注册会计师会计分类模拟题收入、费用和利润(三)

注册会计师会计分类模拟收入、费用和利润(三) 注册会计师会计分类模拟题收入、费用和利润(三) 一、单项选择题 1、下列商品销售，应确认收入的是______。 A(售后回购方式销售商品，且回购时按回购日的市场价格回购 B(采用售后租回方式(形成融资租赁)销售商品，且售价高于公允价值 C(采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款 D(售出商品需要安装和检验的，商品已经发出，安装和检验尚未完成 2、甲公司为大型家电销售企业。2014年5月举办“买一赠一”商品促销活动销售本企业商品，活动规定凡是购买一台2匹柜式机空调赠送一台1匹壁挂式空调。2匹柜式机空调销售价款每台7000元，每台销售成本4800元，赠送的1匹壁挂式空调每台市价3000元，每台成本价2000元。2014年5月销售2匹柜式机空调1万台。不考虑增值税等其他因素。甲公司下列会计处理不正确的是______。 A(2匹柜式机空调确认收入为7000万元 B(2匹柜式机空调结转成本为4800万元 C(1匹壁挂式空调确认收入为2100万元 D(1匹壁挂式空调结转成本为2000万元 3、下列费用中，不应当作为管理费用核算的是______。 A(技术转让费 B(扩大商品销售相关的业务招待费 C(矿产资源补偿费 D(公司广告费用 4、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000件。协议价为每件(不含增值税)0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按每件0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。2014年10月7日发出商品。2014年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。2014年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润为______。 A(40万元 B(50万元 C(14万元 D(6万元 5、甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品200件。协议价为每件(不含增值税)5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2014年11月20日发出商品，甲公司给丙公司开具增值税专用发票。2014年12月丙公司实际对外销售60件商品。2014年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的60件。下列关于2014年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中，不正确的是______。 A(应确认的收入为300万元 B(应确认的收入为1000万元 C(应确认的销售成本为600万元 D(应确认的增值税销项税额为170万元 6、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司2014年1月1日赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为100万元，给丙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。代垫运杂费2万元，产品成本为70万元，已计提跌价准备10万元。至2014年12月31日由于内公司发生财务困难，销售给丙公司的货款仍未收回，预计未来现金流量的现值为100 万元。与丙公司的销售业务，下列会计处理不正确的为______。 A(应收账款科目的入账金额为113.15万元 B(影响2014年利润表营业收入的金额为95万元 C(影响2014年利润表营业成本的金额为60万元 D(2014年末资产负债表应收账款列示金额为113.15万元 7、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年2月1日与丁公司签订购销合同。合同规定，丁公司以100万元的价格购入A公司商品，A公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为80万元，已计提跌价准备10万元。同时，双方还签订了补充协议，规定A公司于2014年9月30日按110万元的价格回购全部商品。下列关于A公司与丁公司销售业务的表述中，正确的是______。 A(2014年确认收入为100万元 B(2014年确认成本为70万元 C(2014年确认财务费用10万元 D(2014年9月30日按110万元的价格购回全部商品，其存货入账价值为110万元 8、甲公司为制造业企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。甲公司对AS商品销售实行“三包”政策，根据以往经验，包退占2%(1个月内)，包换占4%(1个月内)， 2014年12月包修占6%(6个月内)。各月未发生商品修理费用。销售及退货款项通过银行存款收付。20日甲公司销售AS商品100件，每件售价(不含增值税)10万元，每件成本为8万元，2014年12月未发生退货;下列关于甲公司2014年12月该业务的会计处理中。不正确的是______。 A(2014年12月应确认的收入为980万元 12月应确认成本784万元 B(2014年 C(2014年12月应确认预计负债4万元 D(2014年12月不确认递延所得税 9、甲商场为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。与其有关的业务资料如下:2013年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满1元积1分，不足1元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付0.2元。某顾客购买了售价5000元的皮包，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。2013年12月该顾客在甲商场选购一件售价600元的服装，要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件。不考虑增值税。下列关于甲商场2013年相关的会计处理不正确的是______。 A(销售皮包时应确认的主营业务收入为5000元 B(销售皮包时应确认的递延收益为1000元 C(销售服装时应将递延收益转为主营业务收入为600元 D(至年末递延收益科目余额为400元并在资产负债表中列示 10、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，年末计提各项资产减值准备。甲公司2014年发生下列有关经济业务:(1)甲公司于2014年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。(2)2014年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2014年度时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2015年才可能收回，2014年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。下列关于甲公司2014年的会计处理，不正确的是______。 