这一工作。 成本费用及预算的内部会计控制 4 / 22 精品文档 1、审计中发现，部分公司的费用报销程序不清，手续前后不一致，一些成本费用开支未能按照公司的授权审批程序和权限进行审批。费用报销相当混乱。 因此，各公司应当立即建立健全符合本公司的成本费用内部控制制度，并在今后的生产经营过程中严格执行。 2、从提高经济效益的角度，“增收”与“节支”是两个方面。但目前下属的子公司的成本费用支出基本上是随时列支，事先没有预算，没有约束。 因此集团公司应从自身管理需要出发，提出预算编制的原则，因根据下属公司的不同行业,根据会计核算科目的分类,详细规定各公司各损益类预算项目的具体核算内容,的编制的详细程度，并建立预算执行的奖励考核制度。 3、选择部分公司进行成本费用的预算管理，在一个会计年度开始之前，根据公司的历史水平、下一个会计年度的生产经营情况编制费用预算，并说明预算编制的依据和原则，报公司董事会批准。 4、对学校进行预算管理，在下一个学年开始之前，学校管理层应编制下学年的预算，预算应包括:集团公司应根据该学校的相关历史数据，同行业的平局水平，确定生均预算成本，并作为生均预算成本下达给学校，学校根据新生人数预算，计算本年度的可控预算总额，并分解到各项成本明细，预算编制完成后，报集团公司批准，并说明预算的编制 5 / 22 精品文档 原则，编制依据。经集团公司批准后的预算作为对学校管理层进行考核的依据之一。 采购与付款的内部会计控制 集团公司应认真研究物资采购和资金使用权限在集团公司和各子公司之间的职责分工和授权批准，分别制定集团公司和子公司内部的采购和付款的内部控制制度，以节约采购成本，提高经济效益。 由于集团公司目前主要涉及房地产和教育行业,因此,充分利用规模优势,推行材料物资的集中采购,例如,由于A学院、B学院的学生人数已经较多，对于学校每年度发生的一些学生生活用品,教育、教学用品、办公用品等物资进行集中采购，应该是降低采购成本的途径之一。 其他内部会计控制制度 除以上两点外，各公司应结合自身实际，按照《会计法》的要求，本着为公司经营管理服务的目的，建立健全以下内部会计控制制度: 固定资产的内部控制制度 销售与收款的内部控制制度 存货的内部会计控制制度 预算 三、集团公司及下属公司的组织建设 人力资源部门应从集团层面考虑如何对各子公司关键 6 / 22 精品文档 管理人员从管理关系，绩效考核制度等方面加强管理和控制，必要时考虑对关键岗位进行垂直管理，对其进行的绩效考评应充分考虑集团公司相关部门的意见。以对其经营决策产生一定影响，提高集团公司对子公司进行管理的有效性，适当控制舞弊风险的发生。 四、下面的一些问题形成已久，如果需要改善的话需要集团公司的统一安排，并需要总公司相关部门与子公司进行协作，投入较大的力量， C公司 1、现金流量情况 被审计单位的现金流量情况较弱，主要原因为经营性现金流入严重不足，其中该公司所承揽的主要是关联方的业务,从整个集团公司来说影响不大,但对于该公司以后的对外业务拓展来看,若不能改善其自身现金造血功能，则将对其未来持续经营能力造成不利影响。 公司决策层应结合对该公司的经营定位，是主要为集团内关联公司服务，还是想对外业务有大的发展，考虑该公司的发展方向和管理思路。 2、业务招待费 因被审计单位现已采用查帐征收方式征收所得税，故被审计单位应考虑业务招待费与帐面营业收入的比例关系，规避纳税调整的风险。同时，鉴于被审计单位目前尚处于发展 7 / 22 精品文档 阶段，建议适当控制管理费用的开支，以适当缓解现金压力。 3、货币资金 公司货币资金支出的部分授权批准手续不全，无有权人员签字、无领款人收据，部分财务记帐依据不足。 建议要求被审计单位按照《企业内部会计控制规范-货币资金》的要求，建立健全本单位的货币资金内部会计控制制度，并使其得到有效运行;并对所有货币资金支付凭证进行清理，查明原因，妥善处理。 4、关于承接M厂交通电子警察系统工程发生业务的帐务处理 因双方约定该业务无需开销售发票，故财务对发生的成本及收到的工程款通过往来帐核算，但科目设臵及记帐内容较为明显 建议将此类业务在财务帐上分散核算，同时设立备查帐进行核算。以规避潜在的风险。 D大酒楼 1、被审计单位从开业以来对部分帐外原始凭证的处理较为混乱，因该公司的行业特点，此部分业务的发生金额较大，但被审计单位未能采用有效的处理办法，及时准确的反映此部分业务对其财务状况、经营成果及现金流量情况;截止审计时为止，部分开业时的成本费用开支因手续不全至今仍未处理。 