福建金融职业技术学院

福建金融职业技术学院 申报2006年度省级精品课程 《银行会计》 福建金融职业技术学院金融会计教研组 二OO六年五月十日 《银行会计》课程授课教案 银行会计既是社会主义会计体系的组成部分，又是银行管理工作的重要方面，是银行总 体工作的组成部分，也是银行组织实现各项金融业务，进行经营管理，提供金融信息和对经 济实现控制与调节的重要手段。 银行会计是大专金融专业、会计电算化专业的一门专业必修课。根据学科的要求，开设 本课程的目的在于系统地阐述银行会计的基本理论、基本知识和基本技能，了解银行会计核 算、监督和会计分析、检查等方面的理论和方法。 教学要求是通过学习要求学生能够提高会计理论水平，学会会计核算技术，加深对会计 意义和作用的理解，从而完善同学的知识结构、扩大知识面、培养从事银行业务工作、综合 工作以及经济管理工作的能力。经过一段时间的实践，可担当会计制度设计、组织和具体核 算工作。 具体学习上要求大家应注意抓好预习、听课、复习几个环节，同时根据这门学科实务性 很强的特点，应认真独立完成有关习题。 1、坚持课前预习，课后复习。实践证明这是一个行之有效的好方法。通过课前预习， 将我们看过的内容进行一个整理，已经弄懂的，在上课的时候加以巩固，未弄懂的通过听课 加以理解。再通过复习，进一步巩固已懂的内容，达到较好的学习效果。 ２、坚持独立、按时完成作业。强调独立，目的是要求学生能够在课后通过认真的复习， 自己完成老师布置的作业，而不能在未弄懂的情况下，单纯为了应付缴交老师的作业而去抄 别人的，这样即使完成了，也无法达到老师的要求。而要求按时，是说在规定的时间内，要 及时缴交，否则下一阶段的学习已经开始了，你前一阶段学习还没有巩固，就无法达到使下 一阶段的学习在牢固的基础上进行的目的。同时，缴交作业我们要进行登记，作为我们平时 的成绩，占15%。 3、注意理论联系实际。理论联系实际，就是要我们在学习了银行会计的基本理论、基 本知识、基本技能以后，联系银行的实际，看我们解决实际问题的能力如何，如果我们能在 掌握了一定的知识后，确实能解决一些实际问题，那我们的学习应该说是达到了较好的效果。 安排联系实际的具体操作，我们有到银行实际部门进行具体学习的机会，也有安排到模拟银 行学习的机会。 根据要求高职大专银行会计课程，我们选用的教材是由教育部推荐的专为高职编写的 《银行会计实务》一书，由中国财经出版社出版。 【本章学习要求】 本章是《银行会计》的开篇之章，既有理论性又有实务性。通过本章的学习，首先，要 使学生明确银行会计核算的对象包括那些内容；其次，掌握银行会计科目的分类及使用；第 三，掌握借贷记账法在银行会计中的具体运用；第四，要了解银行会计凭证的基本要素，掌 握银行会计凭证的种类、特点以及会计凭证的处理方法；第五，了解银行账簿的种类，掌握 银行账务组织的构成、账务处理、账簿登记规则以及错账冲正的方法。第六，理解银行会计 报表的意义，掌握银行会计报表的种类。 【本章重点】 ?银行会计的对象 ?银行会计的特点 ?银行会计科目的分类 ?银行会计凭证的种类、特点，会计凭证的处理 ?银行账务组织的构成及相互之间的关系 【本章难点】 ?银行会计科目的使用。 ?银行会计凭证的特点。 ?余额表、现金科目日结单的编制。 ?错账冲正的方法。 【本章教学时数】 6课时 【授课主要内容】 一、银行会计的对象 银行会计对象按其经济特征作进一步的分类称为会计要素。它可以划分为六个方面。 ?资产 ?负债 ?所有者权益 ?收入 ?成本和费用 ?利润 二、银行会计的特点 ?业务活动和会计核算的统一性 ?反映资金活动情况的全面性 ?会计核算方法的多样性 ?会计资料提供的及时性 三、银行会计工作组织 ?银行会计机构 目前我国银行一般在总行设会计司（部）；省、市、自治区分行设会计处；地市中心支 行设会计科；县支行（城市区办事处）设会计股（科）。支行以下的办事处或营业所，因业 务量较少，一般不设置独立的会计机构，但仍需配备专职会计人员，负责处理日常会计工作。 银行会计机构分为独立会计核算单位和附属会计核算单位。 ?银行会计制度 凡是属于全国银行业需统一贯彻执行，并对全国银行会计工作具有广泛约束力的会计制 度，由财政部和中国人民银行总行统一制定与管理。如统一规范我国金融机构基本业务核算 原则的《金融企业会计制度》。中国人民银行各分行对统一制定的会计制度、办法，可结合 辖内具体情况作必要的补充，但不得与总行规定相抵触，并应报总行备案。各家商业银行总 行可视自身经营业务的特点和需要，根据统一的《金融企业会计制度》制定系统内的会计制 度，报经人民银行总行批准后在本系统内使用。各商业银行分行对其总行的制度、办法可做 必要的补充规定，并抄报同级人民银行。 ?银行会计人员 银行的各级会计机构，都是由一定的会计人员组成的，各级会计机构的任务，都要通过 会计人员来完成。 一、会计科目 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和 记载各项经济业务的根据。 ?银行会计科目的设置要求 ?根据经营管理的要求来设置 ?根据会计核算的要求来设置 ?根据资金性质和业务特点来设置 ?银行会计科目的分类 ?表内科目 ?资产类。 ?负债类。 ?所有者权益类。 ?资产负债共同类。 ?损益类。 ?表外科目 ?或有事项类。 ?委托代理业务类。 ?备查登记类。 二、记账方法 ?银行记账方法的种类 记账方法是对日常发生的各种经济业务，按照会计科目进行整理、分类并登记账簿的专 门方法。记账方法有复式记账法和单式记账法两种。 ?复式记账法 复式记账法就是对每一项经济业务，按照资金内在的对应关系，以对应相等的金额在所 涉及到的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。 ?单式记账法 单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。 ?借贷记账法的具体运用 借贷记账法是一种复式记账法，目前我国银行系统普遍采用借贷记账法。运用借贷记账 法，举例说明如下： 例1-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250 000元。其 会计分录为： 借：现金 250 000.00 贷：存放中央银行准备金 250 000.00 例1-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200 000元，办理一年期定期存款。 其会计分录为： 借：单位活期存款——海峡印刷有限公司存款户 200 000.00 贷：单位定期存款——海峡印刷有限公司存款户 200 000.00 例1-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180 000元，转入其存款 户。其会计分录为： 借：短期贷款——榕飞电子有限公司贷款户 180 000.00 贷：单位活期存款——榕飞电子有限公司存款户 180 000.00 例1-4：福日电视机厂从银行提取现金20 000元。其会计分录为： 借：单位活期存款——福日电视机厂存款户 20 000.00 贷：现金 20 000.00 ?试算平衡 借贷记账法是根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来进行账务记载的，每笔业 务的借、贷方发生额是相等的，这就保证了每日各个账户的借、贷方发生额总计必然相等。 在等量的基础上经过等量的增减变化后，反映各个账户资金增减变化结果的余额，其借、贷 方合计也必然是相等的。 根据以上四笔经济业务的会计分录，列出试算平衡表： 试算平衡表 20××年×月×日 期初余额 本期发生额 期末余额 会计科目 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 现 金 200000 250000 20000 430000 存放中央银行准备金 500000 250000 250000 短期贷款 300000 180000 480000 单位活期存款 850000 220000 180000 810000 单位定期存款 150000 200000 350000 合 计 1000000 1000000 650000 650000 1160000 1160000 三、会计凭证 银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是办理业务、记载账务的依据， 也是登记账簿、核对账务和事后查考的重要凭据。 ?银行会计凭证的种类与特点 ?银行会计凭证的种类 ?按凭证的用途和作用不同，分为原始凭证与记账凭证。 ?按凭证形式不同分为复式凭证与单式凭证。 ?按凭证的使用范围不同，分为基本凭证与特定凭证。 基本凭证分为以下八种： ?现金收入传票。?现金付出传票。?转账借方传票。?转账贷方传票。?特种转账借 方传票。?特种转账贷方传票。?表外科目收入传票。?表外科目付出传票。 特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证。这类凭证一般是由银行统一印 制，客户购用和填写，并提交银行凭以办理业务，银行则用以代替传票并凭以记账。如现金 支票、转账支票、各种结算凭证等。也有某些特定凭证由银行填制并凭以办理业务，如银行 汇票等。特定凭证种类较多，其名称、格式等将在以后各章中进行阐述。 ?银行会计凭证的特点 ?大量采用以特定凭证代替记账凭证作为记账依据。 ?除个别业务外采用单式凭证。 ?凭证传递环节多。 ?会计凭证的基本要素 ?年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，还应注明记账日期） ?收、付款人的户名和账号 ?收、付款人的开户银行名称与行号 ?人民币或外币符号和大小写金额 ?款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数 ?会计分录和凭证编号 ?客户的签章 ?银行及有关人员的印章 ?会计凭证的处理 会计凭证的处理是指从受理或填制凭证开始，通过对凭证的审查、传递、记账、整理， 直到装订保管为止的整个过程。 ?银行会计凭证的填制 会计凭证的编制，要求做到：要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、 书写规范、手续完备、不得任意涂改。 ?现金传票的编制。银行内部发生现金收入或现金付出业务时，只编制一张“××科目” 的现金收入传票或现金付出传票，对外业务中的现金收付，则以客户提交的现金缴款单、现 金支票等代替现金收入和现金付出传票，为了简化手续，不再另行编制现金科目传票。 ?转账传票的编制。发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转账贷方传票，以借方 科目和贷方科目对转。为了明确对转关系和便于事后查考以及核对账务，对于同一笔业务涉 及的几张转账传票，应相互填写对方科目代号，并在全套转账传票上编列同一传票顺序号，312222333、、。对客户提交的特定凭证， 如第2笔转账业务有三张传票，则其编号分别为可以按规定分别代替转账借方传票和转账贷方传票。 ?会计凭证的审查 会计凭证的审查是指对会计凭证的正确性、完整性、真实性、合法性进行确认，这是反 映和监督经济业务的重要环节。凭证审查的要点有： ?是否应为本行受理的凭证。 ?使用凭证的种类是否正确，内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。 ?账号与户名是否相符。 ?大小写金额是否一致，字迹有无涂改。 ?取款是否超过存款余额，贷款是否超过额度。 ?密押、印鉴是否真实、齐全。 ?款项来源、用途是否符合政策、法规和信贷、结算管理原则。 ?计息、收费、赔偿金的计算是否正确。 ?内部科目的账户名称使用是否正确。 经审查无误的凭证，必须加盖有关人员名章和规定的公章，以明确责任并及时处理。对 不符合要求的凭证，应拒绝受理；对凭证内容记载不够齐全的，应退回补办手续；如发现伪 造、变造会计凭证的违法行为，要认真追究责任，严肃处理。 ?会计凭证的传递 根据不同的业务，银行会计凭证的传递，有的是在一个银行内部各部门之间进行，有的 还要在不同行处同城或异地联行之间进行。科学合理地组织凭证传递，对于迅速办理各项业 务，及时完成核算工作，具有重要意义。会计凭证传递，必须做到准确及时、手续严密、先 外后内、先急后缓。除有关业务核算手续另有规定外，一律由银行内部或邮局传递，以免发 生舞弊，造成资金损失或账务混乱。 实行电子计算机核算的行处，在凭证的编制、审核、输入等环节上，必须职责分明，手 续严密。营业柜台记账的会计凭证，应分批或集中次日送事后监督岗位实施监督。 各类业务凭证的传递，应遵守以下规定： ?现金收入业务，必须“先收款，后记账”，以防止漏收或错收款项。 ?现金付出业务，必须“先记账，后付款” ，以防止发生透支。 ?转账业务，必须先记付款人账，后记收款人账，代收他行票据，收妥抵用，以贯彻银 行不垫款原则。 ?会计凭证的整理、装订和保管 会计凭证必须每日整理、装订和保管。装订前，应先检查科目日结单、传票、附件张数 及有关印章、戳记是否完整、齐全。使用电子计算机记账的，还要加计各科目借、贷传票金 额与各该科目日结单核对。装订的排列顺序，按“现金”科目在前，其余各科目按科目代号 大小顺序排列，各科目的传票按现收、现付、转贷、转借顺序排列。科目日结单分别排列在 各科目传票之前。装订时，要加填传票封面、传票封底、用绳装订牢固，并在绳结处加封纸 条，由装订人员和会计主管人员在加封处盖章。传票数量多的，可以分册装订，并编列册数 顺序号。 装订的传票，应在传票封面填列传票总张数，并与科目日结单上的传票张数合计数核对 相符，及时登记“已用传票账表保管登记簿”入库保管。 四、账务组织与账务处理 ?账务组织 账务组织是指账簿设置、记账程序及账务核对方法有机结合的系统。银行现行的账务组 织由明细核算和综合核算两个系统构成。 ?明细核算 明细核算是对每个会计科目分户的详细记录，由分户账、登记簿、余额表和现金收付日 记簿等组成。 ?分户账。分户账是明细核算的主要账簿，按单位或资金项目立户，是各科目的明细记 录。它必须按户立账、连续记载，不得以凭证代替分户账。分户账的格式一般设有以下四种： ?甲种账。设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息或用余额表计息以及银行 内部科目的账户。 ?乙种账。设有借方、贷方发生额、余额、积数四栏，适用于在账页上计息的账户。 ?丙种账。设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，适用借、贷双方反映余额的 账户。 ?丁种账。设有借方、贷方发生额、余额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一 次性业务的账户，它兼有分户明细的作用。 登记分户账时应注意：第一，账页上首按规定填记的事项，均应逐一详细填明，不得省 略。更换新账页时，应将上页的最后余额过入新账页的第一行余额栏内，并在摘要栏内填写 “承前页”字样。若使用乙种账，还应将累计计息积数同时过入次页。第二，记账前，必须 切实核对户名、账号、印鉴、余额、凭证号码等业务内容，防止串户、冒领、透支等事故发 生。第三，经济业务发生后，应根据凭证逐笔记载分户账，在分户账摘要栏内简明扼要填写 业务事实，有关凭证号码等事项，并结出余额。 ?登记簿。登记簿是为了适应某些业务需要，起备忘、控制和管理作用而分户设置的辅 助性账簿。 ?余额表。余额表是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。它分为计息余额表 和一般余额表两种。 计息余额表适用于计息的各科目，其填制的依据是计息科目各分户账，每日营业终了， 根据分户账各户当日最后余额填列。若当日未发生收付业务，应根据上一日的最后余额填列， 每日填记后，还应按科目加计余额合计数，并与总账同一科目余额核对相符。 一般余额表适用于不计息的各科目，根据分户账当日最后余额填列。 ?现金收入、付出日记簿。现金收入日记簿、现金付出日记簿是记载和控制现金收入、 付出数字的逐笔、序时账簿，是现金收、付的明细记录。它由出纳根据现金收入、付出传票 逐笔记载，于每日营业终了加计各自合计数以控制现金收付总数。 ?综合核算 综合核算是按会计科目进行的总括记录，由科目日结单、总账、日计表等组成。 ?科目日结单。科目日结单是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录， 是轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。 每日营业终了，将当天处理的全部传票按科目进行整理，同一科目的传票再分别现金付 出、现金收入、转账借方、转账贷方各自加计合计数和传票张数，填入科目日结单有关栏内。 现金科目由于不再另行编制传票，因此该科目日结单应根据其他各科目日结单中的现金 借方合计数，反方填入现金科目日结单的贷方；根据其他各科目日结单中的现金贷方合计数 反方填入现金科目日结单的借方。只填金额，不填传票张数。全部科目日结单的借方合计汇 总数与贷方合计汇总数必须平衡。 ?总账。总账是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主 要工具，也是编制会计报表的重要依据。总账按科目设置，每月更换一张。其格式为借方、 贷方发生额和借方、贷方余额四栏。 总账应逐日记载，每日营业终了，根据各科目日结单登记各该总账的发生额栏，同时结 出余额。当日未发生业务的科目，将上日余额填入本日余额栏内，以便与余额表核对。 ?日计表。日计表是反映当日银行全部业务和财务活动的会计报表，也是轧平当日账务 的主要工具。 日计表应每日根据总账各科目的借方、贷方发生额和余额填列。日计表内全部科目的借 方、贷方发生额合计数和借方、贷方余额的合计数，必须各自平衡。 ?账务处理 账务处理是指从办理业务受理或编制凭证开始，经过账务记载与账务核对，直至编制日 计表，轧平账务为止的全部核算过程。它包括账务处理程序与账务核对两方面内容。 ?账务处理程序 ?明细核算程序。根据经济业务编制或审查传票；根据传票逐笔登记分户账（登记簿）、 现金收、付日记簿；根据分户账填制余额表。 ?综合核算程序。根据传票按科目编制科目日结单，轧平所有当天借方和贷方发生额； 根据科目日结单登记总账；根据总账编制日计表。 ?账务核对 账务核对是保证核算正确，防止账务差错的重要措施。账务核对方法分为每日核对和定 期核对。 ?每日核对。每日核对是指每日会计核算结束后，对账务的有关内容进行核对，主要核 对以下内容： ?总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数 核对相符。 ?账款核对。现金收、付日记簿的合计数，必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对 相符；现金库存簿的库存数应与实际库存现金和现金科目总账的当日余额核对相符。 ?定期核对。定期核对是对未能纳入每日核对的账务按规定日期进行核对。 账务组织、账务处理与每日账务核对关系见下图。 现金收入日记簿 现金付出日记簿 现金库存簿 库存现金 现金收入传票 现金付出传票 明细 核 算 余 额 表 分 户 账 业 务登 记 簿 活动 综 合核转账贷方传票 科目日结单 总 账 日 计 表 算 转账借方传票 表示账务处理程序 表示核对关系 ?记账规则和错账冲正 ?记账规则 会计核算必须遵循有账有据、当时记账、事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的 原则。核算质量要达到账账、账款、账据、账实、账表、账折、内外账务七相符。 ?账簿必须根据合法有效凭证记账，做到内容完整、数字准确、摘要字迹清晰，严禁弄 虚作假。 ?记账应用蓝、黑墨水钢笔书写，复写账页可用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红 色墨水只用于划线和冲账及规定用红字批注的有关文字说明。 ?账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦，禁止使用涂改液销蚀，发现错账 时要及时按规定方式更正。 ?账簿上所写文字及金额，应占全格二分之一。摘要栏文字一格写不完时，可连续在下 一格填写，但其金额应填在文字最后一格的金额栏内。金额结平时，应在金额栏的“借或贷” 栏写“平”，金额栏元位以“—O—”表示。 ?现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款，抵现业务先记付款账后收款；转账 业务先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥入账。 ?错账冲正 ?当日发生的差错，采用划线更正法进行更正。 ?账簿上写错日期和金额，应以一道红线划销全行数字，将正确数字写在划销数字上方， 由经办柜员在红线左端盖章证明。如果划错红线，可在红线两端用红色墨水划“×”消去， 并由经办柜员在右端盖章证明。 ?凭证填错账号和金额而发生的错账，应先更正凭证，并按照?项办法更正账簿。 ?在经办业务中，由于计算错误而发生的错账，发现后应按?、?项办法进行更正。 ?账页记载错误无法更改时，不得撕毁，须经业务主管同意，另换账页记载，经过业务 主办复核并在错误账页上划交叉红线注销，由经办柜员、业务主办、业务主管盖章证明。注 销的账页另行保管，待装订账页时附于该户账页之后备查。 计算机记账发生错账时，要由原经办柜员使用反交易处理，现金业务冲账须同时清点钱 箱，个人现金及转账业务冲正须经客户确认。 ?次日或以后发现的差错。隔日或以后发现的错账，应填制错账冲正凭证，经业务主管 审查签批后办理。计算机操作使用隔日红字冲正交易冲正，用蓝字补账交易补记账；手工操 作用红字冲销错账，用蓝字补记入账。 ?记账串户，应填制同一方向红、蓝字冲正凭证办理冲正。红字凭证的摘要中注明“冲 销×年×月×日错账”字样（文字、数字均为红字），蓝字凭证的摘要中注明“补记冲正× 年×月×日账”字样，经办柜员应按红字凭证记入错账账户，按蓝字凭证记入正确的账户。 