A(2014年3月按合同约定价款总额为14000万元确认收入 B(2014年3月按签约当日支付价款总额14000万元的未来现金流量的现值确认收入 C(2014年12月31日利润表确认资产减值损失800万元 D(2014年12月31日资产负债表确认递延所得税资产200万元 11、A环保工程有限公司(以下简称“A公司”)采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建B污水处理厂。于2013年初开始建设，2014年底完工，2015年1月开始运行生产。该厂总规模为月处理污水500万吨，并生产中水每月400万吨。该厂建设总投资5400万元，B污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营，特许经营期为20年，假定特许经营权公允价值为6000万元。经营期间，当地政府按处理每吨污水给付1元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。2013年建造期，A公司实际发生合同费用3240万元，预计完成该项目还将发生成本2160万元;2014年实际发生合同费用2160万元。2014年12月31日完工。2015年初B污水处理厂投产，每月实际平均处理污水500万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.7元(不包括特许权摊销费用)。每月销售中水400万吨，每吨1.9元。假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。A公司2013年、2014年、2015年有关“BOT”的会计处理，不正确的是______。 A(2013年确认合同毛利360万元 B(2014年确认合同收入2400万元 C(2014年12月31日完工时确认无形资产6000万元 D(2015年1月份应确认的利润总额为387.5万元 12、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。与其有关的业务资料如下:2013年1月2日，A公司采用分期收款方式向B公司销售产品1台，销售价格为30000万元，合同约定分3次于每年12月31日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为27232万元，年实际利率为5%。A公司产品的成本为15000万元，产品已于1月2日发出。2013年12月31日，收到第一次货款10000万元，并开出增值税专用发票。下列关于A公司2013年、2014年分期收款方式销售产品的会计处理中，不正确的是______。 A(2013年确认主营业务收入27232万元 B(2013年确认主营业务成本15000万元 C(2013年末“未实现融资收益”科目余额为1406.4万元 D(2014年末长期应收款的账面价值为10000万元 13、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年与其有关的经济业务如下: (1)1月1日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费5万元，按实际利率法确认利息费用20万元。(2)1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费6万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认利息贤用30万元。(3)销售商品售价为100万元，给予购货方的商业折扣为10%，开出增值税专用发票的价款为90万元，增值税额为15.3万元。(4)12月31日计提的带息应付票据利息为7万元(不符合资本化条件)。(5)12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。(6)9月30日接受非关联企业现金捐赠30万元。(7)11月30日处置无形资产产生的净收益为16万元。(8)12月31日出租投资性房地产取得的收入50万元。(9)12月31日处置投资性房地产取得的收入6000万元。(10)债务重组收益为60万元。下列关于甲公司2014年的会计处理表述不正确的是______。 A(确认财务费用为35万元 B(确认营业外收入为106万元 C(确认营业收入为140万元 D(确认其他综合收益为0 14、甲公司2014年有关建造合同资料如下:(1)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2014年1月10日起1年半，如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。(2)至12月31日受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。年末，工程能否提前完工尚不确定。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。下列有关2014年该建造合同的会计处理表 述不正确的是______。 A(确认合同毛利-35万元 B(确认资产减值损失15万元 C(影响本年营业利润的金额为-50万元 D(资产负债表“存货”项同列示金额为35万元 15、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。下列有关甲公司2013年的会计处理，表述正确的是______。 A(确认其他应付款1000万元，同时将发出钢材的成本800万元结转至发出商品 B(确认其他应付款1000万元，不需要将发出钢材的成本800万元结转至发出商品 C(确认主营业务收入1000万元，同时将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本 D(确认主营业务收入1000万元，但不需要将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本 二、多项选择题 16、下列有关收入确认的表述中，正确的有______。 A(已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额 B(采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 C(合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 D(对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入 17、下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有______。 A(销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益 B(销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额 C(企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入 D(企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入 18、下列经济业务或事项，属于《企业会计准则第14号——收入》所规定的收入范畴的有______。 A(销售材料取得的价款 B(出租无形资产收到的租金 C(商品售后按照回购日的公允价值回购 D(处置可供出售金融资产取得的收益 19、下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有______。 