8 / 22 精品文档 被审计单位应立即建立健全其货币资金、采购与付款、销售与收款的内部控制制度;全面加强对货币资金、采购、销售的管理，以控制舞弊风险的发生。 如欲准确反映此部分经济业务对被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况的影响。被审计单位应尽快组织力量，视同财务帐进行处理，重新记帐。对部分手续不全的凭凭证及时查明原因，做出帐务处理。 2、关于被审计单位目前经营状况的说明 根据被审计单位管理人员反映:“因酒店定位、管理、人事等原因，导致经营不善、矛盾终多，困难重重，特别是目前在南通方面无接管时间表的情况下，难以管理，建议及时办理接管手续，才能彻底清理。” E有限公司 1、往来帐 E公司在往来科目中有大量的工程开支,由于未收到发票,一直挂帐;建议及时清理; 2、货币资金 E有限公司财务部门应加强对相关出纳岗位的管理和工作的审核,以规避潜在的控制风险。 F开发公司 1、截止2005年6月30日，该公司其他应收款科目中应收集团往来余额为17372500.00元，对该公司与集团的 9 / 22 精品文档 往来余额应及时清理. 2、截止2005年6月30日，该公司其他应付款中应付G物业管理有限公司722860.00元，鉴于G物业管理公司实收资本仅为500，000元，建议对该公司与金诚物业管理有限公司的往来及时清理. 3、加强对该公司货币资金的财务控制。 G物业有限公司 1、关于往来帐 截止2005年6月30日，该公司其他应收款中应收F城市建设公731,305.47元，应付股利中应付F城市建设公司8,445.49元，双方往来帐一致.鉴于G物业管理公司实收资本仅为500,000.00元，建议对该公司与F城市建设公的往来及时清理. 2、关于预算管理 该公司目前对经营进行承包制度，并且制订有收入和成本费用，应该说具备了预算的雏形，建议承包的明细项目划分应细化，尽量与财务核算的明细科目相对应。以销售预算为基础，分别编制营业成本预算、期间费用预算，货币资金预算，形成年度及各月度或季度的预算利润表、资产负债表、现金流量表，并制订预算的考核措施，对经营进行预算管理，既有利于企业的管理，也有利于对承包合同进行考核. 10 / 22 精品文档 H臵业有限公司 应争取尽快解决有关土地使用权及银行按揭贷款问题. I有限公司 1、与A学院的学费往来余额1315915.47元尚未处理 2、关于与集团公司的往来 双方往来差额5，150，033。20元，建议双方对往来进行对帐 3、关于应收帐款 公司目前应收帐款余额为2204277。15元，期初为2341268。64元，本期开票销售收入为1364179。58元。建议加强对逾期应收帐款的催收力度。以保证公司的资金周转。 4、关于生产成本。 该公司的人工工资占生产成本比例很高，为降低生产成本应提高公司产量，为此，一方面要扩大客户的范围，避免对主要客户的依赖，另一方面要加快现有项目的生产速度提高生成效率。同时采取有效措施降低废品率。 管 理 建 议 书 XX建字[2012]第01001号 被审计单位: 审计项目: 11 / 22 精品文档 XX集团 审 计 部 年 月 日 地址: 邮编: 电话: 传真: 管理建议书 XX集团董事会、XX公司总经理: XX建字第01001 号 我们根据XX集团董事会批准的年度审计计划,集团审计部内部审计有关规定和本月的审计计划，报经公司领导批准，对XX有限公司XX年度XX实施了遵循性审计，审计的主要内容:XX年XX月XX至XX月XX日止所发生的管理费用、销售费用、财务费用。因为我们是对公司的中期费用进行遵循性审计，审计范围有限，不可能全面了解公司所有的内部控制，所以我们提供的这份管理建议书仅是我们在进行遵循性审计过程中注意到的费用方面的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性。 在审计过程中，我们了解了公司的《XX制度》的相关规定及各项费用的审批权限，会计科目的设置和运用等有关方面的情况，并做了分析研究。我们认为，公司现有的《XX制度》总体上还是控制有效，但有的方面还存在需进一步完善之处。现将发现的《XX制度》方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善《XX制度》。 12 / 22 精品文档 一、发现的问题: 二、我们的建议: XX集团 审 计 部 XX年 月 日 税务顾问建议书 ***股份有限公司: 我们接受委托，在对贵公司2009年度财务报表进行审计的同时，对贵公司相关的涉税事项进行了了解和测试。