原错账凭证上用红字注明“已于×年×月×日冲正”字样。 例1—5：9月13日应记入永贸百货商店的一笔存款5 000元，串户误记入华联商厦存款户。于9月17日发现并冲正，其会计分录为： 贷：单位活期存款-——华联商厦户 5 000.00（红字） 贷：单位活期存款-——永贸百货商店户 5 000.00（蓝字） ?科目、账户或金额因凭证填制错误，账簿随之记错。应填制红字错账冲正凭证，将错 误账务全数冲销，再按正确的科目、账户、金额重新填制蓝字凭证补记入账，摘要栏均应写 明情况。同时在原错误凭证上用红字注明“已于×年×月×日冲正”字样。 例1—6：12月20日计算机床厂贷款利息5 943元，误将传票金额填为5 493元，于12 月27日发现，办理冲正。其会计分录为： 借：单位活期存款-——机床厂户 5 493.00（红字） 贷：利息收入———普通短期贷款利息收入 5 493.00 (红字) 借：单位活期存款———机床厂户 5 943.00 贷：利息收入———普通短期贷款利息收入 5 943.00 ?发现上年度错账，应填制蓝字反方向凭证冲账，不得更改决算报表。凭证的摘要栏应 注明情况，原错账凭证上应用红字注明“已于×年×月×日冲正”字样。 ?系统内同城或异地划款出现差错要凭划出行查询查复书调账，划入行无权自行调账。 划出行发生差错，向异地收款单位开户行发送查询查复书，要求冲正调账，俟款项划回 后再作账务处理。 划入行收到划出行的查询查复书或电报，立即凭以填制特种转账凭证（查询查复书、电 报附后）进行冲正调账，如存款不足应负责追索，可以分次扣款。 划入行凭划出行查询查复书冲正调账，由此产生的一切问题由划出行负责。 凡因冲正错账影响利息计算时，必须计算应加、应减积数。 银行会计工作应用计算机是会计工作现代化的根本标志，对提高会计工作效率和对会计 数据信息进行高质量的处理、加工、分析有十分重要的意义。 一、银行会计计算机记账的基本规定 ?数据输入，必须由有权人办理，非有权人不得输入任何数据 ?数据输入必须按照事权划分的原则办理，做到数字准确、摘要齐全、处理及时。调整 账户信息必须根据业务主管签章的“调整计算机账户信息通知单”办理。支付款项不得超过 存款余额、贷款限额或拨款（经费）限额、法人账户透支限额 ?操作员不得自制凭证处理，更不准无凭证进行数据输入 ?各项业务应序时处理，对红字凭证，输入时按同方向负数处理，以“一”表示 ?为明确责任，操作员必须在分户账上打印姓名、代号 ?回单的签发，必须待计算机记账确认后方可办理 二、电子计算机操作程序 ?数据输入 数据输入是指电子计算机操作人员把会计业务数据输入计算机，转成计算机所能识别的 代码，然后计算机进行复核和账务处理的过程。 ?会计凭证的审核 会计凭证是计算机进行会计信息处理的数据来源，必须在凭证审核、传递和管理等环节 上严格把关，在确保凭证真实无误的情况下才能输入处理。会计凭证由接柜员受理，经过审 核、校验、编号送操作员输入处理后，转综合核算人员处理。 ?数据输入 会计核算的数据输入工作，由指定操作员根据合法有效的、经过审核盖章的凭证上机办 理，输入数据前，要先输入自己的密码，启动机器，然后再输入有关的业务数据。 ?账务核对 会计账务输入计算机以后，必须经过检查核对以后才能进行账务处理。检查核对主要是 检查数据记录中各项目的位置和位数是否符合设计规定的格式和位数的要求。 ?数据输出 数据输出是指电子计算机对输入的各种数据进行运算后，按照规定的格式将计算的结果 通过监视器显示或打印出来。数据输出是在规定的程序控制下进行的，输出什么完全可以根 据需要，主要有屏幕显示和打印输出两种形式。屏幕显示用于在业务处理过程中，查看有关 数据或检查业务处理的正确性。打印输出必须严格按照规定的范围和具体的要求办理。 【复习思考题】 ?银行会计的对象是什么？它包括哪些内容？ ?银行会计的特点有哪些？ ?银行会计凭证是如何分类的？ ?银行的明细核算和综合核算各包括哪些内容，它们之间的关系如何？ ?错账冲正有哪些方法，分别在什么情况下使用？ 【本章学习要求】 本章是进入具体业务处理的第一章，是银行传统的“存、放、汇”三大业务组成之一。 通过本章学习，首先，要使学生了解存款业务的意义和核算要求；其次，要掌握存款账户的 种类、单位活期存款存取现金的操作程序和账务处理方法以及对账方法，了解存款账户的开 立程序和监督管理方法；第三，了解单位定期存款业务的基本规定，掌握单位定期存款业务 存入、支取的账务处理方法；第四，熟悉利息计算公式，掌握单位活、定期存款业务的利息 计算方法和账务处理方法。 【本章重点】 ?银行结算账户的种类 ?单位活期存款存取现金的操作程序 ?单位活期存款的对账 ?单位定期存款业务的核算 ?单位存款利息计算和账务处理 【本章难点】 ?单位活期存款的利息计算。 ?单位定期存款的利息计算。 【本章教学时数】 8课时 【授课主要内容】 第一节 单位存款业务的核算 一、银行结算账户的种类、使用与管理 ?银行结算账户的种类 银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行 结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。 存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途 分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。 ?银行结算账户的使用 1.单位银行结算账户的使用 ?基本存款账户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行 结算账户。该账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和 现金的支取，应通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。 ?一般存款账户。一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户 银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户用于办理存款人借款转存、借款归还 和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 ?专用存款账户。专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资 金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理各项专用资金的收付。存款 人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金等均可在银行开立专 用账户。 ?临时存款账户。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行 结算账户。存款人设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资可以申请开立临时存款账户。 该账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付，有效期最长不得超过2 年。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期限内向开户银行提出申请，并由开 户银行报中国人民银行当地分支行核准后办理展期。临时存款账户支取现金，应按照国家现 金管理的规定办理。 2.个人银行结算账户的使用 个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款 账户。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并 向开户银行申请确认为个人银行结算账户。 ?银行结算账户的管理 1.存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制 度，经中国人民银行核准后由开户银行核发开户登记证。 2.存款人可以自主选择银行开立银行结算账户。除国家法律、行政法规和国务院规定外， 任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。 3.存款人使用银行结算账户时不得违规将单位款项转入个人银行结算账户；违规支取现 金；利用开立银行结算账户逃废银行债务；出租、出借银行结算账户；从基本存款账户之外 的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；法定代表人或主要 负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行。 4.银行应依法为存款人的银行结算账户信息保密。对单位银行结算账户的存款和有关资 料，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。对个人银行结 算账户的存款和有关资料，除国家法律另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。 5.银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规，不得利用银行结算账户进行偷 逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动。 6.银行开立银行结算账户时不得违规为存款人多头开立银行结算账户，不得明知或应知 是单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储。 二、活期存款业务的核算 单位活期存款按照存取方式的不同，分为支票户和存折户。支票户是单位在银行开立的 凭支票等结算凭证办理存取款项的账户。存折户是单位和个体经济户在银行开立的使用存折 办理存取款项的账户。本节仅介绍单位活期存款现金存取业务的核算。 ?支票户存取现金的核算 1.存入现金的处理 支票户向开户银行存入现金时，应填制一式二联现金缴款单，连同现金一并送交开户银 行出纳部门。出纳部门审查凭证和点收现金无误后，将第一联回单联盖章后退交存款人，第 二联在登记现金收入日记簿后交会计部门，代现金收入传票凭以登记单位存款分户账。其会 计分录为： 借：现金 2 200.00 贷：单位活期存款——华都百货户 2 200.00 2.支取现金的处理 支票户向其开户银行支取现金时，应签发现金支票，填明支取金额和款项用途，加盖预 留银行印鉴，并由取款人背书后送银行会计部门。会计部门收到现金支票，应按规定进行审 核，主要审核：支票要素是否填写齐全；支票是否挂失；是否背书；存款人账户是否有足够 支付的存款余额；大小写金额是否一致；支票是否超过有效期；印鉴是否相符等。经审核无 误后，将出纳对号单或铜牌交给取款人凭以到出纳部门取款。同时以现金支票代现金付出传 票登记分户账后，交出纳柜凭以付款。其会计分录为： 借：单位活期存款——华联商厦户 6 000.00 贷：现金 6 000.00 ?存折户存取现金的核算 存折户的存款人存取现金时，除填制存款凭条或取款凭条连同存折一并交银行审查核对 外，其余核算手续与支票户的处理相同。 ?活期存款户的对账 1.支票户的对账 支票户的对账采用随时对账与定期对账相结合的方法。一般使用套写账页，一页为存款 分户账，另一页为单位对账单，平时记满一页后即将对账单撕下，交单位对账；采用电子计 算机记账的，则按月将对账单打印出交单位对账。 2.存折户的对账 存折户的对账主要采用随时对账的方法。即存款户来银行办理存取款业务时，必须坚持 账折见面，随时核对账折。 三、定期存款业务的核算 单位定期存款是指存款单位约定期限，到期支取本息的一种存款。财政拨款、预算内资 金及银行贷款不得作为单位定期存款。目前，单位定期存款的存期有3个月、半年、1年、 2年、3年、5年几个档次，起存金额为1万元。单位定期存款可以全部或部分提前支取， 但只能提前支取一次。单位支取定期存款本息只能以转账方式转入基本存款账户，定期存款 账户不得作为结算户使用，不得支取现金。 ?存入定期存款的核算 单位申请办理定期存款时，应签发转账支票交开户银行，银行按规定审查无误后，以转 账支票代转账借方传票登记活期存款分户账，另填制一式三联“单位定期存款开户证实书”， 经复核后，“证实书”第一联代定期存款转账贷方传票，第二联加盖业务公章和经办人员名 章后交存款单位作存款凭据，第三联作定期存款卡片账。其会计分录为： 借：单位活期存款——××单位活期存款户 贷：单位定期存款——××单位定期存款户 ?支取定期存款的核算 单位持到期或过期的“证实书”支取定期存款时，银行应抽出该户卡片与原“证实书” 进行核对。无误后，计算出利息，填制利息清单，并在“证实书”上加盖“结清”戳记，以 “证实书”代定期存款转账借方传票，卡片账作附件，另编一联特种转账借方传票和二联特 种转账贷方传票，办理转账。其会计分录为： 借：单位定期存款——××单位定期存款户 借：利息支出——单位定期存款利息支出户 贷：单位活期存款——××单位活期存款户 单位定期存款到期又转存的，单位应重新办理支取和开户手续，存入多笔定期存款的， 应分笔设户核算。 第二节 单位存款利息的核算 一、单位存款计息的一般规定 1.单位活期存款的利息一般采取按季定期结息的办法。单位定期存款的利息采取利随本 清的方法。 2.利息计算的基本公式：利息=本金×存期×利率 其中：?存款本金是以元为单位，元以下不计息。?存期是从款项存入之日起，算至支 付的前一日止，即“算头不算尾”。?存款利率一般分为年利率（％）、月利率（‰）、日利 率（‰。）三种，它们之间的换算是年利率除以12为月利率，月利率除以30为日利率，依 次类推。?计息结果保留到分位，分位以下四舍五入。 二、单位活期存款利息的计算 银行对单位活期存款的计息采取按季结息的办法，以每季末月20日为结息日，次日列 账。计息期按实际天数计算，从上季末月21日至本季末月20日。计息采用按日累加存款余额，累加的存款余额为计息积数，用计息积数乘以日利率，计算出存款利息。存期内如遇利 率调整不分段计息，按结息日挂牌公布的活期存款利率计息，未到结息日清户的，按清户日 挂牌公布的活期存款利率计息。计息的具体方法有余额表计息和账页计算两种。 1.余额表计息法 该方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。采用该方法计息是每日营业终了，将各计 息分户账的最后余额按户抄列在余额表内。当日未发生收付业务，根据上一日的最后余额填 列。按季结息时，在结息日当天，将余额表上的各户余额，从上季度结息日后第一天（21 日）起，加总至本季度结息日（20日）止，得出累计计息积数，再乘以日利率，即可得出 各户本季应付利息数。如遇记账日期与起息日期不同，或错账冲正涉及利息时，应根据其发 生额和天数，算出应加或应减积数，填入余额表相关栏内进行调整。 如教材表1—14所示业务，其利息计算为： 2.账页计息法 利息＝5 160 800×（0.6‰?30）＝103.22元。 该方法适用于存取款次数不多的存款户。采用这种方法，一般使用乙种账页。当发生资 金收付时，按上次最后余额乘以该余额的实存日数即为积数，并直接填入账页上的“日数” 和“积数”栏内，日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日为止。如更换 账页，应将累计积数过入新账页第一行的上半栏内，待结息日营业终了，再计算出本季的累 计天数和累计积数，乘以日利率即得出应付利息。 如教材表2-3 利息=486 000×（0.6‰?30）=9.72（元） 三、单位定期存款利息的计算 单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在支取本金时计付利息。存期按对年、 对月、对日计算，对年按360天计算，对月按30天计算，零头天数按实际天数计算。单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。 单位定期存款全部提前支取，应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。单位定期存款 部分提前支取时，若剩余部分不低于起存金额，则支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利 率计付利息，对剩余部分应开具新的“单位定期存款开户证实书”，其利率为原存款日挂牌 公告的同档次定期存款利率；若剩余部分不足起存金额，则应对该笔定期存款予以全部支取， 按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。单位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日挂 牌公告的活期存款利率计付利息。 例2-1：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875‰，9日25日 到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6‰，其利息计算为： 到期利息＝200 000×12×1.875‰＝4 500.00（元） 逾期利息＝200 000×14×（0.6‰?30）＝56.00（元） 该笔存款应付利息为4 556.00（元） 四、单位存款利息的核算 商业银行所有存款应按月（季）预提应付利息。各分支机构实际支付利息时，直接计入 当期成本。月（季）末由一级分行从预提的应付利息中列支。 ?预提应付利息的核算 一级分行根据大机数据资料，集中计提应付利息时，填制转账借、贷方传票各一联办理 转账。其会计分录为： 借：利息支出——单位定期（或活期）存款利息支出户 贷：应付利息——单位定期（或活期）利息户 ?支付存款利息的核算 1.分支机构实际支付利息的处理 各分支机构实际支付利息时，直接计入当期成本。 单位活期存款于结息日批量结息的，应编制利息清单三联，第一联贷方传票，第二联借 方传票，第三联送存款单位。其会计分录为： 借：利息支出——单位活期存款利息支出户 贷：单位活期存款——××单位活期存款户 单位存款单户结息的，银行应填制利息凭证三联或以存款证实书代转账借方传票，另编 特种转账借方传票一联，贷方传票二联办理转账。其会计分录同上。 2.一级分行冲减利息支出的处理 各县级支行将辖内实际列支的利息支出每月（季）末汇总上报一级分行，由一级分行等 额从预提的应付利息中列支。其会计分录为： 借：应付利息——单位定期（或活期）利息户 贷：利息支出——单位定期（或活期）存款利息支出户 第三节 储蓄存款业务的核算 储蓄存款是银行通过信用方式吸收社会公民暂时闲置或节余的货币资金的一项负债业 务。它是银行存款业务的重要组成部分。现行的储蓄存款种类有：活期储蓄存款、定期储蓄 存款、定活两便储蓄存款、个人通知储蓄存款等。 一、活期储蓄存款的核算 活期储蓄存款是一种不固定期限，随时可以存取的一种储蓄存款。活期储蓄存款一元起 存，多存不限，凭折存取，也可预留印鉴或密码，凭印鉴或密码支取。 ?开户与续存的核算 储户第一次存入活期储蓄存款，应填写“储蓄存款凭条”，连同现金及身份证件一并交 经办员。经办员审查凭条和点收现金无误后，根据凭条登记“开销户登记薄”， 开立活期储 蓄存款分户账，登记活期储蓄存折，以存款凭条代现金收入传票。其会计分录为： 借：现金 贷：活期储蓄存款—××户 凭印鉴（密码）支取的，应在分户账上加盖预留印鉴，在凭条、存折上加盖“凭印（密 码）支取”戳记。经复核账款无误后，存款凭条加盖“现金收讫”戳记和名章后留存，分户 账加盖复核名章按规定保管，存折加盖业务公章和名章后交储户收执。 储户以后续存时，仍应填写存款凭条，连同存折和现金一并交经办员，经办员经审核无 误并点收现金后，登记存折和分户账，其余处理手续同开户的处理。 ?支取和销户的核算 活期储蓄存款支取时，储户应填写“储蓄取款凭条”，凭印鉴支取时应在取款凭条上加 盖预留银行印鉴，连同存折交给银行，经办员根据取款凭条账折核对相符后，先登记存折后 记分户账，以取款凭条代现金付出传票。其会计分录为： 借：活期储蓄存款——××户 贷：现金 经复核无误后，配好款项并在取款凭条上加盖“现金付讫”戳记和名章后，将现金和存 折交储户。 储户支取全部款项，不再续存称为销户。销户时，储户应按最后存款余额填写取款凭条， 连同存折交银行经办员。经办员填制一式两联利息清单，一联连同本息交储户，另一联在营 业终了时，凭以汇总编制利息支出科目的传票。同时，应在存折和分户账上加盖“结清”或 “销户”戳记，销记“开销户登记薄”，存折作为取款凭条附件，账页另行保管。其会计分 录为： 借：活期储蓄存款——××户 借：利息支出——储蓄利息支出户 贷：现金 ?活期储蓄存款利息的计算 自2005年9月21日起个人活期储蓄存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季 末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一 日止。 例2-2：某客户活期储蓄存款账户支取情况如下表，假定适用的活期储蓄存款利率为日期 存入 支取 余额 计息积数 0.72%，计息期间利率没有调整，银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计2006 1 2 10，000 10，000 32×10，000=320，000 息积数。2006 2 3 3，000 7，000 18×7，000 =126，000 2006 2 21 5，000 12，000 12×12，000=144，000 2006 3 5 2，000 10，000 13×10，000=130，000 2006 3 18 10，000 0 应付利息=（320，000+126，000+144，000+130，000）×(0.72%?360)=144元 二、定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款是一种约定存款期限，到期支付本金和利息的储蓄存款。