A(长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 B(广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 C(属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认 D(与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入 20、建造合同收入包括______。 A(合同规定的初始收入 B(因合同变更形成的收入 C(因奖励形成的收入 D(与合同有关的零星收益 21、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年有关销售商品业务资料如下:(1)1月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税额为17万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为50万元。至当年年末共发生后续服务成本2万元，假定均为提供服务人员的工资。(2)2014年1月1日，向B公司销售商品一台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，该商品的公允价值为2900万元，实际成本为2900万元，未计提存货跌价准备。当日，甲公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金60万元。(3)为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2014年3月，甲公司向E公司销售电视机100台，每台不含税价款0.2万元，每台成本0.09万元;同时回收E公司100台旧电视机作为原材料核算，回收价款总额为2.34万元(包括增值税进项税额);款项均已经收付。则下列关于甲公司2014年有关销售业务的处理，正确的有______。 A(确认营业收入3004万元 B(确认营业成本2961万元 C(确认管理费用35万元 D(期末递延收益余额为16万元 22、某公司2014年发生下列经济业务:(1)销售材料取得价款100万元，原材料成本为90万元;(2)处置固定资产形成净收益90万元;(3)出租无形资产收到租金60万元，无形资产摊销6万元;(4)接受非关联企业现金捐赠100万元;(5)商品售后融资租回作为固定资产，商品成本160万元，售价为200万元;(6)签订售后回购协议(按回购日公允价值购同)销售商品一批，销售商品公允价值为300万元，商品成本为270万元;(7)处置可供出售金融资产取得收益4万元;(8)取得交易性金融资产利息收入15万元。下列有关2014年利润表项同列示金额的表述中，正确的有______。 A(营业收入为400万元 B(营业成本为366万元 C(营业外收入为90万元 D(投资收益为19万元 23、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关销售商品业务如下:2014年2月1日，甲公司向乙公司销售100件A商品，单位销售价格为5万元，单位成本为4万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，如果乙公司于2月1日支付货款，在2014年，1月30日之前有权退回A商品。A商品已经发出，2月1日收到货款。至2014年2月末未退回A商品。假定甲公司根据过去的经验，估计该批A商品巡货率为20%。2014年4月30日前发生A商品销售退回为16件，款项已经支付。下列关于甲公司2014年对销售A商品会计处理的表述中，正确的有______。 A(2月1日销售A商品确认销售收入500万元 B(2月1日销售A商品结转销售成本400万元 C(2月末确认预计负债20万元 D(4月30日退回16件A商品时，应增加2014年的营业利润4万元，并冲减预计负债20万元 24、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年2月1日，甲公司向丙公司销售100件B商品，单位销售价格为10万元，单位成本为6万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元。协议约定，如果丙公司于2月1日支付货款，在2014年4月 30日之前有权退回B商品。B商品已经发出，2月1日收到货款。至2014年2月末未退回B商品。甲公司无法根据过去的经验合理估计B商品的退货率。2014年4月30日前发生B商品销售退回为20件，款项已经支付。下列关于甲公司2014年对销售B商品会计处理的表述中，正确的有______。 A(2月1日销售B商品不确认销售收入不结转销售成本 B(2月1日销售B商品确认预收账款1000万元 C(2月1日销售B商品确认发出商品690万元 D(退回20件B商品时，应增加2014年的营业利润320万元，并冲减预收账款1000万元 25、甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营。2013年3月5日，甲公司(合同投资方)、乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成够后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2013年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元，预计完成建造尚需发生成本60000万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。乙公司2013年有关BOT业务会计处理正确的有______。 A(确认工程施工22000万元 B(确认主营业务收入12000万元 C(确认主营业务成本20000万元 D(确认合同毛利2000万元 三、不定项选择题 26、20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价为20元(不含增值税)，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂货1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是______。 A(90000元 B(99000元 C(100000元 D(101000元 27、2014年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为1800万元，价款分三年于每年12月31日等额收取，商品成本为1200万元。2014年12月31日收到货款600万元，开出增值税专用发票，增值税额为102万元。甲公司选定的折现率为6%。[(P/A，6%，3)=2.6730]。下列关于甲公司2014年相关处理的表述中，不正确的是______。 A(2014年确认销售收入为1603.8万元 B(2014年确认财务费用-96.23万元 C(2014年底未实现融资收益的余额为99.97万元 D(2014年确认的营业利润为600万元 28、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为2000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时甲公司规定的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款，现金折扣按照不含增值税的价款总额计算。下列关于甲公司向乙公司销售商品的会计处理，正确的有______。 A(确认主营业务收入1800万元 B(确认财务费用的金额为36万元 C(冲减财务费用的金额为36万元 D(冲减应收账款的账面价值为2106万元 29、甲公司2015年4月1日与丙公司签订购销合同。