注会审计·第二十九章 审阅和其他鉴证业务（2）

注会审计·第二十九章 审阅和其他鉴证业务（2） 注会审计?第二十九章 审阅和其他鉴证业务(2) 三、保证程度[两种保证程度并存] (一)不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见[不提供保证] 预测所涉及的事项和行动通常并非如预期的那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。 (二)对假设的合理性提供有限保证 由于根据所能获取的支持性证据不能从正面断定假设的合理性，只能判断有无任何证据表明假设不合理。 (三)对下列方面提供合理保证 在同一份预测性财务信息审核报告中出现了两种保证共存的情况，即对于假设的合理性提供有限保证，同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性，以及是否按照适用的会计准则和相关会计的规定进行列报提供合理保证。 考题4>>.(2009年，多项选择题，1分)下列关于盈利预测审核业务保证程度的判断中，8><#004699'>A注册会计师认为正确的有 ( )。 <#004699'>A>.对管理层采用假设的合理性提供有限保证 B>.对盈利预测报告的编制与假设的一致性提供有限保证 C>.对盈利预测结果的实现程度提供有限保证 D>.对盈利预测报告是否按适用的会计准则和相关会计制度规定进行列报提 供合理保证 【答案】AD 四、了解被审核单位情况[看一看，不可放弃] (一)了解管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设 在了解被审核单位的基础上，注册会计师应考虑被审核单位: 1>.是否已识别出对预测性财务信息可能产生重大影响的所有主要因素; 2>.是否为每一主要因素在信息涵盖期间内的变化建立了相应的假设; 3>.被审核单位识别出的假设对于该预测性财务信息是否具有相关性。 以前期间的历史财务数据有助于注册会计师识别影响预测性财务信息 的主要因素。 例如，在盈利预测审核业务中，注册会计师需要重点了解的事项包括: 1>.能否获得开展经营活动所需的资源，包括原材料、劳动力、短期和长期融资、固定资产、无形资产等，以及获取这些资源所需付出的成本。 2>.被审核单位提供的产品或劳务的销售状况和市场状况。如果被审核单位并不直接面向最终消费者销售其产品或劳务，还应了解最终消费市场的有关情况。 3>.与被审核单位所处行业有关的特定风险因素。例如，行业竞争状况、对宏观经济形势变化的敏感程度、特殊的会计政策和会计实务惯例、特殊的监管要求、技术进步情况等。 4>.有关被审核单位过去的经营业绩的情况，或与被审核单位具有可比性的其他企业的过去经营业绩的情况。例如收入和成本的变化趋势、资产周转状况、固定资产的产能及其实际利用情况和管理政策等。 (二)了解预测性财务信息的编制过程 1>.与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息的人员的专业技能和经验。 与编制预测性财务信息相关的内部控制主要包括: (1)支持预测性财务信息假设的原始信息的收集、筛选制度及其可靠性的甄别制度; (2)预测性财务信息所依据假设的编制、复核、归类和审核制度; (3)编制和列报预测性财务信息的操作流程，相关的内部复核、审核和督导制度。 2>.支持假设的文件的性质，即支持性证据的来源:内部文档、行业分析报告、外部公开资料等。这些文件的性质决定假设的性质(即最佳估计假设或推测性假设)及其合理性。 3>.运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度。 4>.形成和运用假设时使用的方法。 5>.以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因。 (三)了解编制预测性财务信息时对历史财务信息的依赖 注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。 这里的编制基础包括会计主体的确定、合并财务报表范围的确定、资产和负债的计量基础，以及所采用的其他会计政策等。如果编制基础不一致，就会降低管理层编制的预测性财务信息的可信赖程度。 五、审核程序[本节专业性最强的部分] (一)确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素[注意客观题] 1>.重大错报的可能性。 2>.以前期间执行业务所了解的情况。 3>.管理层编制预测性财务信息的能力。 4>.预测性财务信息受管理层判断影响的程度。 5>.基础数据的恰当性和可靠性。 (二)评估最佳估计假设 1>.需要获取支持性证据 注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据。 (1)内部来源包括预算、劳动、专利许可使用、已签订但尚未履行的购销合同、债务协议和董事会拟订的公司战略计划等; (2)外部来源可能包括政府公报、专业机构的研究报告、行业出版物、宏观经济预测、相关法律法规(包括正处于立法进程中的新法律法规)，以及关于技术进步问题的报告等。 2>.评价支持性证据的可靠性 (1)评估最佳估计假设的支持性证据的可靠性:包括考虑证据来源、考虑历史性财务信息，以及这些假设是否依据被审核单位有能力实现的计划。 (2)评价假设是否得到了适当支持:考虑支持性证据的数量和证明力[充分性和适当性]。 3>.