定期储蓄存款按 存取方式的不同分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等。 ?整存整取定期储蓄存款的核算 整存整取定期储蓄存款是指一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息的一种定期储 蓄存款。一般50元起存，多存不限，存期分三个月、半年、一年、二年、三年和五年等档 次。 1.存入的处理 由储户填写开户，填明储户姓名、存款金额和存期等，连同现金及身份证件交银 行经办员，经办员审核凭证并点收款项后，填制一式三联“整存整取定期储蓄存单”，第一 联代现金收入传票，其会计分录为： 借：现金 贷：定期储蓄存款——整存整取户 第二联为存单，加盖业务公章交储户收执；第三联卡片账，登记开销户登记薄后，专夹 保管。凭印鉴支取的，应在各联上加盖“凭印鉴支取”戳记，并在第三联卡片账上预留印鉴。 2.到期支取与过期支取的处理 储户持到期存单来行取款时，经办员应将留存的第三联卡片账与存单核对，凭印鉴支取 的还须核对储户加盖的预留印鉴。经核对无误后，按规定计算应付利息，填写两联利息清单， 在存单和卡片账有关栏中分别填写利息金额，加盖支付日期和“结清”戳记，销记开销户登 记薄，以存单代现金付出传票。其会计分录为： 借：定期储蓄存款——整存整取户 借：利息支出 贷：现金 配款后，将本息及一联利息清单交给储户，另一联利息清单作利息支出科目汇总传票的 附件，结清的卡片账另行保管，定期装订。 储户持过期存单来行取款时，除按规定计付过期利息外，其余处理手续与到期支取相同。 3.提前支取的处理 储户要求提前支取的，应交验本人身份证件，如储户委托他人来行支取的，还要出示受 托人的身份证明，经办员应认真审查并在存单背面摘录储户及受托人的姓名和身份证件号 码，然后在存单和卡片账上加盖“提前支取”戳记，按规定计付利息。 4.利息的计算 计息期为整年（月）的，计息公式为：利息=本金×年（月）数×年（月）利率。 计息期有整年（月）又有零头天数的，计息公式为：利息=本金×年（月）数×年（月）利率+本金×零头天数×日利率。 同时，银行可选择将计息期全部化为实际天数计算利息，即每年为365天（闰年366天），每月为当月公历实际天数，计息公式为：利息=本金×实际天数×日利率。 整存整取存款的利息计算在存期内如遇利率调整，不论调高或调低，按存单开户日所定 利率计息；提前支取的，均按支取日挂牌公布的活期储蓄利率计息；逾期支取的，其过期部 分利息一律按支取日挂牌公布的活期储蓄利率计息。 ?计息期为整年（月）的 例2-3：某客户2006年2月28日存款10，000元，定期整存整取六个月，假定利率为 1.89%，到期日2006年为8月28日。 利息计算选择公式“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”： 应付利息=10，000×6×(1.89%?12)=94.5元 利息计算选择公式“利息=本金×实际天数×日利率”： 应付利息=10，000×181×(1.89%?360)=95.03元 ?计息期有整年（月）又有零头天数的 例2-4：某客户2006年7月31日存入10，000元定活两便存款，若客户2007年3月10日全额支取。支取日，银行确定的半年期整存整取利率为1.89%。 假设银行制定的定活两便存款计息规则如下：定活两便存款存期半年以上（含半年）， 不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取半年存款利率打六折计息。 利息计算选择公式“利息=本金×年（月）数×年（月）利率+本金×零头天数×日利率”： 应付利息=10，000×7×(1.89%×60%?12)+10，000×10×(1.89%×60%?360)=69.3元 利息计算选择公式“利息=本金×实际天数×日利率”： 应付利息=10，000×222×(1.89%×60%?360)=69.93元 例2-5：某客户2006年2月28日定期整存整取六个月10，000元，假定利率为1.89%，到期日为2006年8月28日，支取日为2006年11月1日。假定2006年11月1日，活期储蓄存款利率为0.72%。 原定存期选择公式“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”；逾期部分按活期储蓄 存款计息，利息计算如下： 应付利息=10，000×6×(1.89%?12)+650，000×(0.72%?360)=107.5元 原定存期选择公式“利息=本金×实际天数×日利率”；逾期部分按活期储蓄存款计息， 利息计算如下： 应付利息=10，000×181×(1.89%?360)+650，000×(0.72%?360)=108.03元 5.利息税的计算 国家规定自1999年11月1日起对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币取得的 利息所得征收个人所得税，由金融机构向储户结付利息时代扣代缴。结付利息包括向储户支 付利息、在结息日和办理自动转存业务时进行的结息。代扣款项的计算公式如下： 应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息额×税率20% 例例2-6：以整存整取定期储蓄存款为例，某储户2003年3月15日存入银行一年期整存整取定期储蓄存款10万元，年利率1.98%，到期日该储户把存款全部取出。其所得利息 及应纳税额的计算如下： 应计付的利息=100 000×1×1.98% =1 980.00（元） 应纳税额=1 980×20%=396.00（元） ?零存整取定期储蓄存款的核算 零存整取定期储蓄存款是约定存期，在存期内分次存入本金，到期一次支取本息的一种 定期储蓄存款。一般5元起存，存期分为一年、三年、五年三档。每月存入一次本金，中途 如有漏存，可在次月补存；未补存者，到期支取时按实存金额和实际存期计算利息。 1.开户与续存的处理 储户申请开户时，应填写储蓄存款凭条，连同现金及身份证件一并交经办员，经办员审 查凭证点收现金无误后，登记开销户登记薄，开立账户和存折，存折交储户收执。存款凭条 代现金收入传票，其会计分录为： 借：现金 贷：定期储蓄存款——零存整取户 储户按月续存时，经办员应账折核对相符，并登记账折，其余处理手续与开户时相同。 2.支取的处理 到期支取时，储户应将存折交经办员，经账折核对无误后，按规定计算应付利息，填写 利息清单，在存折和分户账上加盖支付日期和“结清”戳记及名章，销记开销户登记薄，以 存单代现金付出传票。其会计分录为： 借：定期储蓄存款——零存整取户 借：利息支出 贷：现金 配款后，将本息交给储户，其余处理手续与整存整取定期储蓄存款到期支取相同。 储户若逾期支取的，除按规定计付过期利息外，其余处理手续与到期支取相同。如储户 要求提前支取的，只能全部提前支取，不能部分提前支取，按支取日挂牌公布的活期储蓄利 率计付利息，其余手续与到期支取相同。 3.利息的计算 零存整取定期储蓄存款利息计算有以下两种方法：?月积数计息法。该方法根据存款账每月余额计算出月积数，再将累计月积数乘以月利 率，即为应付利息。适用于存期内有漏存的零存整取储蓄利息计算，也可用于逐月全存无漏 存的零存整取储蓄利息计算，其计算公式如下： 利息=累计存款月积数×月利率 累计存款月积数=每月存储额×【存储月数×(存储月数十１)?2一漏存存期】 漏存存期=预定存次＋1-漏存期次 漏存期次是指第几次漏存,可在分户账上查到,如中间无漏存,则漏存存期为零。 ?固定基数计息法。该方法是以每月存入一元，存满所定期限，到期按规定利率计算出 应支付的利息作为基数，然后再乘以存入金额合计数，即为应付利息。适用于每月存入固定 金额，中途无漏存的零存整取储蓄利息计算，其计算公式如下： 固定基数应付利息=1元×平均存期×月利率 本金应付利息=固定基数应付利息×存款金额 其中平均存期应根据等差数列求平均值的方法计算，公式为： 平均存期=（首月+末月）?2 ?整存零取定期储蓄存款的核算 整存零取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，分次支取本金，到期一次支取利息 的一种定期储蓄存款。一般1 000元起存，存期分一年、三年、五年三档，本金支取期分1 个月、3个月、半年一次，由储户与储蓄机构协商确定。 ?存本取息定期储蓄存款的核算 存本取息定期储蓄存款是一次存入本金，约定存款期限，分期支取利息，到期一次支取 本金的一种定期储蓄存款。一般5 000元起存，存期分一年、三年、五年，利息支取可以一 个月或几个月一次，由储户与储蓄机构协商确定。 ?定活两便储蓄存款的核算 定活两便储蓄存款是存入时不约定存期，可以随时支取，按实际存期确定利率的一种储 蓄存款，具有定期和活期双重性质。一般50元起存。存单分记名、不记名两种，记名的可以挂失，不记名的不能挂失。 ?个人通知存款的核算 个人通知存款是由储户一次存入本金，银行发给存折，储户凭存折可不限次数支取款项， 取款时需提前一天或七天通知银行的储蓄存款。一般五万元起存，不约定存期，其利率按实 际存期分档（目前有一天和七天两档）计息。该储种适合于有随时支取较大金额需要的储户。 个人通知存款的处理手续，除了取款要按规定提前通知银行外，其余基本上与整存整取 定期储蓄存款相同。 三、储蓄所的结账与管辖行事后监督 储蓄所每天营业终了，应及时办理结账，日结是储蓄所每天账务处理的最后环节，应认 真做好并进行账务核对。同时，储蓄所账务是管辖行账务的一个组成部分，为保证储蓄所账 务核算质量，管辖行应对辖属储蓄所进行事后监督。 ?储蓄所的结账工作 1.汇总编制储蓄利息汇总传票 根据已付款的各种储蓄存款利息清单，按定、活期分别加计总数，编制利息支出借方传 票，利息清单作汇总传票附件。其会计分录为： 借：利息支出 贷：现金 2.编制科目日结单 根据当日各类储蓄的存、取款凭证及其他科目的借贷方传票，编制各科目的科目日结单。 3.编制营业日报表 营业日报表是反映储蓄所当日全部业务活动情况的报表，也是轧平当日账务和核对账款 的工具。其编制方法为：根据当日各科目日结单发生额，分别填入有关科目借贷发生额栏并 结出本日各科目余额；根据各种储蓄当日开、销户数填入本日开、销户栏，并结出本日结存 户数；根据当日实际传票张数和其它业务凭证数量，分别种类填入业务量笔数有关本日发生 额栏，结出该科目余额；根据昨日结存现金，加减本日现金收付数，计算出本日现金库存数， 填入表中相关栏中。根据重要空白凭证和有价单证的收、付数，按种类分别填入有关栏内， 并结出本日结存数。营业日报表一式两份，一份留存，一份连同有关科目日结单及传票送管 辖行。 ?账务核对 1.核对现金库存 根据营业日报表上“今日现金库存” 与实际现金库存数核对相符。 2.核对储蓄分户账余额 各种储蓄存款户较多，收付频繁，不可能每天通打余额。为保证账务正确，通常采用计 算变动户账户余额的方法轧对余额。其具体做法是： 变动户本日余额=变动户上日余额十变动户本日贷方发生额一变动户本日借方发生额 本日活（定）期储蓄科目总余额=上日活（定）期储蓄科目总余额一变动户昨日余额十变动户本日余额 计算出的变动户本日余额合计数应与各变动户分户账本日余额的总数相等；各储蓄科目 本日余额应与营业日报表有关数字核对相符。 3.核对开销户情况 新开户和结清销户的账卡应与营业日报表上的开销户核对相符。 4.核对有价单证及重要空白凭证 各种有价单证及重要空白凭证的实际收、付和结存数，应分别与营业日报表上的收付数 和结存数核对相符。 ?储蓄所账务组织与管辖行事后监督 1.储蓄账务组织 储蓄所账务一般采取并账和并表两种方式。并账所的账务不独立，需将每天办理业务的 传票并入管辖行的账务内进行处理。并表所的账务独立，有一套完整的账务体系，管辖行只 须将储蓄所当日的营业日报表并入本行当日的日计表中。 2.管辖行事后监督 ?审核传票和营业日报表。审核收入、付出传票的内容是否完整、正确，处理手续是否 符合规定；各种储蓄开户数与重要空白凭证支出数是否一致；根据销户的付出传票，核对注 销的账页、卡片是否一致。 审核营业日报表的各栏合计数是否正确，与汇总传票及所附单证金额是否相符，各科目 余额、凭证张数及附件与该科目日结单和各栏数字是否一致；库存轧算是否正确，与现金是 否一致，并审查是否超过核定的库存限额。 ?按储蓄种类逐笔进行事后监督。事后监督的主要内容有：对辖属储蓄所的账务进行汇 总核算，对所有储蓄业务明细核算进行逐笔监督，整理、装订和保管凭证、账表，并进行检 查和指导。 【复习思考题】 1.单位银行结算账户按用途可分为哪几种？应如何使用与管理？ 2.存取单位活期和定期存款应如何核算？ 3.单位活期和定期存款的利息应如何计算？ 4.活期储蓄存款应如何进行核算？如何使用积数查算表？ 5.定期储蓄存款的核算及利息计算方法如何？ 6.如何办理储蓄所营业终了结账手续？ 【本章学习要求】 支付结算体系包括票据、信用卡和各种结算方式，按支付方式的不同又分为现金结算和 转账结算两种形式。组织本章教学，要求熟悉和掌握下列内容： 第一，理解支付结算业务的概念、意义、性质 第二，掌握支付结算的原则和支付结算纪律的有关内容以及支付结算工具的种类 第三，理解各种结算方式的概念、分类和基本规定 第四，掌握各种结算方式的账务处理方法 【本章重点】 ?支付结算的概念、结算原则及结算纪律 ?汇兑结算中，汇出行、汇入行的账务处理 ?托收承付结算方式的基本规定及核算手续 ?委托收款的规定及核算手续 【本章难点】 1.汇兑结算核算中，汇款人委托汇出行办理汇款时以现金交付的会计处理以及汇入行不 直接收账的账务处理 2.托收承付结算部分付款和逾期付款的核算以及逾期付款赔偿金的计算 【本章教学时数】 8课时 【授课主要内容】 第一节 支付结算业务概述 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托 收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 一、支付结算的原则和纪律 ?支付结算原则 单位、个人和银行办理支付结算必须遵循如下结算原则： 1.恪守信用，履约付款 2.谁的钱进谁的账，由谁支配 3.银行不垫款 ?支付结算纪律 单位、个人和银行等当事人办理支付结算必须遵守和维护如下结算纪律： 1.单位、个人应遵守的结算纪律 单位、个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；不准无理 拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。 2.银行应遵守的结算纪律 银行要履行“清算中介”的职责，办理支付结算工作时，不准以任何理由压票、任意退 票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理 拒付、不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准签发空头银 行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； 不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对 企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。 二、支付结算业务的种类 我国现行支付结算体系包括票据、信用卡和结算方式（三票、一卡、三方式）。即银行 汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付。 第二节 汇兑业务的核算 一、汇兑的概念与基本规定 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇，由汇款 人选择使用。 汇兑的基本规定如下： 1.单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。 2.签发汇兑凭证必须记载的事项有：表明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委 托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名 称；委托日期；汇款人签章等。 3.汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑 凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注 明收款人的单位名称。 4.汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款 金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。 5.未在银行开立存款账户的收款人，凭信、电汇的取款通知或“留行待取”的，向汇入 银行支取款项，必须交验本人的身份证件，在信、电汇凭证上注明证件名称、号码及发证机 关，并在“收款人”处签章；信汇凭签章支取的，收款人的签章必须与预留信汇凭证上的签 章相符。银行审查无误后，以收款人的姓名开立应解汇款账户，该户只付不收，付完清户， 不记付利息。 6.收款人在汇入行需要转汇的应重新办理汇款手续，其收款人与汇款用途必须是原汇款 的收款人和用途；汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。 二、汇出行的核算 汇款人委托银行办理汇兑业务时，应填写一式三联电汇或一式四联信汇凭证。信汇凭证 汇出行受理电汇、信汇凭证时，应按规定审查。审查内容为： 第一联回单，第二联借方传票，第三联贷方传票，第四联收账通知或代取款收据。 1.凭证必须记载的各项内容是否齐全、正确； 2.汇款人是否有足够支付的余额； 3.汇款人的签章是否与预留在银行的签章相符。个人汇款签章是否与汇款人一致。 4.其他事项按规定审查。 审查无误后，第一联凭证加盖转讫章退汇款人。转账交付的，第二联凭证作借方传票， 其会计分录为： 借：单位活期存款——福州华联商厦户 8 000.00 贷：联行往账 8 000.00 交付现金的，填制一联特种转账贷方传票，第二联信、电汇凭证作借方传票。其会计分 录为： 借：现金 贷：应解汇款——汇款人户 借：应解汇款——汇款人户 贷：联行往账 汇出行用第三联电汇凭证进行汇划发报业务的后续处理。采用“信汇付款指令”的方式 汇兑业务时，应复印信汇凭证第三、四联并经审批后作发报依据，第三联信汇凭证加盖结算 专用章，连同第四联及有关凭证通过邮局寄汇入行。 三、汇入行的核算 汇入行收到系统内或跨系统批量、实时汇兑业务时，经审查无误后，打印资金汇划补充 凭证；收到寄来的邮划贷方报单及第三、四联信汇凭证，应审查第三联信汇凭证上的联行专 用章与联行报单印章是否一致，无误后办理转账。 ?直接收账的核算 收款人在汇入行开户的，汇入行可直接记入收款人账户。以第三联信汇凭证或电划补充 凭证作贷方传票，其会计分录为： 借：联行来账 8 000.00 贷：单位活期存款——杭州伞厂户 8 000.00 第四联信汇凭证加盖转讫章或电划补充凭证作收账通知交收款人。 ?不直接收账的核算 收款人未在汇入行开立账户或要求“留行待取”的，汇入行以第三联信汇凭证或电划补 充凭证作贷方传票，其会计分录为： 借：联行来账 贷：应解汇款——收款人户 登记应解汇款登记簿，在信汇凭证上编列应解汇款顺序号，第四联留存保管，通知收款 人来行办理取款手续。 收款人来行办理取款，“留行待取”和“支取现金”的按规定第三、四条办理。另填制 一联现金付出传票，第四联信汇凭证作附件，其会计分录为： 借：应解汇款——收款人户 贷：现金 需要分次支取的，应凭第四联信汇凭证注销应解汇款登记簿中的该笔汇款，转入应解汇 款分户账内（不通过分录，以丁种账页代替），办理分次支取手续，待最后结清时，第四联 信汇凭证作借方传票附件。 收款人来行办理转汇，按第六条规定办理，在第三联凭证上加盖“转汇”戳记。其会计 分录为： 借：应解汇款——收款人户 贷：联行往账 第三节 托收承付与委托收款的核算 一、托收承付业务的核算 ?托收承付的概念与基本规定 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向 银行承认付款的结算方式。托收承付结算按款项划回方式有邮寄和电划两种，由收款人选择 使用。 托收承付的基本规定如下： 1.使用托收承付结算方式的收付款双方，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较 好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 2.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款 项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算必 须签有符合《合同法》规定的购销合同，并在合同上定明使用托收承付结算方式。收款人办 理托收，必须有商品确已发运的证件。 3.托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起点为1千元。 4.签发托收承付凭证必须记载的事项有：确定的金额、付款人名称及账号、收款人名称 及账号、付款人开户行名称、收款人开户行名称、托收附寄单证张数或册数、合同名称、号 码、委托日期和收款人签章等。 5.双方办理托收承付结算，收款人对同一付款人发货托收如有3次收不回货款的情况， 收款人开户行应暂停收款人向该付款人办理托收；有付款人累计3次提出无理拒付的情况付 款人开户行应暂停其向外办理托收。 ?托收承付业务的核算 1.收款人开户行受理托收承付的处理 收款人办理托收时，应填制一式五联托收凭证，第一联回单，第二联贷方传票，第三联 借方传票，第四联收账通知，第五联承付通知。收款人在第二联托收凭证上签章后，将托收 凭证和有关单证提交开户行。 收款人开户行收到收款人提交的单证，应按照上述规定认真审查，银行审查凭证时间不 得超过次日。经审查无误后，对客户提交的托收凭证录入资金汇划系统。第一联托收凭证加 盖业务公章退给收款人。对收款人需要将发运证件取回保管或自寄的，应在各联凭证上加盖 “已验发运证件”戳记，然后将发运证件退给收款人。