合同规定，甲公司向丙公司销售商品，销售价格为100万元。甲公司当日收到货款。商品已于当日发出，并开出增值税专用发票，销售成本为80万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2015年11月30日购回全部商品。不考虑增值税和其他税费。甲公司2015年4月1日向丙公司销售商品，下列情况不应确认收入的有______。 A(以回购日该商品的市场价格回购 B(以回售日该商品的市场价格回购 C(以高于回购日该商品市场价格2万元的价格回购 D(回购日该商品的市场价格低于100万元的，按照100万元回购 30、甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是______。 A(320万元 B(350万元 C(450万元 D(480万元 31、20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有______。 A(20×3年确认合同毛利-34万元 B(20×3年确认建造合同收入56万元 C(20×2年确认建造合同收入140万元 D(20×3年年末计提存货跌价准备6万元 32、甲公司2013年10月1日与乙公司签订一项咨询合同，该合同于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为500万元。甲公司估计咨询劳务总成本为300万元。2013年发生的成本为30万元，预计还将发生成本270万元;2014年发生成本160万元，预计还将发生成本120万元。甲公司按已经提供的劳务期间占应提供劳务期间总量的比例确认收入。甲公司2014年度因该项劳务合同应确认营业利润的金额为______。 A(250万元 B(156.25万元 C(100万元 D(93.75万元 33、M公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入。2013年M公司签订一项承担A工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为1000万元。工程自2013年5月开工，预计2015年3月完工。M公司2013年实际发生成本300万元，预计合同总成本为800万元，结算合同价款200万元;至2014年12月31日止累计实际发生成本891万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2014年年末预计完成合同还将发生合同成本209万元，结算合同价款600万元。20H年12月31日M公司对A工程建造合同应确认的资产减值损失为______。 A(19万元 B(20万元 C(100万元 D(81万元 34、M公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入。2014年M公司签订了一项2年期B工程建造任务，总金额为90万元的固定造价合同，最初预计总成本为70万元。2014年实际发生成本70万元，年末预计为完成合同尚需发生成本30万元。该合同的结果能够可靠估计。M公司因该合同影响2014年利润表税前会计利润的金额为______。 A(-10万元 B(-7万元 C(-3万元 D(-4万元 35、企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是______。 A(固定资产处置损失 B(投资于银行理财产品取得的收益 C(预计与当期产品销售相关的保修义务 D(因授予高管人员股票期权在当期确认的费用 36、下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有______。 A(出租无形资产取得租金收入 B(出售无形资产取得出售收益 C(使用寿命有限的管理用无形资产的摊销 D(使用寿命不确定的无形资产计提的减值 37、下列各项中，属于计入损益的利得的有______。 A(处置固定资产产生的净收益 B(重组债务形成的债务重组收益 C(持有可供出售金融资产公允价值增加额 D(对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额 四、简答题 38、工程施工和工程结算属于什么类的会计科目，应如何在报表中列报? “买一赠一”方式赠送的产品是应该确认销售费用还是确认收入呢? 39、 五、综合题 40、甲公司为通讯服务运营并经营销售手机业务的企业，2014年12月交易事项如下(不考虑货币的时间价值及税费)。 (1)2014年12月1日，甲公司举办预存话费送手机活动，预存2500元话费，赠送市价1200元，成本价850元的手机一部。从活动当月起未来24个月，每月享受价值75元，成本45元的通话服务，当月有10万名用户参与活动。 (2)2014年12月31日，甲公司举办预存话费送自行车活动，预存600元话费，赠送市价200元的自行车一辆。当月有1万名用户参与活动。 (3)2014年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体为:客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，下月免费提供价值10元的通话服务，2014年12月，客户消费了价值5000万元的通话服务。甲公司已收到相关款项。 (4)2014年12月25日，甲公司与丙公司签订购销合同，甲公司以1000万元的价格向丙企业出售一台通讯设备，设备的市价为1100万元，成本为800万元。作为与该设备下属合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时与丙公司签订维护合同，约定甲公司在未来十年内为丙公司维修此设备，每年收取维修服务费用为100万元，类似维修服务市场价为90万元每年。销售的通讯设备已经发出，价款至年末尚未收到。 要求:根据上述业务编制12月份相关收入确认的会计分录(不考虑成本的结转，答案中金额以万元表示)。 41、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑其他税费。甲公司和 乙公司有关经济业务如下。 (1)甲公司于2013年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款分3年于每年年末等额收取。A设备现销总价格为30000万元(含安装费)。当日商品已发出，产品成本为21000万元。 (2)乙公司于2013年1月1日从甲公司购入一套A设备，合同规定采用分期付款方式购入该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款分3年于每年年末等额支付。A设备现销总价格为30000万元(含安装费)。当日收到A设备并立即投入安装。2013年12月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。预计该设备的使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。 (3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。 (4)假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 (5)乙公司使用A设备各年生产的产品已全部对外销售。 (6)假定甲公司和乙公司2013年的会计利润均为100000万元，除上述事项外，甲公司和乙公司其他会计处理与税法处理不存在差异。 已知:(P/A，9%，3)=2.5313;(P/A，10%，3)=2.4869。