关注特殊情况 特殊情况:不同的人依据相同的信息可能形成不同的假设[司马懿父子看到诸葛亮在城楼上弹琴，城门大开，两个人得出完全相反的假设]，而这些假设的合理程度可能是一样的。在这种情况下，注册会计师应当关注: (1)管理层从[诸多等可能的假设]中最终选择[某种]假设的理由是否充分和合理; (2)是否有更合理的假设而没有采用。必要时提请管理层充分披露其他假设，或修改预测性财务信息的表述方式，采用区间方式而不是点估计方式。 (3)如能合理预计各种情况概率，可提请管理层予以披露。如果各个假设合理程度相同，但各个假设对同一事项估计存在较大差异，披露概率就更为必要。[例如，在某种市场中，被审核单位可能与政府续签供应合同，也可能失去这一重要客户，两种假设成立的可能性相同，但在不同假设下所面临的经营情况完全不同。] (三)评估推测性假设 1>.不需要获取支持性证据 对推测性假设，不需要获取支持性的证据。 2>.评价推测性假设 确定推测性假设与编制预测性财务信息的目的适应，没有理由相信推测性假设明显不切实际(明显脱离实际，明显偏高或偏低)。具体而言: (1)没有出于不当目的而选取过于乐观或者过于谨慎[即明显不切实际]的推测性假设。 (2)在推测性假设成立的前提下进一步建立的其他假设之间不存在矛盾[相适应]。 例如，某项规划对市场占有率分别为5%、10%和20%[推测性假设]时被审核单位的净利润水平进行测算[规划]。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息: 1>.本企业现有生产设备的年生产能力为1000件[不是假设，是历史数据]，如果年度销售量超过年生产能力[最佳估计假设]，则需扩建现有生产线。 2>.预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件[最佳估计假设，需要获取支持性证据。可见，如果市场占有率为10%，相当于1000件，现有设备的生产能力是满足的，不需要扩建，市场占有率为20%时才需要扩建]]。 3>.如扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元[最佳估计假设，需要获取支持性证据])，相应折旧成本总额将上升[事实]，但由于产量增加[一倍]导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2%[最佳估计假设，需要获取支持性证据。应验算一下，看产量达到2000件时固定成本是否会下降2%，如不是，则其他假设与推测性假设矛盾]。 如果推测性假设与编制预测性财务信息的目的不相适应，或者有理由相信这些假设明显不切合实际，应提请管理层修正。如管理层拒绝修正，应考虑对审核报告的影响，出具保留或否定意见的审核报告或者解除业务约定。 (四)评价假设时应关注的重点 不是不允许，而评价编制预测性财务信息所依据的假设时，应当重点关注[是要获取充分适当的证据，要保持足够的谨慎]具有以下特征的假设: 1>.对预测性财务信息具有重大影响[重大工程如期投产带来效益]的假设。 2>.对内外部因素的变化特别敏感的假设[通货膨胀水平、人民币利率]。 3>.与历史模式或趋势不相符的假设[多年亏损，逐年加重，但假定明年扭亏为盈]。 4>.存在重大不确定性的假设[如，国际能源价格，受多方博弈的影响]。 考题>.(2009年，多项选择题，1分)在评价编制盈利预测报告所依据的假设时，<#004699'>A注册会计师应当重点关注的有 ( )。 <#004699'>A>.对盈利预测信息具有重大影响的假设 B>.存在重大不确定性的假设 C>.与历史模式或趋势不相符的假设 D>.对内外部因素的变化特别敏感的假设 【答案】ABCD 注册会计师可以通过下列程序，识别具有上述特征的假设[看一看]: 1>.分析被审核单位的有关文档资料及其中的原始数据，确定可能对被审核的预测性财务信息产生重大影响的关键因素。 2>.获取与被审核单位类似单位的预测性财务信息，识别这些单位的预测性财务信息中的关键假设。 3>.分析以前期间的经营成果，识别可能对经营成果产生重要影响的因素。 4>.获取和查阅已批准报出的财务报表、公开媒体报道、正式计划、董事会会议纪要等文件，注意其中是否包含关于将来的计划、合同或者具有法律约束力 的协议等事项的信息。 5>.询问管理层，确定是否还存在其他需要考虑的因素，以及已做出的关于这些关键因素的假设是否可能发生变化。 6>.利用对被审核单位及其所处行业的了解，分析被审核单位经营活动中风险特别高或者特别敏感的领域。 7>.与相关行业的专家讨论，确定所依据的假设哪些存在上述情形，以帮助判断这些假设的合理性。 (五)评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制 检查数据计算准确性和内在一致性，确定预测性财务信息是否按确定的假设恰当编制。 (六)关注敏感领域对预测性财务信息的影响 1>.关注对变化特别敏感的领域[竞争非常激烈的领域，影响因素非常多、不确定性非常大]，并考虑该领域对预测性财务信息的影响程度。“对变化特别敏感的领域”是指那些一旦发生变化(可能只是很微小的变化)就可能对预测性财务信息及其所依据的假设产生重大影响的领域。 例如，被审核单位的销售高度依赖于少数重要客户，且其所处行业内各企业争夺客户的竞争相当激烈，而在编制预测性财务信息时，被审核单位依据的假设 是能够在预测期间留住现有的所有重要客户。注册会计师对这一领域就应当特别关注。 2>.如果被审核单位存在对变化特别敏感的领域，应实施更详细的审核程序，以获取适当的证据;同时还应提请在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况。 (七)审核预测性财务信息的一项或多项要素时的考虑 财务信息系统本身是一个完整的体系，各要素之间相互关联、相互影响。当接受委托审核预测性财务信息的一项或多项要素时，应考虑要素之间的关联关系。 例如，注册会计师受托审核一份预测资产负债表，在审核应收账款等项目的预测时，需要关注预测期内销售收入的变化对应收账款余额的可能影响。 再如，预测的收入、成本、利润之间不匹配。 (八)预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑 如果预测性财务信息的涵盖期间有一部分是历史期间，且针对该历史期间的历史财务数据是可以获取的，应考虑该历史财务数据相对于预测性财务信息整体的重要性，例如该历史期间的长度占预测性财务信息的整个涵盖期间的比例。 如果该历史期间构成了预测性财务信息涵盖期间的重要组成部分，应对该历 史期间的财务数据实施必要的审计或者审阅，并提请管理层将已经过审计或审阅的历史财务数据作为预测性财务信息中该历史期间的数据。 (九)假设的有效性取决于信息使用者行动时的考虑 在某些情况下，预测性财务信息依据的某项重要假设与该预测性财务信息的使用者未来将采取的行动直接相关。在此情况下，注册会计师可能难以获取关于该项假设的支持性证据。 例1，某项假设可能涉及股票或者债券发行后公司的财务状况、经营业绩，而编制该预测性财务信息本身就是为了此次募集资金。 例2，某项假设可能涉及某项议案被股东大会通过后公司的有关状况，而编制该项预测性财务信息就是供股东在股东大会上对该议案投票的决策依据之一。 如假设涉及事项可能有多种结果(如例1，公司最终募集资金的数额并不确定)，应要求被审核单位提供对该假设的支持性证据，否则不能出具无保留意见的审核报告。 如该假设涉及事项最终结果只有两种(如例2，议案要么通过，要么被否决)，只要假设不存在明显不合理，就可在未获取假设的支持性证据的情况下出具审核报告。 在此情况下，如信息使用者并未实际采取假设所涉及的行动(因而假设并未实现)，信息使用者就不应当继续依赖该预测性财务信息;相应地，只要在预测 性财务信息中披露了对该信息有用性和用途的上述限制，注册会计师所出具的审 核报告就可以免受该假设缺乏支持性证据这一事实的影响。 (十)获取管理层书面声明 注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明: 1>.预测性财务信息的预定用途。 2>.管理层做出的重大假设的完整性。 3>.管理层认可对预测性财务信息的责任。 考题>.(2009年，多项选择题，1分)在获取管理层书面声明时，<#004699'>A 注册会计师认为应当包括的事项有 ( )。 <#004699'>A>.盈利预测报告的预定用途 B>.盈利预测结果的可实现程度 C>.管理层做出的重大假设的完整性 D>.管理层认可对盈利预测报告的责任 【答案】ACD 六、审核报告 (一)审核报告的格式[看一看] 1>.标题。统一为“审核报告”。 2>.收件人。委托人。全称。 3>.指出所审核的预测性财务信息。即对预测性财务信息做出的界定与描述。应特别注意的是，审核报告中提及的预测性财务信息的各项识别特征(如报表或者所涉及项目的名称、日期、涵盖期间等)应与后附的管理层签署的预测性财务信息一致。 4>.提及审核预测性财务信息时依据的准则。 5>.说明管理层对预测性财务信息(包括编制该信息所依据的假设)负责。 以上3、4、5构成了审核报告的引言段。例如: [3]我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。[4]我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。[5]ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。 6>.适当[发表无保留意见、保留意见，见9]时，[在意见段后的强调事项段中]提及预测性财务信息的使用目的和分发限制。指明预测性财务信息仅限于已经明确识别的特定主体使用，或者仅限用于在业务约定书中明确的用途。 7>.以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础。例如，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。 8>.[以积极方式]对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。例如，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报 9>.对预测性财务信息的可实现程度做出适当警示。典型的措辞如:“由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。”该警示表明注册会计师不对该预测性财务信息未来的可实现程度做出保证。 10>.注册会计师的签名及盖章。 11>.会计师事务所的名称、地址及盖章。 12>.报告日期。报告日期应为完成审核工作的日期。报告日期不应早于被审核单位管理层批准和签署预测性财务信息的日期。 (二)审核报告中应提出的结论[假设、编制和列报] 1>.假设:根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础。此项结论应采用消极方式表述。 2>.编制与列报:对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。此项结论应当采用积极方式表述。 (三)在意见段前增加对信息使用者的警示 1>.