我们仅就审核过程中发现的可能对贵公司会计报表及相关资料产生不利影响的涉税事项方面提出我们的建议。本管理建议书只提供给公司管理当局，作为我们对贵公司的服务，为公司管理当局不断提高相关的管理活动提供参考，不具有任何强制性，也不应视为对公司管理制度的。 一、贵公司2009年度涉税情况 二、对贵公司涉税的管理建议 建立严格的税务内控制度，控制潜在的涉税风险 所谓的税务内控制度是旨在合理保证企业实现“防范税务风险的基础上，创造税务价值”的一系列制度。 审计中我们未见贵司关于涉税方面的专项内控制度，只靠一些常规的财务制度进行控制，这对一个年涉税近2000 13 / 22 精品文档 万元的企业是有风 险的。审计中我们发现贵公司税前列支有不符合法定规定的支出，例如: 1、按规定以前年度计提的补充医疗和补充养老保险，未能在当期的汇算清缴期内支付的，是不能在以后年度列支的。而贵司的财务报表...... 2、按规定个人名头发票是不允许在企业税前列支的，而贵司税前扣除的费用中含有个人名头的不合规发票，如部分电话费等。 上述这类问题将直接导致企业的所得税风险，因此在现有制度体系基础上，围绕人、财、物、权、钱、事六个环节，全面清理统合工作规程和内部管理制度，堵塞制度漏洞，弥合制度链条上缺失或断裂的环节，既建立实体性制度，又建立程序性制度，既明确规定应该怎么办，又明确规定违反后怎么处理，确立制度的刚性权威，促进内部管理系统化、标准化和规范化。 掌握信息，充分享受税收优惠政策 所谓税收优惠政策是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定的目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的总称，包括:各级政府给予的税收减免。而审计中我们发现贵司没有掌握或理解应享受的优惠信息,没有及时调整贵司的会计政策, 14 / 22 精品文档 从而导致企业当期税付的增加。例如: 1、审计中我们发现贵公司的大部分固定资产是在2008年以前购入的，其折旧年限均高于2008年新所得税法中的最低折旧年限，如 果贵公司调整公司的会计政策就可以按照新税法中的最低折旧年限对其做非追溯性调整。 2、根据**地税函[2009]46号文件，对符合条件并经有关部门认定的安置残疾人就业的单位，按实际安置人数每年每人可减征营业税 3.5万元，并可按支付给残疾人工资的100%加计扣除。 上述措施如果被管理层及时采纳，将会直接导致公司所得税负担的降低，合理合法的享受国家的税收优惠。 3、***征收营业税的政策是贵司可策划利用的营业税优惠政策。 4、可以利用企业地址的变更，享受经济发展区的税收优惠，如***经济区不要求企业必须来经济区实地办公，但对入住企业有如下税收优惠: 如果按2009年贵司的应交税金计算，享受上述税收优惠后，可获得的奖励金额如下:?? 聘请税务顾问为企业进行税务筹划 ,、广告和业务宣传费的问题 按税法规定公司的广告宣传费用要控制在售房收入的 15 / 22 精品文档 8%之内，超限部分可在以后年度中继续扣除使用;而业务宣传费和业务招待费在按规定比例使用后超限部分要调整纳税所得。因此对超限部分考虑只要是宣传集团品牌，没有注明是哪一个楼盘的，可在集团内部统筹考虑进行调剂。 ,、房地产公司的整合问题 项目公司是独立核算的分公司，由于前期开发时间较长，拿到的地块已逐步升值，且升值的幅度又较大，当项目公司开发后，土地成本还维持原价格，这就增大了所得税和土地增值税的税收额;但如果采取把项目公司投资出去，另组建一个独立法人的子公司，按国税发2003年号文规定:将整体资产对外投资可以不交所得税，而且用土地对外投资可以不交营业税和土地增值税，对被投资企业的子公司又可以用评估价入账，作为土地成本抵减所得税，又可少交土地增值税。通过这样操作后，从集团角度上看就大大地减少了税款。 ,、公司之间借款的利息 集团向银行借款后再转给项目公司;项目公司借款后通过集团结 算中心再借给其他项目公司，这些企业间的相互借款、融通资金，收到的利息费用都要交纳营业税、企业所得税;支付利息的一方一定要取得正规的发票，否则这利息支出部分不得在税前扣除。因此，集团内企业之间、母子公司间的借款，是否可采取不支付利息费用，但做好利息的清 16 / 22 精品文档 结工作，年末作为集团内经营者考核业绩用。 ,、培训费用的税收筹划 按国税发2000号文规定,职工教育基金是按工资的1.5%的比例来提取的，如果使用后超标，不能在税前扣除，要进行纳税调整，一旦还在发生各类培训费用，可以请对方单位开会议费或咨询费，但要提供相关的会议通知、时间、地点等资料。 ,、合作建房的税收筹划 一方出土地，一方出资金，可采用借款办法，签订借款合同，然后待项目开发后按借款合同的条款支付费用，可规避税收。 ,、代建项目的税收筹划 ?根据沪地税[1996]43号文规定如果由开发商立项的代建项目，进开发成本的发票又都开给开发商的，待项目结算后，要按结算的造价成本及收取的管理费合并全额交纳营业税; ?如果由对方立项又不垫付资金，不承担造价成本的结算，仅收取管理费，那就只对管理费部分交纳营业税。 因此，关于代建项目，一般采取由对方立项，发票抬头为对方，同时还要由对方出资，我们代做项目管理仅收取管理费，那就可以大大的减少营业税。 附件四 编号: 审计工作建议书 正本/副本 17 / 22 精品文档 签收人: 签收日期: 管 理 建 议 书 西昌xx有限责任公司管理当局: 我们接受委托对贵公司2010年度财务报表进行审计。我们的责任是 根据我们的审计，对财务报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书 是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而 提出的。因为我们本次主要是对贵公司2010年年度会计报表进行的审计， 所实施的审计范围有限，不可能对贵公司所有的内部控制制度逐一全面了 解，所以管理建议书中包括的内部控制重大缺陷仅是我们注意到的，不应 被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公证性。 在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工 作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并 作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体 18 / 22 精品文档 上还是较好的，但 有的方面还存在一些薄弱之处。现将我们已发现的及改进建议提供给你 们，希望引起注意，以便完善内部控制。 会计工作机构、人员职责及内部稽核制度 贵公司会计机构设置不够健全，会计人员职责也不够明确。会计人员 对凭证的复核工作做得不仔细。在审计过程中，我们发现多笔凭证记串记 错账户方向而复核人员在复核过程未发现的情况，进而影响到财务报表编 制的正确性。我们认为，凭证是记录企业生产经营业务的基本资料，凭证 的审核工作是进行会计核算的基本内容，建议贵公司以予重视。 二、会计核算方面 贵公司在会计核算过程中，对部份工资、奖金、津贴、职工福利费和 社会保险费未通过应付职工薪酬归集，在发生时直接计入成本、费用科目 核算。为了完整地反映企业的人工成本水平，提高企业成本核算的准确性， 19 / 22 精品文档 建议贵公司对所有的职工薪酬均通过应付职工薪酬核算。 三、合并财务报表的编制 贵公司合并财务报表的编制方面存在下列现象: 1、关联往来、关联交易统计不完整 在审计过程中我们对贵公司各独立法人之间的内部往来和关联交易 进行了统计。在内部往来方面存在个别关联方单方挂账、双方入账金额不 一致，内部往来差异清理不及时等现象;在关联交易方面，关联销售收入 与对应的关联采购金额，贵公司的统计数与实际数均存在差异。由于关联 往来和关联交易统计不完整，在一定程度上直接影响了合并抵销的正确 性。 2、合并财务报表内部利润抵消不准确 贵公司在编制合并财务报表时，对于关联交易产生的未最终实现的内 部利润未予以抵销，虽金额不大，但也影响到合并财务报表编制的正确性。 针对上述情奖品，我们建议: 20 / 22 精品文档 贵公司应指定专人负责对公司内各关联方交易的数据资料进行统计 和分析，逐步实现对每一项关联交易所形成的内部利润进行跟踪统计，定 期核对关联方内部交易形成的往来款项，加强合并财务报表编制的基础工 作，提高合并财务报表编制的准确性。 上述问题只是我们在执业过程中注意到的内部控制存在的若干缺陷， 并不是内部控制存在的全部缺陷。本管理建议书不应被视为对内部控制整 体发表的鉴证性意见，也不能解除贵公司建立、健全内控制度及保证其有 效执行的责任，并且不影响我们应发表的审计意见。 本管理建议书中只向贵公司管理层提供。因使用不当造成的后果，与 执行本业务的注册会计师及会计师事务所无关。 四川会计师事务所 有限责任公司 中国 四川 中国注册会计师: 中国注册会计师:011年2月9日 21 / 22 精品文档 22 / 22