除第(1)问保留三位小数外，其他计算结果保留两位小数。 要求: (1)计算甲公司2013年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率。 (2)编制甲公司、乙公司2013年1月1日采用分期收款(付款)方式销售(购入)A设备的会计分录。 (3)编制甲公司、乙公司2013年末相关的会计分录。 (4)计算甲公司2013年末长期应收款的账面价值、计算乙公司2013年末长期应付揿的账面价值，及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。 (5)编制甲公司、乙公司2014年末相关的会计分录。并计算乙公副年折旧费用。 (6)计算甲公司2014年末长期应收款的账面价值，影响营业利润的金额。计算乙公司2014年末固定资产、长期应付款的账面价值，影响营业利润的金额。 (7)编制甲公司、乙公司2015年末相关会计分录，并计算乙公司年折旧费用。 (8)计算甲公司2015年末长期应收款的账面价值、计算乙公司2015年末长期应付款的账面价值，及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。 42、A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他税费。A公司、B公司和C公司2014年和2015年有关业务如下。 (1)2014年12月6日A公司委托B公司销售甲商品1000件，每件单位成本为0.8万元，每件协议价为1万元(不含增值税额)，商品已发出。合同约定B公司对外销售价格最高不得超过每件1.5万元。 (2)2014年12月8日A公司委托C公司销售乙商品2000件，每件单位成本为0.3万元，每件协议价为0.6万元(不含增值税额)，商品已发出。合同约定C公司对外销售价格不得改变，即仍然为每件0.6万元。A公司按照销售收入的10%向C公司支付代销手续费。 (3)B公司2014年12月31日实际对外销售甲商品200件，开具增值税专用发票，售价为每件1.2万元，货款已经收到。同日A公司收到B公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销商品200件，A公司给B公司开具增值税专用发票，当日收到货款。 (4)C公司2014年12月31日实际对外销售乙商品800件，开具增值税专用发票，售价为每件0.6万元，货款已经收到。同日A公司收到C公司开来的乙商品代销清单，注明已销售代销商品800件，A公司给C公司开具增值税专用发票，当日收到货款(已扣除手续费)。 (5)B公司2015年3月31日实际对外销售甲商品700件，开具增值税专用发票，售价为每件1.3万元，货款已经收到。同日A公司收到B公司开来的甲商品代销清单，注明已销售代销商品700件，A公司给B公司开具增值税专用发票，当日未收到货款，此外B公司将剩余的100件甲商品退还给A公司，A公司收到入库。A公司2015年4月20日收到货款。 (6)C公司2015年3月31日实际对外销售乙商品1000件，开具增值税专用发票，售价为每件0.6万元，货款已经收到。同日A公司收到C公司开来的乙商品代销清单，注明已销售代销商品1000件，A公司给C公司开具增值税专用发票，当日未收到货款，此外C公司将剩余的200件乙商品退还给A公 司，A公司收到入库。2015年4月6日A公司收到货款(已扣除手续费)。 (7)假设委托方和受托方之间协议标明，如果B公司和C公司没有将商品售出，可将商品退还给A公司。 要求: (1)编制2014年A公司委托B公司代销甲商品的会计分录，并计算A公司该业务在2014年年末会计报表存货、营业利润项目列报的金额。 (2)编制B公司2014年有关受托代销商品业务的会计分录，并计算该业务在2014年年末会计报表存货、营业利润项目列报的金额。 (3)编制2014年A公司委托C公司代销乙商品的会计分录，并计算A公司该业务在2014年年末会计报表存货、营业利润项目列报的金额。 (4)编制C公司2014年有关受托代销商品业务的会计分录，并计算该业务在2014年年末会计报表存货项目列报的金额。 (5)编制2015年A公司委托B公司代销甲商品的会计分录。 (6)编制B公司2015年有关受托代销商品业务的会计分录。 (7)编制2015年A公司委托C公司代销乙商品的会计分录。 (8)编制C公司2015年有关受托代销商品业务的会计分录。 43、甲公司、乙公司均一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年发生下列业务: (1)2014年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品共计100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元。协议约定，如果乙公司于3月1日支付货款，在2014年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，3月1日收到货款。甲公司根据过去的经验，估计该批商品邀货率为10%(10件);至2014年3月31日未发生退货。 (2)4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票。 (3)6月30日前发生销售退回，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票，甲公司发生退货存在以下三个假定条件:假定?再发生销售退回为1件;假定?再发生销售退回为6件;假定?如果没有再发生销售退回。 要求:根据上述资料，编制甲公司2014年与该销售业务相关的会计分录。 44、假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率;商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。 要求:根据上述资料，编制甲公司2014年与该销售业务相关的会计分录。 2013年4月1日，甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与当地政府签订一项总金额为9000万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于2013年4月1日开工，预计2015年3月31日完工，合同规定如果该工程质量优异可获得奖励款300万元。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，按照完工百分比法确认收入。最初预计总成本为8000万元。甲公司有关资料如下。 452013年甲公司实际发生施工成本3000万元(均为原材料、职工薪酬等费用，下同)，为完成合同尚需发生成本5000万元;2013年末与当地政府已结算工程价款3800万元，实际收到当地政府工程款项3500万元。 462014年初当地政府提出修改图纸，在甲公司承建该条高速公路上增建一座桥梁，为此当地政府书面通知甲公司增加合同价款1000万元。2014年甲公司与B公司签订分包合同，委托B公司承建该高速公路上的该座桥梁，合同总金额为800万元，规定期限为15个月，按照工程进度支付工程款。至2014年12月31日B公司已完成工程进度的75%，2014年12月31日甲公司向B公司支付了工程款。同时，2014年甲公司发生建造成本4800万元。此外，2014年因价格因素将预计总成本调整为10500万元，估计完成合同尚需发生成本2100万元，为此甲公司与当地政府协商要求其增加合同价款2000万元，至2014年末当地政府未同意。2014年甲公司与当地政府结算工程价款4000万元，实际收到当地政府工程款项4200万元。 