第二联托收凭证凭以登记“发出托收 承付结算凭证登记簿”后专夹保管。托收凭证第三联上加盖结算专用章，连同第四、五联及 所附单证一并寄交付款人开户行。2.付款人开户行的处理 付款人开户行接到收款人开户行寄来的第三、四、五联托收凭证及交易单证，经审查无 误后，在凭证上填注收到日期和承付期，将有关内容输入资金汇划系统。然后将第五联托收 凭证加盖业务公章，连同交易单证一并及时交给付款人。同时根据托收凭证第三、四联登记 定期代收结算凭证登记簿并留存保管，以监督付款人付款。 承付期是给予付款人审查凭证、检验货物和筹措资金的时间。承付期分验单付款和验货 付款两种，由收、付双方商量选用，并在合同中明确规定。验单付款的承付期为3天，从付 款人开户行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延），承付通知须邮寄的应 加邮寄时间。验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起，付款人收到提货通知后，应立即向银行交验提货通知，收款人必须在托收凭证上加盖“验货 付款”戳记。 在承付期内，付款人认真审查凭证或检验货物，并积极筹措资金，如有异议或其他要求， 应在付款期内通知银行，否则银行视为同意付款。 ? 全额付款的核算。承付期满日银行营业终了前，付款人账户有足够资金支付全部款 项的，开户银行应在次日上午（遇法定休假日顺延）以第三联托收凭证作借方传票将款项划 往收款人开户行。其会计分录为： 借：单位活期存款——福州电视机配件厂户 93 000.00 贷：联行往账 93 000.00 同时销记定期代收结算凭证登记簿和代收托收款项科目分户账。将第四联托收凭证填注 支付日期后，随同联行邮划贷方报单寄交收款人开户行。资金汇划系统采用集中模式的由清 算行销记代收托收款项分户账；跨系统的托收承付付款后，通过人民银行转汇，按人民银行 要求办理。 ? 提前承付的核算。付款人在承付期满前通知银行提前付款，银行应立即办理划款， 其手续同全额付款的处理，但应在托收凭证和登记簿备注栏注明“提前承付”字样。 ? 多承付的核算。付款人如因商品的价格、数量或金额变动等原因，要求对本笔托收 多承付款项一并划回时，付款人应在承付期内填制四联“多承付理由书”提交开户行。开户 行审查后，在托收凭证和登记簿备注栏注明多承付金额以第二联多承付理由书代借方传票， 第三联托收凭证作附件。其余手续同全额付款的处理。 ? 部分付款的核算。付款人在承付期满日开户行营业终了前账户只能支付部分款项， 付款人开户行应在托收凭证上注明当天可以扣收的金额；填制两联特种转账借方传票，通过 资金汇划系统办理划款，并在登记簿备注栏分别注明已承付和未承付的金额，批注“部分承 付”字样，会计分录同全额付款的处理。 银行要随时掌握付款人账户余额，以便将未支付部分款项及时划转收款人开户行，同时 逐次扣收逾期付款赔偿金。俟款项结清，在托收凭证上注明“扣清”字样，销记登记簿。 ? 逾期付款的核算。付款人在承付期满日银行营业终了前，账户无足够资金支付，其 不足部分，即为逾期付款。付款人开户行在托收凭证和登记簿备注栏分别注明“逾期付款” 字样或注销登记簿，另登记“到期未收登记簿”，并填制三联“托收承付到期未收通知书”。 将第一、二联通知书寄收款人开户行，第三联留存。俟付款人账户有款时，扣收款项参照部 分支付的手续办理，将逾期付款的款项和赔偿金一并划给收款人。 赔偿金的计算公式是： 赔偿金=逾期支付金额×逾期天数×5‰。 逾期天数从承付期满日算起，在承付期满日银行营业终了前，付款人无足够资金支付， 其不足部分，算作逾期1天，承付期满次日（如遇法定休假日顺延，但在以后遇法定休假日 应当照算逾期天数），银行营业终了前，仍无款支付，其不足部分，算作逾期2天，余类推。 赔偿金实行定期扣收，每月计算一次，于次月3日内单独划给收款人。在月内有部分付款的，其赔偿金随同部分支付的款项划给收款人，对尚未支付的款项，月终再计算赔偿金， 于次月3日内划给收款人。每月单独扣付赔偿金时，付款人开户行填制两联特种转账借方传 票、一联特种转账贷方传票，并注明原托收号码及金额，在转账原因栏注明第×月逾期付款 的金额及相应扣付赔偿金的金额，以一联特种转账借方传票作借方传票。转账后，另一联特 种转账借方传票加盖转讫章作付款通知交付款人，并在登记簿备注栏注明第×月扣付赔偿金 的金额。将一联特种转账贷方传票作联行往账科目附件。会计分录同全额付款的处理。 付款人开户行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月（从承付期满日算 起）。期满时，付款人仍无款支付欠款，银行应于次日通知付款人将第五联托收凭证及有关 交易单证在2日内退回银行。银行将有关结算凭证连同交易单证退回收款人开户行转交收款 人。 付款人开户行在退回托收凭证和单证时，须将应付的赔偿金一并划给收款人。付款人逾 期不退回单证的，开户行应按照规定对其进行处罚。 ?拒绝付款的核算。付款人在承付期内因某种原因提出全部或部分拒付时，应填制四联 拒绝付款理由书，连同有关拒付证明、第五联托收凭证及所附单证送交开户行。拒付审查由 会计部门负责，受理拒付的，在托收凭证上和定期代收结算凭证登记簿备注栏注明“全部拒 付”或“部分拒付”字样及部分拒付金额。然后将第一联拒绝付款理由书加盖业务公章作回 单退给付款人，将第二联连同第三联托收凭证一并保管备查，将第三、四联连同有关的拒付 证明和第四、五联托收凭证及单证一并寄交收款人开户行。对无理拒付的要实行强制扣款。 对于部分拒付的，对同意承付的部分，以第二联拒绝付款理由书作为借方传票，第三联 托收凭证作借方传票附件。会计分录同全额付款的处理。 3.收款人开户行收到划回托收款的处理 ? 全额划回的核算。收款人开户行收到付款人开户行寄来的邮划贷方报单以及所附第 四联托收凭证时，应将留存的第二联凭证抽出核对，无误后，在第二联凭证上填注转账日期 并作贷方传票，其会计分录为： 借：联行来账 9 000.00 贷：单位活期存款——南京电视机厂户 9 000.00 转账后，第四联凭证加盖转讫章交给收款人，并销记登记簿。 ?多承付款项划回、部分款项划回、逾期划回或单独划回赔偿金、全部或部分拒付的核 算。应根据有关凭证，参照付款人开户行处理方法登记有关凭证及账簿，款项划回的会计分 录同全额划回的处理。 二、委托收款业务的核算 ?委托收款的概念与基本规定 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。按款项划回方式，分邮划和 电划两种，由收款人选用。 委托收款的基本规定如下： 1.单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单、国内信用证等付款人债务证明办理款 项的结算，均可使用委托收款结算方式。 2.委托收款结算方式在同城、异地均可使用。 3.签发委托收款凭证必须记载的事项有：“委托收款”的字样；确定的金额；付款人名 称；收款人名称；委托收款凭据名称及附寄单证张数；委托日期和收款人签章。委托收款以 银行以外的单位为付款人的，还必须记载付款人开户行名称；以银行以外的单位或在银行开 立存款账户的个人为收款人的还必须记载收款人开户行名称。欠缺事项的，银行不予受理。 4.在同城范围内，收款人收取公用事业费或根据国务院的规定，可以使用同城特约委托 收款。 ?委托收款的核算 1.收款人开户行受理委托收款的处理 收款人办理委托收款时，应填制一式五联托收凭证。第一联回单，第二联贷方传票，第 三联借方传票，第四联收账通知（电划的为发电依据），第五联付款通知。 收款人在第二联托收凭证上签章后，连同有关债务证明一并提交开户银行。 收款人开户行收到收款人提交的托收凭证和债务证明，按有关规定审查无误后，第一联 凭证加盖业务公章退给收款人；第二联凭证凭以登记“发出委托收款凭证登记簿”后专夹保 管；第三联凭证加盖结算专用章与第四、五联及有关债务凭证一并交付款人开户行。 2.付款人开户行的处理 付款人开户行接到收款人开户行寄来的第三、四、五联托收凭证及有关债务证明，经审 查属于本行受理的凭证后，在凭证上填注收到日期，根据第三、四联托收凭证将有关内容输 入资金汇划系统 ，逐笔登记“收到委托收款凭证登记簿”，将第三、四联凭证留存。并分别 作如下处理： ? 付款人付款的核算。?付款人为银行付款的核算。银行接到托收凭证及有关债务证 明，按规定付款时，以第三联托收凭证作借方传票，有关债务证明和第五联付款通知作附件， 其会计分录为： 借：××科目 贷：联行往账 转账后，销记“收到委托收款凭证登记簿”，第四联托收凭证填注支付日期，作联行往 账科目的附件。 ?付款人为单位付款的核算。银行在接到托收凭证和有关债务证明时，按照有关规定需 要将有关债务证明留存或交给付款人，应在第五联托收凭证上加盖业务公章及时交给付款人 并由付款人签收。 付款人应于当日通知银行付款，付款人未在接到付款通知的次日起3日内通知银行付款 的，视同付款人同意付款，银行应于付款人签收日的次日起第四天上午营业开始时，付款人 账户足够支付全部货款的，将款项划给收款人。以第三联托收凭证作借方传票，如留存债务 证明的，可作借方传票的附件。会计分录及处理手续同上。 银行在办理划款时，付款人账户不足支付全部款项，即按无款支付处理。银行在托收凭 证和“收到委托收款凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付“字样，并填制三联付款人 未付款项通知书。将第一联与第三联托收凭证留存备查，第二、三联与第四联托收凭证邮寄 给收款人开户行。留存债务证明的 ，一并寄出。 ? 付款人拒绝付款的核算。?付款人为单位的核算。银行在付款人签收日的次日起3 天内，收到付款人填制的拒绝付款理由书以及付款人持有的债务证明和第五联托收凭证，经 核对无误后，在委托收款凭证及“收到委托收款凭证登记簿”备注栏注明“拒绝付款”字样。 然后将第一联拒付理由书加盖业务公章退给付款人，将第二联拒付理由书连同第三联托收凭 证一并留存备查，将第三、四联拒付理由书连同债务证明及第四、五联托收凭证一并寄收款 人开户行。 ?付款人为银行的，如提出拒付，比照付款人为单位拒绝付款的处理。 3.收款人开户行收到划回款项的处理 ? 收到划回款项的核算。收款人开户行接到付款人开户行寄来的联行贷方报单以及所 附的第四联托收凭证，要将专夹保管的第二联与第四联凭证核对。审查无误后，在第二联托 收凭证上注明转账日期，并做贷方传票。其会计分录为： 借：联行来账 贷：××存款——收款人户 将第四联托收凭证加盖转讫章交收款人，同时注销“发出委托收款凭证登记簿”。 ? 付款人无款支付的核算。收款人开户行接到付款人开户行寄来的第四联托收凭证和 第二、三联付款人未付款项通知书及债务证明，抽出专夹保管的第二联托收凭证，在凭证“备 注”栏注明“无款支付”字样，销记“发出委托收款凭证登记簿”。将第四联托收凭证及一 联未付款项通知书以及债务证明退还收款人。经收款人签收后，收款人开户行将一联未付款 项通知书连同第二联托收凭证一并保管备查。 ? 付款人拒绝付款的核算。收款人开户行接到第四、五联托收凭证及有关债务证明和 第三、四联拒绝付款理由书，经审查无误后，在第二联托收凭证备注栏注明“拒绝付款”字 样，注销“发出委托收款凭证登记簿”。将第四、五联托收凭证及有关债务证明和第四联拒 绝付款理由书退给收款人。经收款人签收后，收款人开户行将第三联拒绝付款理由书连同第 二联托收凭证一并保管备查。 【复习思考题】 1、什么是支付结算？现行支付结算方式有那些？ 2、支付结算的原则和纪律是什么？ 3、什么是汇兑、托收承付、委托收款？ 4、汇兑、托收承付和委托收款各有哪些基本规定？ 【本章学习要求】 本章主要讲解《票据法》规定的票据内容。 组织本章教学，要求熟悉和掌握下列内容： 第一，了解票据的概念、法律特征和票据的功能，理解票据的具体法律制度。 第二，掌握各种票据的概念及基本规定。 第三，熟练掌握各种票据的账务处理方法。 【本章重点】 1．各种票据的概念及基本规定 2．各种票据的账务处理 【本章难点】 1.支票的持票人、出票人不在同一银行机构开户的核算。 2.银行本票付款与结清的核算。 3.银行汇票的基本规定，银行汇票代理付款行付款的核算中持票人未在代理付款行开户 的核算以及出票行结清银行汇票的核算。 4.商业汇票的基本规定及商业承兑汇票的核算中付款人开户行收到汇票的核算。 5.银行承兑汇票承兑银行办理承兑的核算，汇票到期承兑银行收取票款的核算及承兑银 行支付汇票款项的核算。 【本章教学时数】 12课时 【授课主要内容】 第一节 支票业务的核算 一、支票的概念与基本规定 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支 付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支 票只能用于支取现金，转账支票只能用于转账，这两种支票上分别印有“现金”、“转账”字 样。普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。 支票的基本规定如下： 1.单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用支票。 2.签发支票必须记载的事项有：表明“支票”字样；无条件支付的委托；确定的金额； 付款人的名称；出票日期；出票人签章等六个事项。支票的付款人为支票上记载的出票人开 户银行。 3.支票的出票人为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可 以使用支票的存款账户的单位和个人。 4.支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。 5.支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇例假日顺延。 6.签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，也可打印；大小写金额、日期和收款人不得更 改。 7.支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额，禁止签发 空头支票；出票人在支票上的签章，必须与预留签章相符；使用支付密码的，出票人不得签 发支付密码错误的支票；出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付 密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以百分之五但不低于1 千元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。 8.持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于 收款人向付款人提示付款，不得背书转让。持票人委托开户银行收款的支票，应作委托收款 背书。 二、支票的核算 ?持票人、出票人在同一银行机构开户的核算 1.银行受理持票人送交支票的处理 银行接到持票人提交的支票和二联进账单，应认真审查有关内容：支票是否是统一规定 印制的凭证，支票是否真实，是否超过提示付款期限，是否为远期支票；支票上记载的收款 人名称与进账单上的名称是否一致；出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相 符，使用支付密码的，其密码是否正确；支票的大小写金额是否一致，与进账单的金额是否 相符；支票必须记载的事项是否齐全，填写是否符合规范，出票日期、金额、收款人名称是 否更改；受理非本行开户出票人签发的转账支票时，持票人是否在支票的背面做委托收款背 书；出票人账户是否有足够支付的款项。 经审查无误后，以转账支票加盖转讫章和柜员名章，各联进账单加盖转讫章，转账支票 作借方传票，第二联进账单作贷方传票，第一联进账单作收账通知交持票人。其会计分录为： 借：单位活期存款——瑞闽百货商场户 40 000.00 贷：单位活期存款——华联商厦户 40 000.00 2.银行受理出票人送交支票的处理 银行接到出票人提交的支票和三联进账单，要求将款项主动划转持票人时，经审查有关 内容无误后，转账支票加盖转讫章和柜员名章，各联进账单加盖转讫章，转账支票作借方传 票，第二联进账单作贷方传票，第三联进账单作收账通知交持票人，第一联进账单作回单交 给出票人。会计分录同上。 ?持票人、出票人不在同一银行机构开户的核算 1.持票人开户行受理持票人送交支票的处理 ? 持票人开户行受理持票人提交的支票和二联进账单，应按照前述的有关内容认真审 查无误后，在二联进账单上加盖“收妥后入账”的戳记，第一联进账单加盖转讫章交给持票 人。支票采取系统内通存通兑的方式来处理，但前提是借方账户必须已使用支付密码，否则 按同城票据交换处理。第二联进账单作贷方传票，其会计分录为： 借：存放中央银行准备金（或待清算辖内往来） 贷：其他应付款 俟退票时间过后，未收到退票，为持票人入账。其会计分录为： 借：其他应付款 贷：××存款——持票人户 如在退票时间内收到退票，其会计分录为： 借：其他应付款 贷：存放中央银行准备金（或待清算辖内往来） ? 出票人开户行收到提入的支票，应按规定审查无误后，支票作借方传票，其会计分 录为： 借：××存款——出票人户 贷：存放中央银行准备金（或待清算辖内往来） 支票发生退票的，出票人开户行通过“其他应收款”、持票人开户行通过“其他应付款” 科目核算。如遇空头支票、印鉴不符及支付密码错误的支票，除退票外，按规定应处以罚款， 另编制特种转账借方、贷方传票办理转账。其会计分录为： 借：××存款——出票人户 贷：营业外收入——结算罚款收入户 2.出票人开户行受理出票人送交支票的处理 ?出票人开户行接到出票人提交的支票和三联进账单，按规定审查无误后，第一联进账 单加盖转讫章退给出票人，另两联进账单进行清算或交换，支票作借方传票。其会计分录为： 借：××存款——出票人户 贷：存放中央银行准备金（或待清算辖内往来） ?持票人开户行收到交换提入的进账单，经审查无误后，在两联进账单上加盖转讫章， 将第三联给收款人作收账通知，第二联作贷方传票。其会计分录为： 借：存放中央银行准备金（或待清算辖内往来） 贷：××存款——持票人户 第二节 银行汇票业务的核算 一、银行汇票的概念与基本规定 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票 人的票据。 银行汇票的基本规定如下： 1.单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票；银行汇票可以用于转账，填明“现 金”字样的银行汇票也可以支取现金。 2.签发银行汇票必须记载的事项有：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出 票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章等。 3.银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往 来”的银行机构办理。 4.银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理 付款人不予受理。 5.银行汇票一律记名，允许背书转让。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结 算金额为准，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。 6.申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，各项内容应填写完整 并签章。申请人和收款人均为个人，需要使用银行汇票向代理付款人支取现金的，申请人应 在申请书上填明代理付款人名称，并在“汇票金额”栏先填写“现金”字样，再写汇票金额。 7.银行汇票持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，并在汇票背 面签章。 8.持票人或申请人因汇票超过付款提示期限或其他原因要求退款时，应将银行汇票及解 讫通知同时提交出票银行，并出具单位证明或个人身份证件，经审查无误，方可办理。如缺 少解讫通知要求退款的，出票行应于汇票提示付款期满一个月后办理。 二、银行汇票的核算 ?银行汇票出票的核算 1.银行汇票的申请 申请人需要使用银行汇票，应向银行填写一式三联“银行汇票申请书”。第一联存根， 第二联借方传票，第三联贷方传票。交现金办理汇票的，第二联注销。 出票银行接到申请书，应认真按规定第六条审查，审查无误后，办理转账。 转账付款的，以第二、三联申请书分别作借方、贷方传票。其会计分录为： 借：单位活期存款——华联商厦户 600 000.00 贷：汇出汇款 600 000.00 现金交付的，以第三联作贷方传票。其会计分录为： 借：现金 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：汇出汇款 2.出票银行签发银行汇票 出票银行办理转账或收妥现金后，签发一式四联银行汇票，第一联卡片，第二联汇票， 第三联解讫通知，第四联多余款收账通知。填写的汇票经审核无误后，在第二联上加盖汇票 专用章并由授权的经办人签章或盖章，在实际结算金额栏的小写金额上端用总行统一制作的 压数机压印出票金额，连同第三联一并交给申请人。第一联加盖经办复核名章后登记汇出汇 款账连同第四联一并专夹保管。 ?银行汇票付款的核算 1.系统内转账银行汇票的付款 ?持票人在代理付款行开户的核算。代理付款行接到在本行开户的持票人提交的汇票、 解讫通知和两联进账单，应认真审查。审核无误后转账和汇划发报录入，其会计分录为： 借：联行往账 596 000.00 贷：单位活期存款——晋江鞋业有限公司户 596 000.00 第二联进账单作贷方传票，第一联进账单加盖转讫章作收账通知交给持票人，汇票二、 三联交汇划发报柜员复核。如通过联行往来处理，则第三联解讫通知加盖转讫章随联行借方 报单寄出票行。 ?持票人未在代理付款行开户的核算。