由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异;当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供任何保证。 2>.在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的(列明具体目的)。在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的。 (四)预测性财务信息的列报不恰当时的处理 在评价预测性财务信息的列报(包括披露)时，注册会计师除考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事项: 1>.预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不会产生误导。 2>.预测性财务信息的附注中是否清楚地披露会计政策。 3>.预测性财务信息的附注中是否充分披露所依据的假设，是否明确区分最佳估计假设和推测性假设;对于涉及重大且具有高度不确定性的假设，是否已充分披露该不确定性以及由此导致的预测结果的敏感性。 4>.预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管理层是否确认截至该日期，编制该预测性财务信息所依据的各项假设仍然适当。 5>.当预测性财务信息的结果以区间表示时，是否已清楚说明在该区间内选取若干点的基础，该区间的选择是否不带偏见或不产生误导。 6>.自最近历史财务信息披露以来，会计政策是否发生变更、变更的原因及其对预测性财务信息的影响。 如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约定。 (五)假设不能为预测性财务信息提供合理基础时的处理 预测。如认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，应对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。 规划。如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性 财务信息提供合理基础，应对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。 (六)审核范围受到限制时的处理 审核范围受到限制可能是由于以下两方面的原因: 1>.被审核单位施加限制，导致一项或多项必要的审核程序无法实施。 2>.外部环境因素导致限制，难以获取适当的支持性证据以评价假设的合理性。 如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。 (七)审核报告参考格式 参考格式28,2:预测性财务信息审核报告范例 1>.无保留意见审核报告(以预测为基础)。 审核报告 ABC股份有限公司: 我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。 [意见段]根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础[消极表述、有限保证]。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报[积极表述、合理保证]。 [意见段后警示段]由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。 ××会计师事务所 中国注册会计师:×××(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师:×××(签名并盖章) 中国××市 二?×二年×月×日 2>.无保留意见审核报告(以规划为基础)。 审核报告 ABC股份有限公司: 我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的规划(列明规划涵盖的期间和规划的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该规划及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。 [针对规划的意见段前警示段]ABC公司编制规划是为了××目的。由于ABC公司尚处于营业初期，在编制规划时运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，我们提醒信息使用者注意，该规划不得用于××目的以外的其他目的。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，在推测性假设(列明推测性假设)成立的前提下，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为规划提供合理基础。我们认为，该规划是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。 [意见段前警示段]即使在推测性假设中所涉及的事项发生，但由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，因此实际结果仍然可能与预测性财务信息存在差异。 ××会计师事务所 中国注册会计师:×××(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师:×××(签名并盖章) 中国××市 二?