472015年B公司所承建桥梁建造仃务全部完成经验收合格，按照合同规定向B公司支付工程尾款。甲公司当年发生建造成本1800万元。因价格因素甲公司要求当地政府增加的合同价款2000万元至2015年当地政府已经同意并收到书面通知。因该工程质量优异而获得客户奖励款300万元。与当地政府结算工程价款4300万元，其余工程款尚未收到。 不考虑其他因素，要求: 45、编制甲公司2013年与建造合同相关的会计分录 46、甲公司2013年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列金额 47、编制甲公司2014年与建造合同相关的会计分录 48、说明甲公司2014年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列的金额 49、编制甲公司2015年与建造合同相关的会计分录 答案: 一、单项选择题 1、A 2、A [解析] 借:银行存款 7000 贷:主营业务收入—2匹柜式机空调 [7000×7000/(7000+3000)] 4900 —1匹壁挂式空调 [7000×3000/(7000+3000)] 2100 借:主营业务成本—2匹柜式机空调 4800 —1匹壁挂式空调 2000 贷:库存商品—2匹柜式机空调 4800 —1匹壁挂式空调 2000 3、D [解析] 选项D，应计入销售费用。 4、C [解析] 2014年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润 =800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(万元) 5、A [解析] 本题属于视同买断方式销售商品行为，且受托方未出售商品不能退回，甲公司应在发出商品时确认收入，因此，甲公司2014年应确认的收入=200×5=1000(万元);应确认的增值税销项税额为170万元;应确认的销售成本=200×3=600(万元)。 6、D [解析] 选项A，应收账款科目的入账金额=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(万元);选项B，影响2014年利润表营业收入的金额=100×(1-5%)=95(万元);选项C，影响2014年利润表营业成本的金额=70-10=60(万元);选项D，2014年末资产负债表应收账款列示的金额为100万元。 7、C [解析] 选项AB，回购价格固定的售后回购不确认收入，不确认成本，100万元应确认为负债;选项D，回购商品时，存货的入账价值并不发生变化。 8、D [解析] 甲公司2014年12月的处理: 借:银行存款 1170 贷:主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税(销项税额) 170 借:主营业务成本 800 贷:库存商品 800 借:主营业务收入 20 贷:主营业务成本 16 预计负债 4 甲公司应确认递延所得税资产=4×25%=1(万元) 9、A [解析] 按照积分规则，该顾客共获得积分5000分，其公允价值为1000元(因1个积分可抵付0.2元)，因此该商场应确认的收入=5000-1000=4000(元)。分录为: 借:库存现金 5000 贷:主营业务收入 4000 递延收益 1000 按照积分规则，用于抵付服装价格的积分数为3000分(6000/0.2)，所以甲商场应确认的收入=1000×3000/5000=600(元)，分录为: 借:递延收益 600 贷:主营业务收入 600 至年末递延收益科目余额为400元(1000-600)列示于资产负债表。 10、B [解析] 2014年3月，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备。 借:资产减值损失 (14000×40%-4800) 800 贷:坏账准备 800 借:递延所得税资产 (800×25%) 200 贷:所得税费用 200 11、D [解析] 2013年完工百分比=3240divide5400×100%=60%;确认合同收入=6000×60%=3600(万元);确认合同费用=5400×60%=3240(万元);确认合同毛利=3600-3240=360(万元)。2014年12月31日，确认合同收入=6000-3600=2400(万元);确认合同费用=5400-3240=2160(万元)，确认合同毛利=2400-2160=240(万元)。2014年12月31日完工时，会计分录如下: 借:无形资产 6000 贷:工程结算 6000 借:工程结算 6000 贷:工程施工—合同成本 5400 —合同毛利 600 2015年1月份应确认的利润总额=500×(1-1.7)+400×1.9-6000divide20/12=385(万元)。 12、D [解析] 选项A，2013年按公允价值27232万元确认收入，同时确认未实现融资收益2768万元(30000-27232);选项C，未实现融资收益摊销额=(30000-2768)×5%=1361.6(万元)，2013年底“未实现融资收益”科目的余额=2768-1361.6=1406.4(万元);选项D，2014年未实现融资收益的摊销额=[(30000-10000)-(2768-1361.6)]×5%=929.68(万元);2014年末长期应收款账面价值=(30000-20000)-(2768-1361.6-929.68)=9523.28(万元)。 13、C [解析] 长期借款手续费计入负债的初始金额，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的。选项A，2014年确认财务费用的金额=(1)20+(4)7+(5)8=35(万元)。选项B，确认营业外收入的金额=(6)30+(7)16+(10)60=106(万元)。选项C，确认营业收入的金额=(3)100×(1-10%)+(8)20+(9)6000=6140(万元)。选项D，本题没有涉及其他综合收益的业务。 14、D [解析] 2014年末，工程是否提前完工尚不确定，那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%;所以当期确认的收入=450×70%=315(万 元):当期确认的成本费用=350(万元);确认的合同毛利=315-350=-35(万元)。预计总收入450万元小于预计总成本500万元，应该计提资产减值损失15万元[50×(1-70%)];影响2014年营业利润金额=315-350-15=-50(万元)。列入资产负债表存货项目的金额=“工程施工”科目余额315(350-35)-“工程结算”科目余额280-存货跌价准备15=20(万元) 15、C [解析] 甲公司在销售时点已转移了钢材所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。 二、多项选择题 16、ABCD 17、ACD [解析] 选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 18、ABC [解析] 选项D，处置可供出售金融资产取得的收益，应计入投资收益，不属于准则规定的收入范畴。 19、ACD [解析] 广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。 20、ABC [解析] 选项D，与合同有关的零星收益应冲减合同成本。 