代理付款行接到未在本行开户的持票人为个人提 交的汇票和解讫通知及两联进账单，除按上述要求审查，还应审查持票人的身份证件，是否 在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章和注明身份证件名称、号码及发证机关， 并要求持票人提交身份证复印件备查。其会计分录为： 借：联行往账 贷：应解汇款——持票人户 原持票人需要一次或分次转账的，应填制支款凭证和进账单，向银行交验身份证件。其 会计分录为： 借：应解汇款——持票人户 贷：××科目 原持票人需要支取现金的，填制现金付出传票，核对身份证件并由收款人在凭证上签章。 其会计分录为： 借：应解汇款——持票人户 贷：现金 2.系统外银行汇票的付款 银行接到在本行开户的持票人提交的跨系统银行汇票和解讫通知及两联进账单时，认真 审核无误后，通过同城票据交换将汇票和解讫通知提交给同城的代理行审核支付票款。其会 计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：其他应付款——待提出票据及转汇户 在交换抵用时间内未收到退票，办理转账。其会计分录为： 借：其他应付款——待提出票据及转汇户 贷：××存款——持票人户 ?银行汇票结清的核算 出票行接到代理行的联行借方报单及解讫通知，或通过资金汇划系统划回的已解付银行 汇票借报数据后，打印出借方补充报单和收报清单，经核对确属本行出票，借方报单与实际 结算金额相符，抽出原专夹保管的汇票卡片，分别情况进行处理： 1．汇票全额解付的处理 应在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额和加盖“全额解付”戳记，在多余款收账 通知的多余金额栏填写“-0-”，汇票卡片作借方传票，解讫通知和多余款收账通知作附件，销记汇出汇款账。其会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行来账 2．汇票有多余款的处理 ?申请人在本行开户的核算 应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，汇票卡片作借方传票，解讫通知 作多余款贷方传票，其会计分录为： 借：汇出汇款 600 000.00 贷：联行来账 596 000.00 贷：单位活期存款——华联商厦户 4 000.00 同时销记汇出汇款账，在多余款收账通知多余金额栏填写多余金额，加盖转讫章交收款 人。 ?申请人未在本行开户的核算 将多余款先转入“其他应付款”科目，再通知申请人来行取款。取款时，申请人需持申 请书存根及本人身份证件办理手续，银行从“其他应付款”付出。 第三节 商业汇票的核算 一、商业汇票的概念与基本规定 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持 票人的票据。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是 指由银行以外的付款人承兑的商业汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的商业汇票。 商业汇票的基本规定如下： 1．在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织之间，必须具有真实的交易关系或债 权债务关系，才能使用商业汇票。 2．签发商业汇票必须记载的事项有：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字 样； 无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章 等。 3．商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具 有真实的委托付款关系，且具有支付汇票金额的可靠资金来源。 4．银行承兑汇票的出票人是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织，与承兑银 行具有真实的委托付款关系，资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。 5．商业承兑汇票可由付款人签发并承兑，也可由收款人签发交由付款人承兑。银行承 兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 6．商业汇票的付款期限，最长不超过6个月；其提示付款期限，自汇票到期日起10 日。 二、商业承兑汇票的核算 ?持票人开户行受理汇票的核算 持票人持商业承兑汇票一式三联，第一联卡片，第二联汇票，第三联存根，委托开户银 行收款人时，应填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及汇 票号码，连同汇票一并送交开户行。 银行审查无误后，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。其余处理手续同 发出委托收款结算的处理相同。 ?付款人开户银行收到汇票的核算 付款人开户行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及商业承兑汇票，经审查无误后， 将第五联委托收款凭证连同汇票交付款人并签收。 1．付款人开户行接到付款人的付款通知或在付款人接到开户行的付款通知的次日起3 天内仍未接到付款人的付款通知的，按支付结算办法规定的划款日期分别情况处理。 ?付款人的银行账户有足够票款支付。以第三联委托收款凭证作借方传票，汇票加盖转 讫章作附件，其会计分录为： 借：机关团体活期存款——福州市第二人民医院户 70 000.00 贷：联行往账 70 000.00 ? 付款人的银行账户不足支付票款。银行应填制“付款人未付票款通知书”，在委托收 款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，按委托收款无款支付的手续处理。同时填制两 联特种转账借方传票和一联特种转账贷方传票，按规定票面金额的5%不低于1 000元向付 款人收取罚款。 2．银行在付款人接到通知次日起3天内收到付款人的拒绝付款证明时，按委托收款拒付的手续处理。 ?持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算 ?持票人开户行收到付款人开户行划回款项，按委托收款款项划回手续处理，会计分录 相同。 ?持票人开户行接到付款人开户行发来的付款人未付票款通知书或拒绝付款证明和汇 票以及委托收款凭证，按委托收款未付票款退回凭证或拒绝付款退回凭证的手续处理。同时 销记发出委托收款凭证登记簿。 三、银行承兑汇票的核算 ?承兑银行办理汇票承兑的核算 银行承兑汇票的出票人向银行申请承兑时，由信贷部门根据客户的信用等级核定应缴保 证金比例，审查相关的单据、合同无误后同意与出票人签署银行承兑，一联留存，一联 及其副本交会计部门。 申请人向银行交存保证金时，应提交转账支票和进账单，银行据以办理转账手续。其会 计分录为： 借：××存款——出票人户 贷：保证金存款——出票人户 会计部门接到银行承兑汇票、银行承兑协议、合同复印件、不可撤消的承诺函等核对无 误后，审核保证金是否入专户管理，汇票必须记载的事项是否齐全，出票人的签章是否符合 规定，出票人是否在本行开立存款户等。审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编 号，在第二联汇票“承兑人签章”处加盖汇票专用章并由授权的经办人签章。将第二、三联 汇票及一联承兑协议交申请人。承兑银行将第一联汇票卡片联、银行承兑汇票审批表、承兑 协议副本、不可撤消承诺函等专夹保管。按规定向承兑申请人收取承兑汇票的工本费并按承 兑金额的一定比例收取承兑手续费。其会计分录为： 借：××存款——出票人户 贷：中间业务收入 填制银行承兑汇票表外科目收入传票，登记表外科目登记簿。 收入：银行承兑汇票应付款 ?承兑银行对汇票到期收取票款的核算 汇票到期时，承兑银行应向出票人收取票款。将已被保留的保证金自动解除保留，将保 证金划回出票人账户或设立临时账户。其会计分录为： 借：××存款——出票人户 借：保证金存款——出票人户 贷：应解汇款——出票人户 汇票到期出票人账户无款或不足支付票款时，应将全部汇票款项或不足部分转入出票人 的逾期贷款户，并按逾期贷款金额的每日万分之五收取利息。其会计分录为： 借：××存款——出票人户 借：逾期贷款——出票人逾期贷款户 贷：应解汇款——出票人户 同时，通知信贷部门，由信贷部门通知保证人或承兑申请人履行保证担保协议，处理质 押抵押物偿还贷款。 ?持票人开户行受理汇票的核算 持票人持将要到期的汇票应匡算至承兑银行的邮程，提前填制“托收凭证”，在“托收 凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”字样及汇票号码，连同汇票一并送交开户行。银行应按 规定严格审查，审查无误后，在托收凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记。其余手续按照 发出托收凭证的手续处理。 ?承兑银行支付汇票款项的核算 承兑银行接到持票人开户行寄来的托收凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协 议副本及其他资料，并认真审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日进行账务 处理，其会计分录为： 借：应解汇款——出票人户 贷：联行往账 票据通过实时清算系统或同城票据交换等划转收款人开户银行。另填制银行承兑汇票表 外科目付出传票，销记表外科目登记簿。 付出：银行承兑汇票应付款 ?持票人开户行收到汇票款项的核算 持票人开户行接到承兑银行转来的汇票款项，按委托收款的款项划回手续处理。其会计 分录为： 借：联行来账 贷：××存款——持票人户 第四节 银行本票和银行卡业务简介 一、银行本票的核算 ?银行本票的概念与基本规定 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的 票据。银行本票分为不定额本票和定额本票。 银行本票的基本规定如下： 1.单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。 2.签发银行本票必须记载的事项有：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确 定的金额；收款人的名称；出票日期和出票人签章等。 3.银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 4.定额银行本票的面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元四种。 5.银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机 构。 6.银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期的银行本票，代理付 款行不予受理。 ?银行本票出票的核算 单位和个人使用银行本票，应填制并向银行提交一式三联“银行本票申请书”。第一联 为存根，第二联借方传票，第三联贷方传票。出票银行受理申请人银行本票申请时，应认真 审查填写内容无误后，进行处理： 1．转账签发本票的，其会计分录为： 借：××存款——申请人户 贷：本票 2．现金办理本票的，注销第二联。其会计分录为： 借：现金 贷：本票 出票银行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。 ?银行本票付款的核算 1．转帐支付的处理 代理付款行接到在本行开户的持票人直接交来的本票和两联进账单，应认真审查，审查 无误后，第二联进账单作贷方传票。其会计分录为： 借：存放中央银行准备金（或××科目） 贷：××存款——持票人户 第一联进账单加盖转讫章作收账通知交给持票人，本票加盖转讫章通过票据交换向出票 行提出交换。 2．现金支付的处理 出票行接到收款人交来的注明“现金”字样的本票，抽出专夹保管的本票卡片或存根， 审查无误后，办理付款手续，第二联不定额本票、定额本票正联作借方传票，本票卡片或存 根作附件。其会计分录为： 借：本票 贷：现金 ?银行本票结清的核算 出票银行接到票据交换提入的本票时，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对相符， 确属本行出票，本票作借方传票，本票卡片或存根作附件。其会计分录为： 借：本票 贷：存放中央银行准备金 持票人和申请人在同一银行开户，出票行办理付款和结清同步，其会计分录为： 借：本票 贷：××存款——持票人户 二、银行卡的核算 ?银行卡的分类 银行卡是指商业银行（含邮政金融机构）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取 现金等全部或部分功能的信用支付工具。银行卡分类如下： 1.银行卡包括信用卡和借记卡 ?信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。 ?借记卡按功能不同分为转账卡(含储蓄卡)、专用卡、储值卡。 2.银行卡的其他分类 按币种不同分为人民币卡、外币卡；按发行对象不同分为单位卡(商务卡)、个人卡；按 信息载体不同分为磁条卡、芯片(IC)卡。 ?银行卡的基本规定 1.商业银行未经中国人民银行批准不得发行银行卡 2.个人申领银行卡须提供公安部门规定的本人有效身份证件；单位申领要出具人民银行 核发的开立基本账户的许可证。 3.银行卡及其账户只限持卡人本人使用，不得出租和转借 4.银行卡的计息和收费 银行对贷记卡和储值卡内的存款是不支付利息的。 对准贷记卡和借记卡（不含储值卡）内的存款按人民银行的规定支付利息。 贷记卡非现金交易透支可享受免息还款期，免息还款期最长为60日，在免息还款期内持卡人还清银行资金，则无须支付非现金交易的透支利息。 贷记卡持卡人支取现金、准贷记卡透支，不享受免息还款期和最低还款额待遇，按日利 息万分之五支付透支利息。 贷记卡透支超过银行的信用额度和无法归还最低还款额，银行就超过的透支额度和最低 还款额未归还部分收取5%的超限费和滞纳金。 5.银行卡挂失 持卡人丢失银行卡可通过24小时挂失服务电话和书面挂失两种形式办理挂失，挂失的 责任在发卡行的银行卡章程和有关协议中应明确规定。 【复习思考题】 ?什么是支票？支票的基本规定有哪些？ ?什么是银行汇票？银行汇票的基本规定有哪些？ ?什么是商业汇票？商业汇票的基本规定有哪些？ ?什么是银行卡？它有哪些种类？ ?试述代理付款行支付在本行开户的银行汇票的持票人票款的处理手续。 【本章学习要求】 贷款业务是银行主要的资产业务，组织本章教学，要求熟悉和掌握下列内容： 第一，了解贷款的概念、含义、种类和担保贷款的概念、意义、种类。 第二，熟悉担保贷款的有关规定，掌握抵押贷款及抵押资产处置的核算。 第三，掌握信用贷款与贴现业务会计科目的使用及其账务处理方法。 第四，掌握利息计算的规定、计算方法及其账务处理方法。 【本章重点】 1.信用贷款的的核算 2.抵押贷款的核算 3.贷款呆账准备金的核算 4.商业汇票贴现业务的核算 【本章难点】 1.信用贷款逾期的核算中逾期贷款同方向红字转账。 2.贷款利息计算的方法及定期结计利息的核算。 3.银行受理商业汇票贴现的核算中商业汇票贴现利息的计算和账务处理方法，以及贴现 到期收回的核算。 【本章教学时数】 10课时 【授课主要内容】 第一节 贷款与贴现业务概述 贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。票据贴现是指 商业汇票的持票人在商业汇票到期前需要资金，将商业汇票经过背书后向银行贴付一定的利 息，把商业汇票的债权转让给银行的一种信用活动。票据贴现实质上是将银行信用与商业信 用相结合的一种融资手段。 一、贷款业务分类 ?银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 ?按贷款的对象划分，可分为单位贷款和个人贷款。 ?按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款。 后三类贷款合称为不良贷款。 二、贷款业务的基本规定 ?贷款的发放和使用必须符合国家的法律法规、《贷款通则》及中国人民银行发布的有 关规章制度，办理贷款业务应遵循效益性、安全性和流动性的原则 ?对单位发放的贷款可申办展期，个人贷款可否展期应视不同品种而定 ?所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同 ?贷款人和借款人应当按照借款合同和中国人民银行有关计息规定按期计收和交付利 息 ?个人贷款的其他规定 1.发放个人贷款坚持的原则 除个人定期储蓄存单小额质押贷款坚持“先存后贷，存贷结合，存单质押，到期归还， 逾期扣收”的原则外，其它各品种的个人贷款均坚持“有效担保，专款专用，按期偿还”的 原则。 2.办理个人贷款所提供的有效身份证件必须是居民身份证、军人证或户口簿等 3.可用于办理个人贷款的抵押物是指借款人或第三人具有完全产权的房屋、汽车等（必 4.可用于办理个人贷款的质押物包括 要时需办理保险） 实物国库券及银行代理发行的凭证式国库券（国家特别规定不能质押贷款的除外）、金 融债券、AAA级企业债券、银行出具的定期储蓄存单。 5.各贷款经办网点每季与借款人至少核对一次贷款账 三、贷款与票据贴现的区别 ?融资的对象不同 贴现以票据为对象，而其他贷款则以借款人为对象。 ?收取利息的时间不同 贴现的利息是在贴现时，从贴现金额中预先扣收，而贷款利息则采用贷后定期或利随本 清的方法计收。 ?融资的期限不同 贴现的期限最长不超过六个月，贷款则有短期贷款、中期贷款和长期贷款之分，期限不 一。 ?资金的流通性不同 已办贴现的票据，在银行急需资金时，还可办理转贴现或再贴现，资金运用较灵活，贷 款则不同，只能按合同约定的期限如期收回。 第二节 单位贷款业务的核算 一、信用贷款的核算 信用贷款是指银行凭借款人的信誉而发放的贷款。信用贷款采用逐笔核贷方式发放，即 借款人需用贷款时应逐笔提出借款申请，逐笔签订借款合同，逐笔立据审核，一次发放，约 定期限，到期一次或分次归还贷款。 ?发放贷款的核算 会计部门收到借款合同副本及借款人填制的一式四联借款凭证时，应认真审查。审查无 误后，据以开立贷款明细账户。以第一联借款凭证盖章后作回单交借款人，以第二、三联分 别代转账借、贷方传票办理转账。其会计分录为： 借：短期贷款——世纪联华商场贷款户 200 000.00 贷：单位活期存款——世纪联华商场户 200 000.00 转账后，第四联加盖业务公章后由信贷部门留存备查，借款合同副本按贷款到期的先后 顺序专夹保管。 ?归还贷款的核算 贷款到期，借款人应当按照借款合同规定按时足额还本付息。 借款人按期归还贷款时，应填写还款凭证。会计部门收到还款凭证后，应与贷款明细账 进行核对，并核实借款人存款户是否有足够的余额，经核对无误后，回单交借款人，以还款 凭证代借、贷方传票办理转账。另填制一联特种转账贷方传票加盖业务公章后送信贷部门。 其会计分录为： 借：单位活期存款——世纪联华商场户 205 220.00 贷：短期贷款——世纪联华商场贷款户 200 000.00 贷：利息收入——普通短期贷款利息收入户 5 220.00 贷款银行与借款人事先有约定的，在贷款到期时也可由银行办理直接扣收。扣收时，由 银行填制两联特种转账借方传票和两联特种转账贷方传票，一联特种转账借方传票代扣款通 知送借款人，一联特种转账贷方传票加盖业务公章送信贷部门，另外各一联分别作借、贷方 传票办理转账，会计分录同上。 ?贷款展期的核算 借款人不能按期归还贷款时，应在贷款到期前向银行申请贷款展期。贷款展期只限一次。 展期时不另办理转账手续。 ?逾期贷款的核算 逾期贷款是指到期应收而未能收回的贷款。贷款逾期时，逾期贷款应在贷款到期当日营 业终了前转入“逾期贷款”科目核算。由会计部门填制一红两蓝特种转账借方传票同方向办理 转账。其会计分录为： 借：××贷款——××贷款户 （红字） 借：逾期贷款——××逾期户 （蓝字） 同时将逾期贷款的借款凭证另行保管。对逾期90天及以上仍不能归还的贷款，应作为呆滞贷款管理。• 二、担保贷款的核算 ?保证贷款的核算 保证贷款是指按《担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按 约定承担一般保证责任或者连带责任为前提而发放的贷款。保证是指保证人和债权人约定, 当债务人不履行债务时,保证人按约定履行债务或者承担责任的行为。保证人与债权人应当 以书面形式订立保证合同。保证担保的范围包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现 债权的费用。保证合同另有约定的，按照约定。 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照《担保法》和《贷款通则》有关 规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项， 由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。 会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。保证贷款的发放和收回的核算与信 用贷款相同，只是当借款人无力偿还贷款本息时，银行应根据保证合同或借款合同向保证人 收取贷款本息和逾期罚息。 ?抵押贷款的核算 抵押贷款是指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放 的贷款。 1.抵押财产的种类 可以用于抵押的财产，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机 器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上 定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并 经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财 产。 