×二年×月×日 3>.预测性财务信息为一个区间时的无保留意见审核报告(以预测为基础)。 审核报告 ABC股份有限公司: 我们„„披露。 [针对区间表述形式的意见段前警示段]如预测性财务信息附注“编制所依据的重要假设”所述，贵公司管理层预测20××年度的销售收入额将在××元和××元之间，而没有对20××年度的销售收入额做出一个单点估计。该预测区间是基于ABC公司管理层关于ABC公司的产品市场占有率处于<#004699'>A%,B%之间的估计而得出的。相应地，本报告后附的20××年度预测财务报表也反映了当ABC公司产品的预期市场占有率处于该区间内时，贵公司20××年12月31日的预期财务状况以及20××年度的预期经营成果和现金流量。但是，我们对于ABC公司产品20××年度的实际市场占有率是否处于<#004699'>A%,B%之间不提供任何保证。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们„„ [意见段后警示段]由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。 ××会计师事务所 中国注册会计师:×××(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师:×××(签名并盖章) 中国××市 二?×二年×月×日 4>.保留意见审核报告(以预测为基础)。 审核报告 ABC股份有限公司: 我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。 [说明段]根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定，ABC公司应当披露所得税费用(收益)与会计利润关系的说明。但ABC公司在该预测中对此未予披露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。另外，除了前段所述的ABC公司未在该预测中披露所得税费用(收益)与会计利润关系的说明以外，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。[请注意，保留意见审核报告意见段后照样带警示性说明段，与审计类似] ××会计师事务所 中国注册会计师:×××(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师:×××(签名并盖章) 中国××市 二?×二年×月×日 5>.否定意见审核报告(以预测为基础)。 审核报告 ABC股份有限公司: 我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。 [说明段]如该预测的附注“本预测所依据的重要假设的说明”所示，ABC公司对该预测期间内的销售收入额的预测所依据的重要假设之一是在该预测期间内，相关政府部门向ABC公司的订货量能够继续维持目前的水平[明显不切实际]。但是，ABC公司目前与相关政府部门之间的供货合同将在20××年5月份期满，截至目前尚未签订新的供货合同，也并未就签订新的购货合同进行接洽。并且，相关政府部门已就采购目前由ABC公司供应的货物的相关事宜，与另一家公司签订了合同。 由于前段所述事项的重大影响，我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。并且，该预测的列报不符合××编制基础的规定。 [请注意，否定意见的审核报告意见段后取消了警示性说明段，审计亦如此。] ××会计师事务所 中国注册会计师:×××(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师:×××(签名并盖章) 中国××市 二?×二年×月×日 6>.无法表示意见审核报告(以预测为基础)。 审核报告 ABC股份有限公司: 我们接受委托，[不是审核了后附的„„]对后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)进行审核。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。 [说明段]如该预测的附注“本预测所依据的重要假设的说明”部分所示，该预测所示的预测期内预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益，即按照ABC公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算的在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内ABC公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此，我们无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据。 由于我们未能对前段所述的假设以及与之相关的其他假设实施审核程序，我们无法对这些假设是否为预测提供合理基础，以及该预测的编制和列报是否符合 ××编制基础的规定发表意见。 [请注意，无法表示意见的审核报告的意见段后取消了警示性说明段，审计亦如此。] ××会计师事务所 中国注册会计师:×××(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师:×××(签名并盖章) 中国××市 二?×二年×月×日 PAGE PAGE 2