年度会计报表审计中的若干会计、审计和税收问题（可编辑）

年度会计报表审计中的若干会计、审计和税收问题（可编辑） 年度会计报表审计中的若干会计、审计和税收问 题主讲人:李晓慧上海国家会计学院版权所有All Rights Rese 年度会计表报审计中的若干会计、审计和税收问题主讲人:李晓慧中央财经大学 会计学院电话:68680919 信箱:lxh@c Hui811@sohu 简介李晓慧，1968年1月出生，河南南召县人，高级会计师，中国注册会计师、经济学博士，现在中央财经大学会计学院工作，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。在《财务与会计》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》(1999年)、《审计实验室,审计实务个案》(2002年)、《审计实验室,主要会计事项的相关法规及其审计案例》(2002年)、《实用审计英语》(2002年)、《审计实验室3,风险审计的技术和方法》(2003年)和《审计工作底稿编制个案》(2003年)。一(资产发生减损一(资产发生减损(一)不执行新会计的企业审计,资产减损【案例1】华兴公司执行工业企业会计制度。注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司1997年购买的100万无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产，由于华兴公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元。注册会计师如何处理,【分析】华兴公司执行工业企业会计制度，不可能对其无形资产计提减值准备。但如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干情况时，应当建 议被审计单位及时将该项无形资产的帐面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失:(1)已被其他新技术所代替，并且已无使用价值和转让价值:(2)已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益;(3)其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师应当视其重要性选择保留或否定意见的审计。在会计实务中，对于确有证据证明符合报废资产条件的，公司董事会应当通过决议批准其报废处理，但是否可以在税前扣除，这必须经税务部门的批准。国税法【2003】45号“关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知”中规定“(一)企业的各项资产当有确凿证据已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入，可收回的金额以及责任和保险赔偿金，应确认为财产损失。(二)企业须及时申报扣除财产损失，需要相关殊无机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。却因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。(三)税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任的有关规定追究责任;发生争议的，应及时请示上级税务机关。因此，如果被审计单位拥有的资产符合全部转入当期损失的条件，被审计单位应当及时通过董事会等权力机关批准，并及时向相关税务部门申请核准扣除财产损失，这是合理避税的技巧。被审计单位不能以税务部门没有核准扣除财产损失，被审计单位的报废资产的会计处理仍需要做，但由于该财产损 失没有被税务机关核准在税前列支，需要做纳税调整。【案例2】华兴公司执行商品流通企业会计制度。注册会计师李浩在审计2003年度会计报表时，发现华兴公司由于技术老化，固定资产和存货都存在着严重的减损情况，被审计单位对此情况也在会计报表附注中予以说明，注册会计师应当如何处理,【分析】华兴公司执行商品流通企业会计制度，不能对其存在减损的固定资产和存货计提减值准备。但由于其固定资产及其存货存在的减损状况确实可能影响会计报表中资产的真实反映，因此，被审计单位应当对其发生减损可能对会计报表的不确定性印象在会计报表附注中予以披露。如果注册会计师认为被审计单位对此披露充分、适当可考虑发表带强调事项段的无保留意见审计报告，在强调事项段说明被审计单位存在的资产减损情况及其对会计报表的不确定影响。如果被审计单位对于存在的重大的资产减损情况没有在会计报表附注中予以充分、适当披露，注册会计师也可考虑发表保留或否定意见的审计报告。(二)执行新会计制度企业的审计,往来帐款减损【案例3】注册会计师李浩对华兴公司2002年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2002年12月20日转让债权以及精美公司(注:系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏帐准备。若根据贵公司的会计政策于会计估计，对一年以内的应收帐款按5,计提坏帐准备120.17万元。但根据精美公司与贵公司签订的《债权转让》，债权转让款将在2003年末支付完毕，精美公司已对截至2002年末对贵公司的欠款制定了还款。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏帐准备。”【分析】《企业会计制度》规定，“除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的或计划对其进行重组的应收款项不能全额计提坏账准备。”这一规定并不意味着企业对关联方之间 发生的或计划对其进行重组应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的或计划对其进行重组应收账款与其他应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。据此，该案例中，注册会计师强调说明的事项不符合相关规定，注册会计师应当建议华兴公司在期末分析转让债权以及精美公司(注:系大股东)欠款所形成的其他应收款的可收回性并预计可能发生的坏账准备，并做出相应的纠正和调整，如果被审计单位不接受建议，注册会计师可考虑出具保留或否定意见的审计报告，不能用带强调事项段的无保留意见代替其他报告类型。【案例4】华兴公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提(3年以上80,、2-3年50,、1-2年20,、一年以内10,)。注册会计师审计华兴公司2003年度会计报表，发现2003年初累计应收a 公司的款项为320万元(账龄为2年)，2003年8月a 公司偿还120万元，华兴公司对其余款200万元按10,计提坏账准备;发现华兴公司1年内应收账款中有应收b 公司200万元，b 公司2003年度已经破产清算，但华兴公司仍对此按10,计提坏账准备。注册会计师建议华兴公司对少计提的坏账准备320万元予以补提，但华兴公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。【分析】如果被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备，注册会计师应关注被审计单位所执行的会计政策和计提方法，并按计提方法相应取得其有关资料进行验算。在验算时应当注意:对于当期有变动的应收账款，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款不应该改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定;存在多笔应收账款;且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款;如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项 的账龄按上述同一原则确定。当被审计单位采取账龄分析法或余额百分比法时，应当针对具体情况采用个别认定法确认坏账准备，并取得表明应收账款不能收回或收回可能性不大(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款逾期3年以上)的有效证据，支持坏账准备的计提。因此，该案例中，虽然2003年8月a 公司偿还120万元，但同一笔款项的其余款200万元的账龄应为3年，按50,计提坏账准备;应收b 公司200万元的应收账款虽然是当年发生的，但由于b 公司2003年度已经破产清算，于是对此款项应当结合个别确认法全额计提坏账准备。【案例5】华兴公司2003年度会计报表利润为789万元。注册会计师李浩在对华兴公司2003年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875万元占应收款项总额84.67,，其中:关联方欠款6298万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，其余10577万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占5934万元。但华兴公司2003年度只按5,计提了996.52万元的坏账准备，李浩对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露:“经审计三年以上应收款项16875万元，贵公司只按5,计提坏账准备996.52万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”【分析】《企业会计制度》规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面 检查，并根据谨慎性原则的