2.抵押贷款发放与收回的核算 银行发放抵押贷款的额度一般按抵押物作价现值的50%-70%的幅度掌握。抵押贷款发 放与收回，通过“抵押贷款”科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押 贷款和质押贷款。也可以不设专用科目，而在各贷款科目下设置“抵押贷款户”。 银行会计部门发放和收回抵押贷款的处理手续除参照信用贷款发放和收回手续办理外， 还应对抵押物进行表外登记。抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记 表外登记。 3.抵押贷款逾期的核算 抵押贷款到期，如借款人不能按期偿还贷款，银行应于到期当日将其贷款转入逾期贷款 科目。同时向借款人填发“处理抵押品通知单”，逾期一个月借款人仍无法归还贷款的，银行有权处理其抵押物，以补偿抵押贷款。银行处理抵押物的方法有拍卖、变卖和作价入账两种 方法： ?拍卖、变卖抵押物。拍卖、变卖抵押物的价款（扣除有关费用）超过贷款本金部分先 归还利息，如有节余，超过贷款本息部分归还抵押人。如拍卖、变卖的价款（扣除有关费用） 低于贷款本金的，不足部分应向借款人收取。 ?将抵押物作价入账。即按贷款本金和应收利息数将抵押物作价入账。 ?质押贷款的核算 质押贷款是指按《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物而 发放的贷款。质押贷款的核算可在“抵押贷款”科目或其他贷款科目下设质押户进行。 三、票据贴现的核算 ?银行受理商业汇票贴现的核算 持票人持未到期的汇票向银行申请贴现时，应根据汇票填制五联贴现凭证，在第一联上 按照规定签章后，连同汇票一并送交银行。银行信贷部门按有关规定审查符合条件的，在贴 现凭证“银行审批”栏签注“同意”字样，并由有关人员签章后送交会计部门。 会计部门接到作成转让背书的汇票和贴现凭证，按有关规定审查无误后，即计算出以票 据金额扣除自贴现日起至到期日前一天止(承兑人在异地的,可另加3天)的贴现利息和实付 贴现金额。第一联贴现凭证作贴现科目的借方传票，第二、三联分别作活期存款和利息收入 科目的贷方传票，第五联和汇票按到期日顺序排列，专夹保管。第四联贴现凭证加盖转讫章 作收账通知交给持票人。 如教材表5—2，首先，计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率 ＝1 000 000×1×3.54‰＝3 540.00（元） 实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息 ＝1 000 000—3 540＝996 460.00（元） 其次，进行账务处理： 借：贴现及买入票据——银行承兑汇票户 1 000 000.00 贷：单位活期存款——开关厂户 996 460.00 贷：利息收入—普通短期贷款利息收入户 3 540.00 ?贴现到期收回的核算 1.付款人有款支付的核算 贴现银行作为持票人，在汇票背面背书栏加盖结算专用章，并由授权的经办人员签名或 盖章，注明“委托收款”字样；填制托收凭证，在“托收凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”或“银 行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票向付款人办理收款。对付款人在异地的，应在汇票到 期前，匡算至付款人的邮程，提前办理委托收款。将第五联贴现凭证作第二联托收凭证的附 件存放，其余手续比照发出委托收款凭证的处理。 贴现银行在收到款项划回时，比照委托收款的款项划回的处理。其会计分录为： 借：联行来账 贷：贴现及买入票据——××汇票户 2.付款人无款支付的核算 贴现银行收到付款人开户行退回的托收凭证、商业承兑汇票和拒绝付款理由书或付款人 未付票款通知书后，在追索票款时，对申请贴现的持票人在本行开户的，可从其账户收取贴 现款。填制二联特种转账借方传票，在“转账原因”栏注明“未收到××号汇票款，贴现款已从你账户收取”，一联作借方传票，第五联贴现凭证作贴现科目贷方传票。其会计分录为： 借：××存款——持票人户 贷：贴现及买入票据——××汇票户 一联特种转账借方凭证加盖转讫章作支款通知，随同汇票和拒绝付款理由书或付款人未 付票款通知书交给贴现申请人。 如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。 对贴现申请人未在本行开立账户的，对已贴现的汇票金额的收取，应按规定向贴现申请 人或其他前手进行追索。 第三节 个人贷款业务的核算 个人贷款的发放分为直接提款和专项提款两种方式。借款人应根据实际情况，合理确定 贷款期限，最长不得超过30年，借款人归还贷款本息，可选择柜台还款和委托扣款两种方 式，一笔贷款合同只选择一种还款方式，合同签订后，不得更改，借款人提前归还贷款时， 应提前通知贷款经办行，经贷款行同意后按规定办法办理。 一、发放贷款的核算 经办行收到借款合同副本及“贷款转存凭证（借款借据）”，经审查无误后，据以开立贷 款明细账户，其会计分录为： 采取直接提款方式的： 借：个人××贷款——××借款人户 贷：活期储蓄存款——××存款人户 采取专项提款方式的： 借：个人××贷款——××借款人户 贷：××存款——××存款人户（特约商户或学校） 借款合同规定分次转存的，应按借款合同确定的次数，时间及金额分次签开贷款转存凭 证（借款借据）办理转存。签订了《抵押合同》或《质押合同》的贷款，应进行担保物的核 算，核算手续同单位贷款，同时用于质押的存单应办理冻结手续。 二、归还贷款的核算 ?委托扣款方式的核算 还款日，银行结计借款人应归还贷款利息，按扣收的本息填制“个人贷款批量还款清单” 一式两联，第一联作记账凭证附件，第二联加盖业务公章交信贷部门。根据实际扣收的款项， 填制转账借、贷方传票办理转账，其会计分录为： 借：活期储蓄存款——××存款人户 贷：个人××贷款——××借款人户 或：利息收入——个人××贷款利息收入户 借款全部还清的，应同时退还代管的担保物，根据信贷部门提供的“担保物、待处理抵 债资产转出通知书”填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账。 ?柜台还款方式的核算 借款人还款时，应填写“个人贷款还款凭证”一式四联（以现金还款的应将现金一并交 经办行），银行收妥款项后，在第一联个人贷款还款凭证上加盖“转讫章”作回单退借款人， 第二、三联转账借、贷方传票（以现金还款的，第二联作现金传票附件）加盖“业务公章” 分别交业务部门，其会计分录为： 借：活期储蓄存款（或现金）——××存款人户 贷：个人××贷款——××借款人户 贷：利息收入——个人××贷款利息收入户 收回催收利息的以及借款人归还全部贷款以后担保物的核算，比照委托扣款方式办理。 第四节 贷款损失准备的核算 一、贷款损失准备的提取 《金融企业会计制度》规定，商业银行应当在会计期末分析各项贷款的可收回性，对预 计可能产生的损失，按规定提取贷款损失准备。计提贷款损失准备的资产包括：银行承担风 险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如 银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。对由银行转贷并承担对外 还款责任的国外贷款，也应计提贷款损失准备。但银行不承担风险和还款责任的委托贷款等， 不计提贷款损失准备。 贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人 的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。 各商业银行发生的呆账贷款，应按规定的权限报经批准后，方可冲减贷款损失准备，予以核 销。 二、贷款损失准备的核算 贷款损失准备设置“呆账准备”科目进行核算，该科目用于核算商业银行为各类风险资产 提取的准备金，该科目按风险资产的种类分户；同时设置损益科目“提取准备”，用于核算为 核销呆账而提取的准备金，并按提取的准备种类分户。提取的贷款损失准备计入当期损益， 发生贷款损失冲减已计提的贷款损失准备。已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷 款损失准备予以转回。 期末计提贷款损失准备。其会计分录为： 借：提取准备 贷：呆账准备 呆账贷款经批准后，予以核销。其会计分录为： 借：呆账准备 贷：逾期贷款——××逾期户 如以后期间收回已确认核销的呆账贷款。其会计分录为： 借：逾期贷款——××逾期户 贷：呆账准备 借：××存款——××户 贷：逾期贷款——××逾期户 第五节 贷款利息的核算 商业银行贷款利息的计算有定期结息(批量结息)和利随本清（单户结息）两种方法。 一、定期结计贷款利息的核算 ?定期结息的计息方法 根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结息，按季收息的，以3、6、9、12 月的20日为结息日，按年收息的，以12月的20日为结息日。定期结息一般采用余额表计息或分户账账页计息的做法。 贷款发生逾期的，自转入逾期贷款账户之日起，余额表应单独立户登记，积数应根据逾 期金额和实际逾期天数单独计算，利率改按规定逾期贷款利率计收。 ?定期结计利息的核算 银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际收到时计入当期损益。每季末月的 21日，根据计算的利息编制贷款利息清单或利息凭证一式三联，分别代转账借、贷方传票 和支款通知交借款人。其会计分录为： 借：××存款——××户 贷：利息收入——××贷款利息收入户 如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入——××贷款利息收入户 贷款利息自结息日起，逾期90天（含90天）以内的应收未收利息，应继续计入当期损 益。逾期90天（不含90天）以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入 当期损益，应专设“应收利息”表外科目核算，实际收回时再计入损益，并销记“应收利息” 表外科目。 对已经纳入损益的应收未收利息，逾期超过90天（不含90天）以后，要相应冲减利息收入并记入表外科目。其会计分录为： 借：利息收入——××贷款利息收入户 贷：应收利息 收入：应收利息 应收未收利息的复利不计入损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。 二、利随本清贷款计息和利息的核算 ?利随本清计息方法 利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随 本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数 按实际天数计算，算头不算尾。其利息计算公式为： 利息＝本金×期限×利率 贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次，逾期 金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（现行每日万分之二点一）计收罚 息。 例5-1：某银行于20××年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限 6个月，月利率4.35‰，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息。 到期利息＝300 000×6×4.35‰ ＝7 830.00（元） 逾期利息＝300 000×20×2.1‰。＝1 260.00（元） 应收利息合计为9 090.00元。 ?利随本清利息的核算 银行收回贷款时，应根据计算的利息，编制贷款利息通知单或特种转账借、贷方传票， 从借款单位账户收取利息。收回时其会计分录为： 借：单位活期存款——国美商场户 9 090.00 贷：利息收入——普通短期贷款利息收入户 9 090.00 【复习思考题】 1.什么是贷款？如何进行贷款分类？ 2.什么是信用贷款？其发放、收回、展期和逾期的核算手续如何？如何进行个人贷款业 务的核算？ 3.计提贷款损失准备的资产包括哪些？其计提的方法及核算手续如何？ 4.什么是票据贴现？其到期和收回的核算手续如何？ 5.贷款利息的计算方法有哪些？其利息分别是如何计算和核算的？ 【本章学习要求】 本章紧接在“存、放、汇”三大业务之后，在核算上具有重要的地位。联行往来是银行 办理结算和进行资金划拨清算的工具，与其他业务特别是支付结算业务有着非常密切的联 系，有其自己的特殊性。通过本章学习，首先，要使学生了解联行往来业务的意义，理解联 行往来业务的基本处理环节和核算要求。其次，要注意掌握联行往来的基本规定，会计科目 和联行报单的使用。第三，要掌握发报行、收报行日常业务的处理方法。第四，要掌握联行 往来差错的处理以及银行汇差资金的清算方法。第五，要了解资金汇划清算系统的功能、掌 握资金汇划清算系统的基本规定、会计科目的使用，发报经办行、收报经办行的账务处理方 法。第六，要求初步掌握清算行与总行清算中心对账的方法，学会查询、查复书的填写及差 错的处理方法。 【本章重点】 1.联行往来发报行、收报行日常业务的处理 2.联行往来差错的处理 3.联行往来对账的核算 4.联行汇差资金的清算 5.资金汇划清算的账务处理 6.系统内资金调拨的核算 【本章难点】 ?联行往来的基本做法与特点。 ?联行往来会计科目与联行报单的使用。 ?发报行、收报行日常业务的处理方法。 ?联行往来差错的处理及汇差资金的清算方法。 ?资金汇划清算系统的基本规定与会计科目的使用。 ?发报经办行、收报经办行的账务处理方法。 【本章教学时数】 8课时 【授课主要内容】 第一节 概 述 一、联行往来与资金汇划清算的意义 联行往来是指同一银行系统内各行处之间，由于办理结算、资金调拨等业务，相互代理 款项收付而发生的资金账务往来。社会各单位之间商品交易、劳务供应；财政预算款项的上 缴下拨；同一银行系统内资金的调拨与清算以及银行间横向的资金融通，都需要通过银行进 行。这些资金的划拨清算，很少部分是在同一个银行办理，绝大部分在两个银行间进行，除 同城票据交换外，必然导致各行处之间发生相互代收、代付资金。可见，联行往来是办理同 一银行系统内异地结算业务和资金划拨清算的重要工具。 资金汇划清算系统是商业银行办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，是一套集汇 划业务、清算业务、结算业务等于一体的综合性应用系统。这一系统的特征是以资金汇划来 替代传统的联行业务，从根本上改变“先汇划，后清算，动账不动钱”的联行体制，是对联 行体制的重大改革。 二、联行往来与资金汇划清算的组织体系 ?联行往来的管理体制 联行往来根据“统一领导，分级管理”的原则，实行联行资金分开管理，分为全国联行 往来、分行辖内往来、支行辖内往来三种，采取总行、分行、支行三级管理的联行体制。 1.全国联行往来 全国联行往来由总行管理，适用于系统内不同省、市、自治区各行处之间的资金账务往 来。参加全国联行往来的行处，经总行批准，由总行发给全国联行行号和联行专用章，按总 行规定的全国联行往来制度办理联行账务，并由总行负责监督结清。 2.分行辖内往来 分行辖内往来适用于同一省、市、自治区范围内各行处之间的资金账务往来。 3.支行辖内往来 支行辖内往来适用于县、市支行范围内各行处之间的资金账务往来。 ?资金汇划清算的组织体系 资金汇划清算系统由汇划业务经办行（以下简称经办行）、清算行、省区分行和总行清 算中心通过计算机网络组成。 经办行是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行处，汇划业务的发生行是发报经办 行；汇划业务的接收行是收报经办行。清算行是在总行清算中心开立备付金存款账户，办理 其辖属行处汇划款项清算的分行，包括直辖市分行、总行直属分行及二级分行（含省分行营 业部）。省区分行在总行开立备付金户，只办理系统内资金调拨和内部资金利息汇划。总行 清算中心是办理系统内各经办行之间的资金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、账 户对账等账务的核算和管理的部门。 第二节 全国联行往来的核算 一、全国联行往来的基本做法 在我国，各商业银行总行对本系统内的联行分别作出了具体规定，基本做法不一但差异 不大。 ?直接往来，分账核算 当两个银行之间发生资金账务往来时，可直接填制寄发联行报单，填发报单的行处称为 发报行，收受报单的行处称为收报行，将联行往来账务划分为往账和来账两个系统，发报行 核算往账，收报行核算来账，严格划分往来账系统，往账与来账分别核算。 ?集中监督，逐笔对账 联行往来的往账和来账由总行电子计算中心集中进行监督，以确保联行账务的正确性。 现行往来账核对的方法主要有两种： 一是集中监督，分散核对 即各发报行将联行往账通过联行往账报告表的形式集中至总行电子计算中心，由总行电 子计算中心编制对账表寄各收报行由其逐笔对账。 二是集中监督，集中对账。即发报行和收报行将各自的联行往、来账，均通过联行往、 来账报告表的形式集中至管辖分行，由管辖分行根据要求通过电脑录磁传输至总行对账中 心，由总行对账中心按月设户，逐笔配账，分月查清。 ?划分年度，查清结平 联行往来账务以年度为界限，分年度查清未达账项，结平往来账务。在新年度开始时， 各行应将上年末联行往来科目余额，不通过分录直接过入上年联行往来科目内。待上年度联 行往来未达账项全部查清后，将上年度联行往来科目余额划转到管辖行，并由总行轧平结清。 二、会计科目、联行报单及报告表 ?会计科目的设置与使用 1.联行往账 本科目是发报行发生联行业务时使用的科目。如为代他行付款业务，填发联行借方报单， 记入本科目借方；反之填发联行贷方报单，记入本科目贷方。 2.联行来账 本科目是收报行处理联行来账业务时使用的科目。收报行收到联行借方报单，记入本科 目贷方；收到联行贷方报单，记入本科目借方。 3.上年联行往账和上年联行来账 该两科目是反映监督上年联行往来账务时使用的科目。新年度开始，将上年度“联行往 账”、“联行来账”科目余额，不通过分录分别转入“上年联行往账”、“上年联行来账”科目。 收报行收到发报行寄来上年度填发的报单，应通过“上年联行来账”科目办理转账。待未达 账项查清后，转销两科目余额，予以结平。 ?联行报单的种类与使用 全国联行往来的基本凭证是联行报单。它是办理联行账务的重要依据。联行报单按业务 往来性质和凭证寄递方式的不同分为： 1.邮划借（贷）方报单 邮划借（贷）方报单一式四联。第一联来账卡片，由发报行寄收报行，收报行转账后代 联行来账科目卡片账；第二联来账报告卡，由收报行随联行来账报告表寄管辖分行；第三联 往账报告卡，由发报行随联行往账报告表寄管辖分行；第四联往账卡片，由发报行留存代联 行往账卡片账。 2.电划借(贷)方报单 电划借(贷)方报单一式四联。第一、二联缺。第三用途同邮划报单、第四联由发报行据 以向收报行拍发电报后留存代联行往账卡片账。 3.电划借（贷）方补充报单 电划借（贷）方补充报单一式四联。是由收报行收到发报行拍发的电报后填制的。第一、 二联同邮划报单；第三联由收报行作转账借（贷）方传票；第四联收报行作付（收）款通知 交收（付）款单位。 ?联行往来报告表 联行往来报告表有联行往账报告表和联行来账报告表两种，是反映联行往（来）账科目 发生额和余额的总括记录，是总行对账中心监督联行往（来）账和办理对账的依据，同时也 用以控制联行往（来）账卡片账。往来账报告表均为一式两份，一份上报管辖分行，一份留 存。 三、经办行日常往来的核算 ?发报行的核算 1.填制和寄发报单 联行业务发生后，发报行以有关业务凭证为依据，根据资金性质是代收或代付，确定编 制借方或贷方报单，并按客户要求确定是邮划还是电划报单。编制报单必须一次套写，加盖 联行专用章，需要编押的，应加编密押。为防止差错，联行报单必须经过复核才能寄发或凭 以拍发电报。 例：某银行仓山支行（行号2××××）8月16日受理开户单位麦顶商场邮划到期承付的雨花亭灯泡厂托收的货款一笔60 000元，收报行是异省系统内某银行江南支行（行号2 ××××）。根据这一业务，仓山支行应编制邮划贷方报单（见表）。其会计分录为： 借：单位活期存款——麦顶商场存款户 60 000.00 贷：联行往账 60 000.00 中国××银行贷方报单（来账卡片） 1 ※ 发收 2×××× 2×××× 行号 编制 20××年8月16日 行号 号码××××××× 报报 行名 ××银行仓山支行 行名 ××银行雨花亭支行 行 行 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 付款单位 收款单位 合计 千百 十 万 千 百 十 元 角 分 账号或名称 账号或名称 金额 ￥ 6 0 0 0 0 0 0 麦顶商场 雨花亭灯泡厂 6 0 0 0 0 0 0 事 到期承付 由 附 1 密 编 件 押 押 备注： 核对印鉴 核押 发 收 记 账 复核 贷 报 报 报 行 行 转账日期20××年8月16 （发报行联行专用章） 日 2.编制联行往账报告表 每日营业终了，发报行根据当日编发的报单第三联，先按借、贷方分开，再按收报行行 号的顺序排列（电划在前，邮划在后），并分别借、贷方加计总笔数及总金额，凭以编制联 行往账报告表一式两份。经审核无误后，将第一联附第三联报单寄电子计算中心，第二联与 第四联报单留存。 ?收报行的核算 收报行收到发报行寄来的邮划报单，应认真审查收报行行号、行名是否本行；报单与附 件的收、付款单位账号、名称及金额是否一致；联行专用章有无遗漏；密押是否正确。对收 到的电划报单应审核电报挂号、行号和收、付款单位账号、名称、金额及密押是否正确。审 查无误后，区别情况处理。 1.完整报单的处理 收报行对于完整无误的报单，应根据第一联报单及附件及时办理转账。依上例，某银行 雨花亭支行收到某银行仓山支行寄来的邮划贷方报单及附件，经审查无误，办理转账。