21、ABC [解析] 确认营业收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)100×0.2=3004(万元)确认营业成本=(1)50+2+(2)2900+(3)100×0.09=2961(万元) 确认管理费用=(2)60-(3000-2900)/4=35(万元) 年末“递延收益”科目的余额=(1)20-20/5+(2)100-100/4=91(万元) 22、BD [解析] 选项A，确认营业收入的金额=100+60+300=460(万元);选项B，确认营业成本的金额=90+6+270=366(万元);选项C，确认营业外收入的金额=90+100=190(万元);选项D，确认投资收益的金额=4+15=19(万元)。 ABCD 23、 [解析] 甲公司的账务处理如下: 2014年2月1日发出A商品时 借:银行存款 585 贷:主营业务收入 (100×5) 500 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 借:主营业务成本 (100×4) 400 贷:库存商品 400 2014年2月末确认A商品估计销售退回 借:主营业务收入 (20×5) 100 贷:主营业务成本 (20×4) 80 预计负债 20 2014年4月30日前退回16件A商品的会计分录: 借:库存商品 (16×4) 64 应交税费—应交增值税(销项税额) (16×5×17%)13.6 主营业务成本 (4×4) 16 预计负债 20 贷:银行存款 (16×5×1.17) 93.6 主营业务收入 (4×5) 20 24、ABCD [解析] 甲公司的账务处理为: 2014年2月1日发出B商品时 借:银行存款 (100×10×1.17) 1170 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 170 预收账款 1000 借:发出商品 (100×6) 600 贷:库存商品 600 2014年4月30日前退回20件B商品的会计分录: 借:预收账款 1000 应交税费—应交增值税(销项税额)(20×10×17%)34 贷:主营业务收入 (80×10) 800 银行存款 (20×10×1.17) 234 借:主营业务成本 (80×6) 480 库存商品 (20×6) 120 贷:发出商品 (100×6) 60025、ABCD 三、不定项选择题 26、A [解析] 甲公司在该项交易中应确认的收入=5000×20×(1-10%)=90000(元)，发生的现金折扣，在实际发生时计入财务费用，代垫的运费计入其他应收款。 27、D [解析] 选项A，确认的收入为分期收款额的现值=600×2.6730=1603.8(万元);选项B，冲减财务费用=(1800-196.2)×6%=96.23(万元);选项C，未实现融资收益的余额 =196.2-96.23-99.97(万元);选项D，2013年该业务应确认的营业利润 =1603.8-1200+96.23=500.03(万元)。 28、ABD [解析] 应确认的财务费用=2000×90%×2%=36(万元) 29、BCD [解析] 只有以回购日的市场价格回购才可以确认收入。 30、A [解析] 甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×200/(200+100)=320(万元) 31、ABCD [解析] 20×2年完工进度=120/(120+120)×100%=50%，故20×2年应确认建造合同收入=280×50%=140(万元);20×3年完工进度=(120+90)/300×100%=70%，故20×3年应确认合同收入=280×70%-140=56(万元)，20×3年确认合同成本=90(万元)，20×3年确认合同毛利=56-90=-34(万元);20×3年计提的存货跌价准备=(300-280)×(1-70%)=6(万元)。 32、D [解析] 2013年提供劳务的完工进度=3divide24×100%=12.5%;确认提供劳务收入=500×12.5%=62.5(万元);确认提供劳务成本=(30+270)×12.5%=37.5(万元);确认营业利润=62.5-37.5=25(万元)。2014年提供劳务的完工进度=15divide24×100%=62.5%;确认提供劳务收入=500×62.5%-62.5=250(万元);确认提供劳务成本 =(30+160+120)×62.5%-37.5=156.25(万元);确认的营业利润=250-156.25=93.75(万元)。 33、A [解析] 2014年12月31日的完工进度=891/(891+209)×100%=81%，所以2014年12月31日应确认的预计损失=(891+209-1000)×(1-81%)=19(万元)。 34、A [解析] 合同完工进度=70divide(70+30)×100%=70%;确认的合同收入=90×70%=63(万元);确认的合同费用=(70+30)×70%=70(万元);确认的合同毛利=63-70=-7(万元);预计的合同损失=(100-90)×(1-70%)=3(万元)。因此，导致2014年利润表税前会计利润减少10(7+3)万元。 35、A [解析] 选项A，计入营业外支出，不影响营业利润;选项B，计入投资收益，影响营业利润;选项C， 计入销售费用，影响营业利润;选项D，计入管理费用，影响营业利润。 36、ACD [解析] 选项B，出售无形资产取得的出售收益计入营业外收入，不影响企业的营业利润。 37、ABD [解析] 选项C，可供出售金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益(其他综合收益)。 四、简答题 38、工程施工和工程结算均属于成本类科目。 工程施工核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。 工程结算核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。 “工程施工”与“工程结算”在资产负债表当中没有固定的列示项目，它们分两种情况计入资产负债表: (1)如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同已完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产，通过存资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。 (2)如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工程”项目列示。 39、这里需要区分情况: (1)赠送的商品属于企业经营范围内的商品，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项商品的销售收入，确认增值税的销项税额。如在百货商场买西装赠领带，在通讯营业厅充话费赠手机等。 (2)赠送的商品不属于企业经营范围内的商品，则不确认收入，商品账面价值计入销售费用，在赠送时应当确认销项税额。比如电器卖场“买电器送饮料”的销售。 五、综合题 40、借:银行存款 25000 贷:主营业务收入 [25000×12000/(12000+18000)] 10000 预收账款 150000 借:预收账款 {[25000×18000/(12000+]8000)]/24} 625 贷:主营业务收入 625 [提示]这里的12000=1200×10表示企业销售手机的公允价值;18000=75×24×10表示企业提供话费服务的公允价值。 业务(2) 借:银行存款 600 贷:预收账款 600 借:销售费用 200 贷:银行存款 200 业务(3) 借:银行存款 5000 贷:主营业务收入 [5000×100/(100+10)] 4545.45 递延收益 [5000×10/(100+10)] 454.55 业务(4) 借:应收账款 1100 贷:主营业务收入 1100 [解析] 业务(4) 借:应收账款 1100 贷:主营业务收入 1100 (设备的售价1000+维修服务价款为100×10年)×1100/(1100+900)=1100(万元) 借:银行存款 1000 贷:应收账款 1000 应收账款余额借方差额100万元，2014年以后10年的每年均收到维修服务价款100万元: 借:银行存款 100 贷:主营业务收入 90 {(设备的售价1000+维修服务价款为100×10年)×900/(1100+900)]/10} 应收账款 1041、 42、注:为了便于对比，采用表格形式列示答案。 43、(1)?3月1日发出商品时 借:银行存款 1170 贷:主营业务收入 (100×10) 1000 应交税费—应交增值税(销项税额) 170 借:主营业务成本 (100×8) 800 贷:库存商品 800 ?3月31日确认估计的销售退回 借:主营业务收入 (10×10) 100 贷:主营业务成本 (10×8) 80 预计负债 20 (2)4月30日前发生销售退回5件 借:库存商品 (5×8) 40 应交税费—应交增值税(销项税额) (5×10×17%) 8.5 预计负债 10 贷:银行存款 (5×10×1.17) 58.5 (3)2013年6月30日前发生销售退回 假定?:再发生销售退回为1件[合计退货6件(5+1)，未退货4件] 借:库存商品 (1×8) 8 应交税费—应交增值税(销项税额) (1×10×17%) 1.7 主营业务成本 (4×8) 32 预计负债 10 贷:银行存款 (1×10×1.17) 11.7 主营业务收入 (4×10) 40 假定?:再发生销售退回为6件[合计退货11件(5+6)，多退货1件] 借:库存商品 (6×8) 48 应交税费—应交增值税(销项税额) (6×10×17%) 10.2 主营业务收入 (1×10) 10 预计负债 10 贷:主营业务成本 (1×8) 8 银行存款 (6×10×1.17) 70.2 假定?:如果没有再发生销售退回[合计退货5件(5+0)，未退货5件] 借:主营业务成本 (5×8) 40 预计负债 10 贷:主营业务收入 (5×10) 50 44、(1)3月1日发出商品时 借:发出商品 (100×8) 800 贷:库存商品 800 借:银行存款(100×10×1.17) 1170 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 170 预收账款 1000 (2)4月30日前发生销售退回5件 借:预收账款 (5×10) 50 应交税费—应交增值税(销项税额) 8.5 贷:银行存款 58.5 借:库存商品 40 贷:发出商品 (5×8) 40 (3)2013年6月30日前发生销售退回 假定?:再发生销售退回为1件[合计退货6件(5+1)，未退货94件] 借:预收账款 (1000-500) 950 应交税费—应交增值税(销项税额) (1×10-×17%) 1.7 贷:主营业务收入 (94×10) 940 银行存款 (1×10×1.17) 11.7 借:库存商品 (1×8)8 主营业务成本 (94×8) 752 贷:发出商品 (800-40) 760 假定?:再发生销售退回为6件[合计退货11件(5+6)，未退货89件] 借:预收账款 (1000-50) 950 应交税费—应交增值税(销项税额) (6×10×17%)] 0.2 贷:主营业务收入 (89×10) 890 银行存款 (6×10×1.17) 70.2 借:库存商品 (6×8) 48 主营业务成本 (89×8) 712 贷:发出商品 (800-40) 760 假定?:如果没有再发生销售退回[合计退货5件(5+0)，未退货95件] 借:预收账款 (1000-500) 950 贷:主营业务收入 (95×10)950 借:主营业务成本 (95×8)760 贷:发出商品 (800-40)760 45、甲公司2013年与建造合同相关的会计分录。 ?甲公司发生各种成本 借:工程施工—合同成本 3000 贷:原材料、应付职工薪酬等 3000 ?与A公司已结算工程价款 借:应收账款 3800 贷:工程结算 3800 ?实际收到A公司工程款项 借:银行存款 3500 贷:应收账款 3500 ?确认合同收入和合同费用 2013年工程完工程度=3000divide(3000+5000)×100%=37.5% 2013年应确认的合同收入=9000×37.5%=3375(万元) 2013年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元) 2013年应确认的合同毛利=3375-3000=375(万元) ? 借:工程施工—合同毛利 375 主营业务成本 3000 贷:主营业务收入 3375 46、甲公司2013年资产负债表“存货”项目的列示金额=0; “预收款项”项目的列示金额=3800-(3000+375)=425(万元)。 资产负债表日，“工程施工”大于“工程结算”的金额作为“存货”项目列示，“工程施工”小于“工程结算”的，在“预收款项”项目中列示。 甲公司2013年利润表“营业利润”项目的填列金额=3375-3000=375(万元) 47、甲公司2014年与建造合同相关的会计分录。 ?向B公司支付了工程款 借:工程施工—合同成本 600 贷:银行存款 (800×75%) 600 ?甲公司发生各种成本 借:工程施工—合同成本 4800 贷:原材料、应付职工薪酬等 4800 ?与A公司已结算工程价款 借:应收账款 4000 贷:工程结算 4000 ?实际收到A公司工程款项 借:银行存款 4200 贷:应收账款 4200 ?确认合同收入和合同费用 2014年工程完工程度=(3000+600+4800)divide(3000+600+4800+2100)×100%=80% 2014年应确认的合同收入=(9000+1000)×80%-3375=4625(万元) 2014年应确认的合同费用=(3000+600+4800+2100)×80%-3000=5400(万元) 2014年应确认的毛利=4625-5400=-775(万元) 借:主营业务成本 5400 贷:主营业务收入 4625 工程施工—合同毛利 775 ?2014年末应确认的合同预计损失=(10500-10000)×(1-80%)=100(万元)。 借:资产减值损失 100 贷:存货跌价准备 100 48、甲公司2014年资产负债表“存货”项目的列示金额=(3000+600+4800+375-775)-(3800+4000)-100=100(万元) “预收款项”项目的列示金额=0; 2014年利润表“营业利润”项目的填列金额=4525-5400-100=-875(万元)。 49、甲公司2015年与建造合同相关的会计分录。 ?向B公司支付了工程款 借:工程施工—合同成本 200 贷:银行存款 (800×25%) 200 ?甲公司发生成本 借:工程施工—合同成本 1800 贷:原材料、应付职工薪酬等 1800 ?已结算工程价款 借:应收账款 4500 贷:工程结算 4500 ?确认计量收入费用 2015年应确认的合同收入=(10000+2000+300)-3375-4625=4300(万元) 2015年应确认的合同费用 =(3000+600+4800+1800+200)-3000-5400=10400-3000-5400=2000(万元) 2015年应确认的毛利=4300-2000=2300(万元) 借:工程施工—合同毛利 2300 主营业务成本 2000 贷:主营业务收入 4300 ?2015年合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。 借:存货跌价准备 100 贷:主营业务成本 100 借:工程结算 12300 贷:工程施工—合同成本 10400 —合同毛利(375-775+2300) 1900