其会 计分录为： 借：联行来账 60 000.00 贷：单位活期存款——雨花亭灯泡厂存款户 60 000.00 2.错误报单的处理 错误报单分为可以转账的错误报单和暂时不能转账的错误报单两类。 ?可以转账的错误报单的处理。可以转账的错误报单是指报单某项内容不够完整或填写 有误，但不影响资金安全，可以转账的联行报单。主要有以下几种情况： 第一，报单行号、行名是本行的，但附件是他行的；或行号是本行的，但行名与附件是 他行的。对根据附件内容能肯定正确收报行的，可编制与原报单同方向报单办理转划，连同 附件寄给正确的收报行。转划时，报单备注栏应注明“××行报单误划本行，现转划你行”。 转划贷方报单，其会计分录为： 借：联行来账 贷：联行往账 如转划借方报单，则会计分录相反。 第二，报单行名、行号有误，但附件是本行的。可按自己的行号、行名代为更正后，办 理转账；同时编制两联查询、查复书，一联寄发报行通知更正行号，一联抄寄管辖分行，并 注明“请按解付行行号×××××对账”。 第三，报单行名、行号、附件均不是本行的。对该类报单，若当时即已发现，则代转寄 正确的收报行；若当时已转账，事后接到发报行或分行查询，经查实确已错转，应即将错收 的款项用红字冲回，按原附件编制转账凭证后，另编联行往账报单，划转正确的收报行。同 时编制一式两联查复书，注明“按解付行行号×××××对账”和错收款项的划转情况，一 联寄发报行，一联抄寄管辖分行。划转的如系贷方报单，其会计分录为： 贷：××科目 （红字） 贷：联行往账 ?暂时不能转账的错误报单的处理。暂时不能转账的错误报单是指报单重要内容缺漏或 不符，以致收报行收到后无法办理转账的联行报单。主要有以下几种情况：?收、付款单位 账号或户名不清楚，无法肯定应记账户；?金额大小写不一致，报单与附件金额不符；?漏 编密押或密押有误；?漏盖联行专用章等。对此报单收报行应登记“未转账错误报单登记簿”， 并填制查询书及时向发报行查询，错误报单连同附件专夹保管。俟接到发报行查复书后，再 分别按正常手续办理转账，并销记“未转账错误报单登记簿”。 3.编制联行来账报告表 每日营业终了，收报行应将第二联报单按借、贷方分开，再按发报行行号顺序，按电划、 邮划分别整理，并分别借、贷方加计笔数和金额，据以编制联行来账报告表（其格式与联行 往账报告表的格式基本相同）一式两份，经审查并与“联行来账”科目总账的当日发生额及 余额核对相符后，第一联附第二联报单寄管辖分行；第二联与第一联报单留存。 四、联行往来对账的核算 联行往来对账是联行往来账务正确进行的重要手段，是保证联行资金安全的账务监督系 统。每日营业终了，参加联行往来的各发报行和收报行将编制的联行往、来账报告表寄管辖 分行；管辖分行逐户登记“联行往、来账报告表登记簿”、准确录磁并通过专用通讯线路将 数据传输至总行对账中心；总行对账中心负责全辖范围的账务监督与账务核对工作，根据各 管辖分行传输的往、来账报告表及所附报告卡信息，进行逐笔配对核销，以监督联行往、来 账。总行设立往账、来账两大计算机对账体系，具体如下： 1. 以管辖分行和经办行为对象分别往账、来账，设立报告表登录系统和报告卡登录系 统。往、来报告卡登录系统均应按报告卡的日期分月设置“未配对”、“已配对”、“待查对” 三个账户进行核算。并分别设置相应的“全国汇总总账”、“管辖分行汇总分户账”、“经办行 明细账”。 2.总行检查核对接收的信息无误后，转入相应的总账、分户账、明细账，经过核算平衡 后，进行往账与来账报告卡的逐笔配对，并根据配对的情况调整“未配对”、“已配对”、“待 查对”三个账户。 五、联行账务的年度结清 为保证联行业务的顺利进行和年度联行账务的正确，规定以每年的12月31日为界线划 分年度，清查联行账务。 ?划分联行账务的处理 新年度开始后，各行将联行往账、联行来账两科目的年末余额不通过分录直接转入上年 联行往账、上年联行来账科目。 ?上年未达账项查清的标志 1.全国联行往账与来账两大账务体系的总账余额与全年累计发生额已平衡一致； 2.联行往账与联行来账报告卡已全部配对，联行往账与联行来账“已配对”总账的余额、 累计发生额平衡一致，“未配对”、“待查对”两个账户已无余额； 3.全国汇总的“上年联行往账”和“上年联行来账”两科目的余额相等。 ?上年联行账务的核对与上划 总行查清未达后,将各经办行的“往账与来账余额核对通知单”传送各管辖分行，由分 行打印寄发给所辖经办行核对。如信息反馈无误，经办行在接到管辖分行上划上年各联行科 目余额通知后，即可办理余额上划。 1.经办行的上划 经办行上划上年各联行科目余额时，应反向编制转账传票和联行报单，通过本年联行科 目上划至管辖分行。如上划上年联行往（来）账贷方余额，其会计分录为： 借：上年联行往（来）账（不编报单） 贷：分行辖内往来（编制报单） 如上划上年联行往（来）账借方余额，则会计分录相反。 2.管辖分行的上划 管辖分行收到辖属经办行上划的报单，经审核无误后，办理转账。 如收到上划上年联行往（来）账贷方余额，其会计分录为： 借：分行辖内往来 贷：上年联行往（来）账 如收到上划上年联行往（来）账借方余额，则会计分录相反。 俟各经办行全部余额划齐后，按总行上划通知，将全辖上年联行科目余额通过本年联行 往账汇总上划总行，会计处理同经办行的上划。 3.总行结平上年全国联行往来账务 总行收到各管辖分行上划的上年联行科目余额，核对无误后办理转账，其方法与管辖分 行收到经办行上划上年联行科目余额的处理方法相同。 待各管辖分行全部余额划齐后，“上年联行往账”与“上年联行来账”科目余额相等且 方向相反。即可对转结平。 六、联行汇差资金清算 联行汇差是指各行在办理业务过程中为本系统其他行处代收、代付款项的差额，即联行 往来各科目借、贷方发生额轧抵后的差额，它反映联行间各行处的资金存、欠关系。当联行 往来各科目贷方发生额合计大于借方发生额合计时，即为应付汇差，意味着占用了他行的资 金；反之，即为应收汇差，则表明是被他行占用了资金。 各商业银行系统计算汇差日期和计算方法不尽相同，使得联行汇差资金的清算也不相 同，现行做法主要有通过人民银行实拨汇差资金和同步清算汇差资金两种。 ?通过人民银行实拨汇差资金 实拨汇差资金是指调拨联行汇差时，对应付汇差应通过人民银行汇往上级行或上级行指 定的调入行，对应收汇差则应由上级行或上级行指定的行处通过人民银行汇给资金予以补 足。 1.调出汇差资金的处理 调出汇差行收到调出汇差资金电报，须在三日内将应付汇差通过人民银行汇出。其会计 分录为： 借：联行往账 贷：存放中央银行准备金 2.调入汇差资金的处理 调入汇差行收到人民银行收账通知后，办理转账。其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：联行来账 ?同步清算汇差资金 同步清算汇差资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，发报行通 过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报行的同时，总行清算中心办理清算行之间的资 金清算，每日更新各清算行在总行开立的备付金存款账户。其具体做法参见本章第三节内容。 第三节 资金汇划清算系统的核算 一、资金汇划清算的基本做法 汇划业务主要承担汇兑、异地托收承付、委托收款、银行汇票、银行卡、内部资金划拨、 代收学费等款项汇划及其资金清算；储蓄、对公异地通存通兑业务及外卡ATM取现业务、 信 资金汇划清算的基本做法是：实存资金，同步清算，头寸控制，集中监督。 实存资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时资 金清算。 同步清算是指发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报经办行，同 时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。 头寸控制是指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户，保证足额存款，总行清 算中心对各行汇划资金实行集中清算。清算行备付金存款不足，二级分行可向管辖省区分行 借款，省区分行和直辖市分行、直属分行头寸不足可向总行借款。 集中监督是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况 和行际间查询查复情况进行管理和监督。 二、资金汇划清算的处理办法 资金汇划清算系统采取“汇划数据实时发送，各清算行控制进出，总行中心即时处理， 汇划资金按时到达”的办法。 “汇划数据实时发送”是指发报经办行录入汇划数据后，全部实时发送至发报清算行。 “各清算行控制进出”是指清算行辖属所有经办行的资金汇划、查询查复全部通过清算 行进出，清算行控制辖属经办行的资金清算。 “总行中心即时处理”是指总行清算中心对发报清算行传输来的汇划数据即时传输至收 报清算行。实时业务由收报清算行即时传输到收报经办行，批量业务由收报清算行次日传输 到收报经办行。总行清算中心当日更新各清算行备付金存款。 “汇划资金按时到达”是指汇划资金能够做到实时业务即时到达经办行，批量业务次日 到达经办行。 三、会计科目、会计凭证 ?会计科目 1.上存系统内款项 该科目用于核算和反映各省区分行、直辖市分行、总行直属分行及二级分行存放在上级 管辖行的清算（调拨）备付金、定期存款和特种存款等。该科目属资产类，余额反映在借方。 2.系统内款项存放 该科目用于总行及各省区分行核算下级行存放的清算（调拨）备付金存款、定期存款和 特种存款等款项。该科目属负债类，余额反映在贷方。 3.待清算辖内往来 本科目用于核算和反映各经办行与清算行往来款项及清算情况，属资产负债共同类，余 额轧差反映。 ?会计凭证 资金汇划补充凭证是收报经办行接收来账数据后打印的凭证，是账务记载的依据和款项 已入账的通知。它分为以下两种： 1.资金汇划（借方）补充凭证 该凭证一式两联，一联作有关科目借方传票，另一联作有关科目的传票或附件。 2.资金汇划（贷方）补充凭证 该凭证一式两联，一联作有关科目的贷方传票，另一联作收账通知。 四、系统内资金调拨及利息的核算 ?系统内资金调拨的核算 办理汇划款项及资金清算时，各清算行和省区分行应在总行清算中心开立备付金存款账 户，并根据其账户余额情况，适时调整补充资金，以备及时办理款项汇划和资金清算。 1.备付金存款账户的开立与补足的处理 各清算行和省区分行将款项通过人民银行直接存入总行清算中心时，其会计分录为： 借：其他应收款——待处理汇划款项户 贷：存放中央银行准备金 待接到总行清算中心借记信息后，进行账务处理。其会计分录为： 借：上存系统内款项——上存总行备付金户 贷：其他应收款——待处理汇划款项户 总行清算中心收到各清算行和省区分行上存的备付金后，当日通知有关清算行，并进行 账务处理。其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：系统内款项存放——××分行存放备付金户 出现头寸不足时，各清算行或省区分行通过人民银行及时补足在总行的备付金存款，账 务处理同上。 2.系统内资金拆借的处理 清算行自有资金不足以补足在总行清算中心的备付金存款时，可经有权人批准，向管辖 行申请办理借入资金。分别设置“系统内借出—一般借出户”和“系统内借入—一般借入户” 进行核算，具体核算如下： 省区分行接到清算行资金借款申请书后，经有权人批准，通过总行清算中心办理资金借 出手续。其会计分录为： 借：系统内借出——境内分行一般借出户 贷：上存系统内款项——上存总行备付金户 总行清算中心收到省区分行借出资金款项后，当日自动进行账务处理。其会计分录为： 借：系统内款项存放——××省区分行存放备付金户 贷：系统内款项存放——××清算行存放备付金户 清算行收到借款信息后，自动进行账务处理。其会计分录为： 借：上存系统内款项——上存总行备付金户 贷：系统内借入—— 一般借入户 如清算行在总行备付金不足，日终又不能立即借入资金补足，总行清算中心有权主动代 省区分行强行借出资金，弥补清算行备付金存款，同时通知清算行和省区分行。其会计分录 为： 借：系统内借出——强行借出户 贷：系统内款项存放——××省区分行存放备付金户 借：系统内款项存放——××省区分行存放备付金户 贷：系统内款项存放——××清算行存放备付金户 省区分行收到总行清算中心代本行强行拆借给辖属清算行的强行借款通知后，进行账务 处理。其会计分录为： 借：上存系统内款项——上存总行备付金户 贷：系统内借入——强行借入户 借：系统内借出——强行借出户 贷：上存系统内款项——上存总行备付金户 清算行收到总行清算中心通知后进行账务处理。其会计分录为： 借：上存系统内款项——上存总行备付金户 贷：系统内借入——强行借入户 3.归还借款的处理 清算行在总行清算中心备付金存款足以归还向省区分行借款时，经有权人批准，向总行 清算中心发出还款通知。填制特种转账凭证，进行账务处理。其会计分录为： 借：系统内借入—— 一般借入户或强行借入户 贷：上存系统内款项——上存总行备付金户 同时系统自动更新总行清算中心和省区分行有关账户。总行清算中心其会计分录为： 借：系统内款项存放——××清算行存放备付金户 贷：系统内款项存放——××省区分行存放备付金户 省区分行会计分录为： 借：上存系统内款项——上存总行备付金户 贷：系统内借出——境内分行一般借出户或强行借出户 清算行或省区分行借款到期不能归还，到期日营业终了，自动转入各该科目逾期贷款户， 并自转入日按规定的逾期贷款利率计息。 ?利息清算的核算 总行清算中心按季计算各清算行及省区分行存入总行的备付金存款和借款利息，并下划 各行。 1.总行清算中心下划存款利息的处理 总行清算中心下划存款利息时，其会计分录为： 借：金融企业往来支出——系统内往来支出户 贷：系统内款项存放——××分行存放备付金户 清算行和省区分行收到后，进行账务处理。其会计分录为： 借：上存系统内款项——上存总行备付金户 贷：金融企业往来收入——系统内往来收入户 2.总行清算中心下划借款利息的处理 总行清算中心下划借款利息时，其会计分录为： 借：系统内款项存放——××分行存放备付金户 贷：金融企业往来收入——系统内往来收入户 清算行和省区分行收到后，进行账务处理，其会计分录为： 借：金融企业往来支出——系统内往来支出户 贷：上存系统内款项——上存总行备付金户 省区分行按季向辖属清算行计收借款利息及计付调拨资金存款利息的核算方法同上。 五、汇划款项及资金清算的核算 ?发报经办行的核算 发报经办行根据汇划业务种类，由经办人员根据汇划凭证录入有关内容。如为贷报业务， 其会计分录为： 借：××科目 贷：待清算辖内往来 如为借报业务，会计分录相反。 对电子汇兑凭证第三联，邮划异地托收承付、委托收款凭证第四联，银行卡凭证、银行 汇票、银行承兑汇票的第二、三联作“待清算辖内往来”科目凭证的附件；对作“信汇付款 指令”处理的信汇业务，应在信汇凭证第三联上加盖用于全国结算业务的结算专用章后连同 第四联邮寄收报经办行。业务数据经过复核，按规定权限授权无误后，产生有效汇划数据， 发送至清算行。 每天营业终了，发报经办行打印“辖内往来汇总记账凭证”；打印“资金汇划业务清单”， 并作“辖内往来汇总记账凭证”的附件。然后手工核对当天原始汇划凭证的笔数、金额合计 与“资金汇划业务清单”发送借贷报笔数、合计数及“待清算辖内往来”发报汇总借贷方凭 证笔数及发生额一致。 ?发报清算行的核算 发报清算行收到发报经办行传输来的跨清算行汇划业务后，计算机自动记载“上存系统 内款项”科目和“待清算辖内往来”科目有关账户。如收到发报经办行发来的贷方汇划业务， 其会计分录为： 借：待清算辖内往来 贷：上存系统内款项——上存总行备付金户 如为借方汇划业务，会计分录相反。 经过按规定权限授权、编押及账务处理后，汇划业务数据由计算机自动传输至总行。 发报清算行每天营业终了的处理，除使用“上存系统内款项”科目和向总行传输对账数 据外，其余与发报经办行相同。 ?总行清算中心的核算 总行清算中心收到各发报清算行汇划款项，由计算机自动登记后，将款项传送至收报清 算行。每日营业终了更新各清算行在总行开立的备付金存款账户。如为贷方汇划款项，其会 计分录为： 借：系统内款项存放——发报清算行存放备付金 贷：系统内款项存放——收报清算行存放备付金 如为借方汇划业务，则会计分录相反。 ?收报清算行的核算 收报清算行收到总行清算中心传来的汇划业务数据，计算机自动检测收报经办行是否为 辖属行处，并经核押无误后自动进行账务处理。实时业务即时处理并传送至收报经办行，批 量业务处理后次日传送至收报经办行。具体处理方式分为集中式和分散式两种。 ?集中式 收报清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款、应解汇款等 内部账务的集中管理。 ?收到总行清算中心传来的实时汇划数据后，即时代辖属经办行记账。如为贷方汇划业 务，其会计分录为： 借：上存系统内款项——上存总行备付金户 贷：待清算辖内往来 借：待清算辖内往来 贷：××科目 如为借方汇划业务，则会计分录相反。 ?收到总行清算中心传来的批量汇划数据后，日终进行挂账处理。如为贷方汇划业务， 其会计分录为： 借：上存系统内款项——上存总行备付金户 贷：其他应付款——待处理汇划款项户 如为借方汇划业务，其会计分录为： 借：其他应收款——待处理汇划款项户 贷：上存系统内款项——上存总行备付金户 次日清算行代经办行确认后记账。如为贷方汇划业务，其会计分录为： 借：其他应付款——待处理汇划款项户 贷：待清算辖内往来 借：待清算辖内往来 贷：××科目 如为借方汇划业务，其会计分录为： 借：待清算辖内往来 贷：其他应收款——待处理汇划款项户 借：××科目 贷：待清算辖内往来 ?分散式 收报清算行收到总行传来的汇划数据后均传至收报经办行处理。 ?收到总行清算中心传来的实时汇划数据后，要即时传至收报经办行记账。如为贷方汇 划业务，其会计分录为： 借：上存系统内款项——上存总行备付金户 贷：待清算辖内往来 如为借方汇划业务，则会计分录相反。 ?收到总行清算中心传来的批量汇划数据进行挂账处理。会计分录与集中式批量处理收 到挂账的会计分录相同，先转入“其他应付款”或“其他应收款”科目，待次日收报经办行 确认后，冲减“其他应付款”或“其他应收款”科目并通过“待清算辖内往来”科目传至收 报经办行记账。 ?收报经办行的核算 收报经办行收到清算行传来的批量、实时汇划业务，经检查无误后，打印“资金汇划（借 方）补充凭证”或“资金汇划（贷方）补充凭证”一式两份，并自动进行账务处理。如为贷 方汇划业务，其会计分录为： 借：待清算辖内往来 贷：××科目 如为借方汇划业务，会计分录相反。 如收到“信汇付款指令”业务，先进行账务处理，其会计分录为： 借：待清算辖内往来 贷：其他应付款——待处理汇划款项户 待收到发报经办行邮寄的第三、四联信汇凭证核对相符后，再从“其他应付款”科目转 入客户账户。其会计分录为： 借：其他应付款——待处理汇划款项户 贷：××科目 如先收到发报经办行寄来的第三、四联信汇凭证，应专夹保管，俟汇划业务数据到达后 再作账务处理。 收报经办行的日终处理同发报经办行的处理。 六、对账的核算 各清算行每日营业终了自动将汇划及资金清算明细数据逐级上传进行明细对账；省区分 行收到上传的明细数据后与辖属各清算行汇划业务明细数据及清算信息配对对账；总行收到 传来的明细数据后，与各行在总行的“系统内款项存放”科目有关账户汇划业务明细数据及 清算信息配对对账，并将对账结果逐级下传，发现疑问要发出对账差错信息，同时登记“对 账差错登记簿”；各清算行每日将“系统内借入”科目各借款账户清单传至总行和省区分行 进行核对；各行每日接收总行发出的对账差错信息后，打印差错清单，在五个工作日内必须 查清原因，并按规定处理完毕，保证总行、清算行、经办行之间资金汇划的及时、准确、安 全。 【】 1.什么是联行往来？联行往来的管理体制是怎样的？ 2.全国联行往来的基本做法及处理程序如何？ 3.什么是联行报单？编制全国联行往（来）账报告表的目的是什么？ 4.联行账务如何划分年度？全国上年联行往来账务查清的标志是什么？ 5.什么是联行汇差？如何进行计算？如何办理清算？ 6.什么是资金汇划清算系统？其基本做法及处理程序如何？ 【本章学习要求】 在教学中要求： 第一，具备一定的国际金融和国际结算知识，这是外汇业务核算的理论基础和业务基础。 第二，理解并掌握外汇业务核算的特点，尤其是对外汇分账制的含义、内容和做法，要 能在理解的基础上熟练运用。 第三，外汇买卖是外汇分账制所要求的，是实现外汇分账制所必须采取的不同货币之间 兑换的一种做法。外汇买卖贯穿于各项外汇业务核算的各个环节，是外汇业务核算方法的灵 魂。因此要熟练掌握外汇买卖科目的使用方法、外汇买卖科目传票和账簿的填制方法。 第四，对外汇存款业务要求掌握存款的种类、存期和起存金额，单位存款和个人存款存 入支取的规定，存款存入、支取与利息的核算方法。 第五，要求掌握出口信用证项下，受证与通知、审单议付和出口结汇的核算手续。 第六，掌握外汇贷款利息的计算，即在贷款期限内，根据确定的利率浮动期计算利息的 方法。 【本章重点】 1．外汇分账制涵义的正确理解 2．外汇买卖分户账的具体登记方法 3. 单位活期外汇存款分户账的登记 4．浮动利率贷款的利息计算 5．信用证结算业务处理程序 【本章难点】 ?外汇套汇的核算与套汇传票的编制与使用。 ?外汇买卖损益的计算。 ?进口信用证项下，即期信用证审单付款中，“单到国内付款”、“国外审单借记”“和“国 外审单电报索汇”三种方式的对比掌握。 ?浮动利率外汇贷款的利息计算。 【本章教学时数】 机动 【授课主要内容】 第一节 外汇买卖业务的核算 一、外汇业务核算的特点 （一）采用外汇分账制 （二）以采用单式凭证为主，同时兼用复式凭证 二、外汇买卖的核算 （一）外汇汇价 外汇买卖是指按一定的汇率买入一种货币或卖出一种货币的业务。银行应该严格按照 《国家外汇管理条例》的有关规定和要求，进行有效的监督与核算，严禁非法外汇买卖行为 发生。我国商业银行可以经营的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、代理国家买卖、代客 外汇买卖、银行间外汇交易市场的外汇调剂、临柜业务中结售汇等外汇买卖。 ?外汇汇率 外汇买卖时使用的兑换比率，就是汇率，即一个国家的货币折算成另一个国家的货币的 比率，也可以说是一国货币以另一国货币表示的价格。 ?外汇汇价 在确定两种不同货币之间的比价时，由于确定的不同，便产生了不同的外汇汇率标 价方法，即外汇汇价。 (1)直接标价法。直接标价法是以一定单位的外国货币为标准，折算为若干数额的本国 货币。或者说，以外国货币为标准，来计算应付多少本国货币，又称应付标价法。 (2)间接标价法。间接标价法是以一定单位的本国货币为标准，折算为若干数额的外国 货币。或者说，以本国货币为标准，来计算应收多少外国货币。又称为应收标价法。 （二）外汇买卖科目、传票和账簿 1．外汇买卖科目 外汇买卖科目是外汇分账制下为平衡人民币与外币这两种不同单位、不同价值的货币的 实际收付而设置的特定桥梁性科目。 2. 外汇买卖传票 外汇买卖传票分为：外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票和外汇买卖套汇传票三种。 3.外汇买卖账簿 外汇买卖科目分户账是一种特定格式的账簿，以一种货币设置一个分户账，记账时，只 需凭外汇买卖外币传票记账，人民币传票不记账，只凭以编制科目日结单。 当银行结汇或买入外币时，记买入栏外币的贷方和人民币的借方；当银行售汇或卖出外 币时，记卖出栏外币的借方和人民币的贷方；最后将外币和人民币金额分别结出余额，同时 反映，记入结余栏中。 (三)外汇买卖的核算 1.外币兑入的处理 外币兑入即结汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体按国家的外汇政策规定，将各 类外汇收入按银行挂牌汇率结售给商业银行的行为。兑入外币时，外币金额记入“外汇买卖” 科目的贷方，与原币有关科目对转，相应的人民币金额记入该科目的借方，与人民币有关科 目对转。其账务处理为： 借：XX科目 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：XX存款 人民币 例7-1: 中国银行某分行从客户李明手中购入1 000美元现钞，按当日汇率折算后，兑付人民币8 090.70元给该客户。 题意分析：该业务涉及美元和人民币两种货币，按照外汇分账制的要求，美元必须设一 套账，人民币也必须设一套账。美元账表现为：美元现金资产增加，借记美元现金账；人民 币账表现为：人民币现金资产减少，贷记人民币现金账，此时，美元账和人民币账均只有一 个科目，各自账务得不到平衡。通过“外汇买卖”这一特定科目作为桥梁和平衡后，就使外 币与人民币两套账相互联系，各自平衡。其会计分录为： 借：现金 USD1 000.00 贷：外汇买卖 USD1 000.00 借：外汇买卖 ￥8 090.70 贷：现金 ￥8 090.70 2.外币兑出的处理 外币兑出即售汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体因经常项目下的正常对外付汇， 持有效凭证，用人民币到商业银行办理兑换，商业银行收进人民币，支付等值外汇的行为。 兑出外币时，外币金额记入“外汇买卖”科目的借方，与原币有关科目对转，相应的人民币 金额记入该科目的贷方，与人民币有关科目对转。 当客户用人民币现金兑换外币现金时，其会计分录为： 借：现 金 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：现 金 外币 （注：汇卖价=钞卖价） 当客户从人民币存款账户中支取款项，购买外汇汇出时，其会计分录为： 借： XX存款 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：汇出汇款 外币 例7-2: 某外贸公司按规定从人民币存款账户中支取款项向某中行购买10万美元，汇往 纽约支付外商货款(美元卖出价为874.2l／100)。该业务中行办理汇出汇款时，其会计分录为： 借：进出口企业活期存款 ￥874 210 贷：外汇买卖 ￥874 210 借：外汇买卖 US$100 000 贷：汇出汇款 US$100 000 3.套汇业务的处理 所谓套汇是指经营外汇业务的银行按挂牌人民币汇率，以一种外汇通过人民币折算，兑 换成另一种外汇的业务活动。它包括两种情况：一是两种外币之间的套算，即一种外币兑换 为另—种外币，通过人民币进行套汇，也就是先买人一种外币，按买入价折成人民币数额， 再卖出另—种外币，把人民币数额按卖价折算为另一种外币；二是同种货币之间的套算包括 钞兑汇或汇兑钞，因为同一种外币体现在汇率上现钞和现汇价值有所差异，所以也按套汇处 理。 例7-3:某进出口公司要求将其收到的汇款3 400美元存入其在银行开立的英镑存款账户中，设当日美元汇买价为854.72%，英镑汇卖价为1 143.25%，该业务中银行买入美元，卖 出英镑，其会计分录为： 借：汇入汇款 USD3 400.00 贷：外汇买卖 USD3 400.00 借：外汇买卖 ￥29 060.48 贷：外汇买卖 ￥29 060.48 借：外汇买卖 GBP2 541.92 贷：外汇专户活期存款 GBP2 541.92 例7-4: 某外宾以美元现钞1 000要求汇往纽约。当日外汇牌价为USD100= ￥828.58/831.06，钞买价为809.07%（汇费略）。该业务中，银行买入美元现钞，卖出美元 现汇，其会计分录为： 借：现 金 USD1 000.00 贷：外汇买卖 USD1 000.00 借：外汇买卖 ￥8 090.70 第二节 外汇存款业务的核算 贷：汇出汇款 ￥8 090.70 一、外汇存款的种类 外汇存款是商业银行以信用方式吸收的国内外单位和个人在经济活动中暂时闲置或结 余的并能自由兑换的外币资金。外汇存款按期限可分为活期外汇存款和定期外汇存款；按存 款对象可分为单位外汇存款和个人外汇存款。 二、个人外汇存款的核算 个人外汇存款可开立现汇账户也可开立现钞账户。按存取方式分为活期和定期两种。个 人外汇定期存款的起存金额不低于人民币500元等值外汇，个人外汇活期存款不低于人民币100元等值外汇。凡是从国外或港澳地区汇入和携入的可自由兑换外汇，可存入现汇存款户。 现汇户可支取外币现钞，也可汇往国外。凡从国外携入的可自由兑换的外币现钞，可存入现 钞存款户。外币现钞户可支取外币现钞，也可汇往港澳地区或国外。 （一）存入的核算 1.个人活期外汇存款开户的处理 开户时，存款人填写外币存款申请书，写清户名地址、存款种类、金额等，连同外汇或 现钞交存银行。银行审核无误后办理存折户或支票户的开户手续。通过“活期外汇存款”科 目核算，登记存折和开销户登记薄，出售支票。以外币现金或汇入汇款存入时，其会计分录 为： 借：现金或汇入汇款 外币 贷：活期外汇存款 外币 2. 个人活期外汇存款续存的处理 存款人须填存款凭条，连同存折、外币票据交银行，银行审核认可后办理续存，会计分 录与开户相同。 3.个人定期外汇存款开户 个人定期外汇存款分为1个月、3个月、半年、1年、2年等种类，是存款人以个人名 义将外汇资金存入银行，并约定期限，到期一次性支取本息的一种外币存款，分外币现汇户 和现钞户两种。通过“定期外汇存款”科目核算。 开户时，存款人应填制“外币存款申请”，写明户名、地址、存款种类、期限及金额等， 连同外币现钞或票据交银行，银行根据存款人的要求，开立定期存折或外汇定期存款单一式 三联。经复核后，第二联存单交存款人，第三联代分户账（存折或卡片账），凭以登记“开 销户登记簿”后专夹保管，第一联代该科目的贷方传票凭以记账。其会计分录为： 借：现金或汇入汇款 外币 贷：定期外汇存款 外币 （二）支取的核算 1.个人活期外汇存款支取的处理 支取活期外汇存款时,支票存款人须填写支票，存折户存款人须填写取款凭条，连同存 折交银行。从汇户支取现汇或从钞户支取现钞时，其会计分录为： 借：活期外汇存款 外币 贷：现金或汇出汇款 外币 存款人从现汇户支取款项汇往国外时，还需填制汇款凭证，并计收手续费、汇费和邮费。 若乙种存款人从汇户提取现钞或从钞户提取现汇时，一律按当日牌价套汇处理。国内居民办 理此业务，按中间价计收人民币手续费，不需套汇。 2.个人定期外汇存款支取的处理 支取定期外汇存款时，存款人须凭存单或存折及取款凭条办理。银行审核无误后，取款 人输入密码或查验身份证办理付款手续，定期存单加盖“结清”字样。其会计分录为： 借：定期外汇存款 外币 借：应付利息 外币 贷：现金或活期外汇存款 外币 三、单位外汇存款的核算 （一）开户及存入的核算 各单位在银行办理存款时，必须开立外汇存款账户，由单位填写申请书，并凭盖有公章、 财务专用章及主管人员名章的印鉴卡及“外汇账户使用证”、“外债登记证”、“外汇（转）贷 款登记证”等开立外汇存款账户，按规定的收支范围办理外汇收支。目前，单位外汇存款主 要有：美元、日元、港币、英镑、欧元等多种货币，其它自由外币可以按存入日的外汇牌价 折算成上述币种之一开立存款账户。商业银行对单位外汇存款通过“单位外汇活期存款”、 “外侨合资企业存款”、“外事企业存款”、“驻华机构活期存款”、“外债专户存款”和“单位 定期存款”等科目核算。 1.单位活期外汇存款开户及存入的处理 (1)若以结算专用凭证转账存入外币时，其会计分录为： 借：汇入汇款或有关科目 外币 贷：单位外汇活期存款 外币 (2)若以外币现钞存入，或以不同于开户货币的币种存入时，需要通过套汇处理，其会 计分录为： 借：现金 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：单位外汇活期存款 外币 2. 单位定期外汇存款开户的处理 单位定期外汇存款，一律采取账户式，期限分7天、1个月、3个月、半年、1年、2 年等档次，金额一般不低于人民币5千元至1万元的等值外汇，一般不允许提前支取。通过“单位定期外汇存款”科目核算，该科目下分货币按存款单位立户,会计核算与活期存款类 似。 （二）支取存款的核算 支取存款时,存折户填写取款凭条,支票户填写支票,并加盖预留印鉴，经银行审查后,办理 取款手续。 1.支取原币汇出时，其会计分录为： 借：单位外汇活期存款 外币 贷：汇出汇款 外币 2.支取外币现钞或支取不同于开户货币的外币币种时，其会计分录为： 借；单位外汇活期存款 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：现金 外币 第三节 外汇贷款业务的核算 一、外汇贷款的种类 外汇贷款是指商业银行办理的以外币为计量单位的放款。外汇贷款借外汇必须还外汇， 借什么货币还什么货币，收取原币本息。 外汇贷款按贷款期限可分为短期外汇贷款和中长期外汇贷款。按资金来源不同，可分为 现汇贷款、“三贷”贷款、银团贷款。“三贷”贷款包括买方信贷、政府贷款和混合贷款。本 节主要介绍短期外汇贷款业务的核算。 二、短期外汇贷款的核算 短期外汇贷款是指商业银行发放的期限在一年以内，实行浮动利率计息的现汇贷款。利 率按伦敦银行同业拆放利率（LIBOR）加上银行管理费用实行浮动制。期限通常有1个月、 3个月和6个月浮动三种。通过“短期外汇贷款”科目核算。 （一）贷款发放的核算 发放贷款时，借款单位填写“短期外汇贷款借款凭证”一式五联，第一联代“短期外汇 贷款”科目借方传票；第二联为备查卡；第三联为支款通知交借款单位；第四联为支款通知 副本，交负责归还外汇贷款的单位；第五联为支款通知副本，交代办进口的外贸公司，其会 计分录为： 借：短期外汇贷款 外币 贷：存放港澳及国外同业 外币 （二）贷款收回的核算 贷款期满，借款企业归还贷款时，填写一式两联的进账单和转账支票，也可填制还款凭 证，办理还款手续，其会计分录为： 借：单位活期外汇存款 外币 贷：短期外汇贷款 外币 （三）利息的计算 短期外汇贷款实行浮动利率，利率由总行制定，结息日为每季末月20日。借款企业按 时归还利息时，其会计分录为： 借：单位活期外汇存款 外币 贷：利息收入 外币 若不能按季归还利息时，其会计分录为： 借：短期外汇贷款 外币 贷：利息收入 外币 例7-5： 某合资企业向某中行借款10万美元，期限半年，利率按三个月浮动，该笔贷款于2004年1月4日发放，放款日美元三个月浮动利率为9%，当年4月2日变为9.5%，4 月6日为10%，借款人于当年7月4日如期偿还本息，计息日应收利息转入本金计复利， 按实际天数计息。（注：2月为29天） 题意分析：（1）该业务从1月4日至4月3日按9%计息；从4月4日至7月3日按9.5% 计息。 （2）第一次计算日为3月20日，应收利息从1月4日至3月20日，共77天 。 利息=100 000×9%?360×77=1 925.00（美元） （3）第二次计息日为：6月20日，本金为： 100 000+1925.00=101 925.00 计息时分两段计算： 第一段：3月21日——4月3日共14天，利率为9% 第二段：4月4日——6月20日，共78天，利息为9.5% 应收利息为： 101 925.00×(9%?360×14+9.5%?360×78)=2 454.00(美元) （4）第三次计息日为偿还本息日，计息本金应为：（101 925+2 454=104 379.00），计息 日为6月21日至7月3日，共13天，利率为9.5%。 应收利息为=104 379×9.5%?360×13=358.00(美元) 该例题具体账务处理如下： 1月4日发放贷款时，会计分录为： 借：短期外汇贷款 USD100 000.00 贷：存放境外同业 USD100 000.00 3月20日计息时，会计分录为： 借：短期外汇贷款 USD1 925.00 贷：利息收入 USD1 925.00 6月20日计息时，会计分录为： 借：短期外汇贷款 USD2 454.00 贷：利息收入 USD2 454.00 7月4日贷款归还时：会计分录为： 借：外商投资企业活期存款 USD104 737.00 贷：短期外汇贷款 USD104 379.00 贷：利息收入 USD358.00 第四节 国际贸易结算业务的核算 一、出口信用证结算 （一）信用证结算概述 ?信用证结算业务处理程序 信用证简称L/C，是由开证行根据进口商的申请，向受益人（出口商）开立的具有一定 金额，并在一定期限内凭规定的符合要求的单据付款或作付款承诺的书面保证文件。 ?信用证结算会计处理环节 在办理信用证出口业务时，我国经办银行作为出口方银行，替国内出口企业进行结算， 充当国外信用证的通知行、议付行。其会计核算主要分为：（1）受证与通知；（2）审单议付， 寄单索汇；（3）收妥出口款项三个环节。 在办理信用证进口业务时，我国经办银行作为进口方银行，替国内进口企业进行结算， 充当开证行、付款行。其会计核算主要分为：（1）进口开证；（2）审单与付汇两个环节。 (二)信用证出口业务的核算 1.受证与通知的处理 (1)收到信用证。 在出口业务中，我国银行充当受证行、通知行角色。收到国外进口方 银行开来的信用证时，首先应严格审核信用证内容、开证行经营作风、资信状况及货币金额、 支付方式等，审核无误后编流水号，输入电脑打印出通知书，及时通知受益人（出口商）， 缮打国外来证记录卡，匡算待收外汇资金数。同时记表外科目,其分录为: 收入：国外开来保证凭信 外币 如果因修改信用证或转让、退证、注销等原因而使信用证金额增减时，需登记表外科目。 当信用证金额增加时, 其分录为: 收入：国外开来保证凭信 外币（红字） （2）发放出口打包贷款。出口商接到信用证后，按信用证要求备货出运时，若资金有 困难，可申请人民币出口打包放款。发放出口打包贷款时，其会计分录为： 借：出口打包贷款 人民币 贷：进出口企业活期存款 人民币 备货出运后，必须及时清偿打包放款的全部本息，无本币资金偿还时，在单证相符的条 件下，转做出口押汇，从结汇款中扣还。 2.审单议付，寄单索汇的处理 (1)审单、寄单。我国出口方银行接到出口公司交来的全套出口单据议付时，应严格按 信用证要求审单，达到单单一致，单证一致的要求，促使开证行承担第一性付款责任。审单 相符后，寄单索汇，编制“出口寄单议付通知书”随单据寄发，并向开证行计收通知费、议 付费、修改费、邮费等从属费用。其会计分录为： 借：应收信用证出口款项 外币 贷：应付信用证出口款项 外币 付出：国外开来保证凭信 外币 （2）出口押汇的核算 若出口商提出押汇申请，应填写出口押汇申请书一式四联，银行经审核符合规定后，办 理出口押汇手续，其会计分录为： 借：出口押汇 外币 贷：利息收入 外币 贷：单位外汇活期存款 外币 收到国外开证行已贷记报单后，银行将出口押汇传票与收汇报单对转。其会计分录为： 借：存放港澳及国外同业 外币 贷：出口押汇 外币 贷：手续费收入 外币 3.收妥出口款的处理 其会计分录为： 借：存放港澳及国外同业（或有关科目） 外币 贷：手续费收入——国外银行费用收入 外币 贷：单位外汇活期存款 外币 借：应付信用证出口款项 外币 贷：应收信用证出口款项 外币 二、进口信用证结算 进口贸易业务是外汇支出的主要方向，信用证项下进口业务的核算是银行根据经批准的 进口公司的申请，向港澳地区或国外出口商开立信用证或信用保证书，凭信用证项下的全套 单据，审单付款的一种结算方式。其会计核算程序分为开立信用证、审单付汇两个环节。 (一)开立信用证 国内进口公司根据合同条款向我国进口方银行申请信用证，填具开证申请书。开证申请 书内容包括两部分：一是开立信用证的具体内容；二是进口公司向开证行应负责的声明。银 行审核开证申请书，进口批示和用汇批文后，开立信用证。核算时通过“或有资产、或有负 债”科目同时立账反映。其会计分录为： 借：应收开出信用证款 外币 贷：应付开出信用证款 外币 开证行应办理信用证卡片账的立卡、销卡及整卡手续，向进口企业收取开证手续费，其 会计分录为： 借：进出口企业活期存款 人民币 贷：手续费收入 人民币 开证行为保障开出信用证后有效可付，根据进口单位的资信情况确定是否收取保证金。 若预收保证金时，其会计分录为： 借：外汇活期存款 外币 贷：存入保证金 外币 信用证开出后，需修改信用证条款或金额时，应由进口公司提交信用证修改申请书，经 开证行同意后，缮制信用证修改书通知国外银行，并在信用证留底联批注。其会计分录为： 增加L/C金额时： 借：应收开出信用证款项 外币 贷：应付开出信用证款项 外币 减少金额时，会计分录相反。 (二)审单与付汇的核算 国外出口商收到我方银行开立的信用证，备货出运，并向其议付行交单。议付行议付后， 将单据寄我国开证行，我国开证行审单后，若单证一致，单单一致时，应编号，按约定的支 付方式办理进口单据通知和付款手续。对外付款时，若为即期信用证项下进口付款，可采取 国内审单付款、国外审单主动借记、国外审单后电报向我方索汇、授权国外议付行向我国账 户行索汇等付款方式。其会计分录为： 借：进出口企业活期存款 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：存放港澳及国外同业 外币 同时：转销或有资产、或有负债科目, 其会计分录为： 借：应付开出信用款项 外币 贷：应收开出信用证款项 外币 若为远期信用证下进口付汇，因不是见票即付，而是约定一定期限，到期付款，故分为 承兑和付汇两个阶段。承兑时，其会计分录为： 借：应收承兑汇票款 外币 贷：承兑汇票 外币 转销或有资产或有负债科目,其会计分录为: 借：应付开出信用证款项 外币 贷：应收开出信用证款 外币 到期付汇，转销承兑时, 其会计分录为： 借：承兑汇票 外币 贷：应收承兑汇票款 外币 同时： 借：单位外汇活期存款 外币 贷：存放港澳及国外同业 外币 或港澳及国外同业存款 外币 根据规定，进口单位在付汇前应向当地外汇管理局申请办理进口付汇备案表，对外付汇 时，填写“贸易进口付汇核销单”交银行审核。银行每月5日前应向外管局报送“贸易进口 付汇”统计报表。 【复习思考题】 1.什么是外汇分账制?主要内容是什么? 2.外汇买卖传票有哪几种?怎样使用? 3.外汇买卖科目账户如何登记? 4. 什么是信用证结算方式?在进出口业务中主要有哪些核算环节? 5. 外汇存款有哪些分类 【本章学习要求】 组织本章教学，要求： 第一，使学生能够理解金融机构往来产生的必然性，对其往来的资金进行清算的必要性。 第二，熟悉引起商业银行与中央银行往来、商业银行与商业银行往来的业务内容，这些 业务对加强金融宏观调控和人民银行监管，增强商业银行支付能力和资金营运、调度能力的 意义。 第三，掌握商业银行准备金存款账户开立的规定与使用方法，理解该账户的意义与作用。 第四，熟练掌握商业银行与中央银行往来、商业银行与商业银行往来的各项业务的核算 方法。 【本章重点】 ?商业银行准备金存款账户的开立和使用 ?缴存存款的核算 ?异地结算转汇的核算 ?票据交换的核算 【本章难点】 ?法定存款准备金的核算。 ?票据交换的核算。 【本章教学时数】 8课时 【授课主要内容】 第一节 商业银行与中央银行往来的核算 一、商业银行准备金存款账户的开立 商业银行的准备金包括法定准备金和支付准备金。法定准备金是根据商业银行吸收存款 的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。支付准备金也称备付金， 是保证日常资金支付的备用金。 商业银行各级机构为满足通过人民银行存取现金、办理各种存、贷款业务、资金清算以 及考核法定存款准备金的需要，都在中央银行开立了准备金存款账户。 中央银行对商业银行开立的准备金存款账户，用“××银行准备金存款”科目核算，它 属于负债性质账户。商业银行对在中央银行开立的准备金存款账户，用“存放中央银行准备 金”科目核算，它属于资产性质账户。 二、商业银行向人民银行存取款项的核算 ?商业银行向人民银行存取现金的核算 ?商业银行向人民银行提取现金的处理 商业银行向人民银行提取现金，应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入传票， 原现金支票存根作附件。其会计分录为： 借：现金 贷：存放中央银行准备金 ?商业银行向人民银行存入现金的处理 商业银行向人民银行存入现金，应填制“现金缴款单”，连同现金一并交发行库。发行 库将款项收妥后，将缴款单回单联退回缴款的商业银行。 商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计分录为： 借： 存放中央银行准备金 贷：现金 ?商业银行向人民银行转账存取款项的核算 商业银行需要通过人民银行转账存取款项的业务主要有：异地跨系统结算资金清算、同 域票据交换差额清算、商业银行系统内资金调拨、再贷款与再贴现、同业拆借、缴存财政性 款项等等。 1．向人民银行存入款项的处理 商业银行办理有关业务，将资金存入准备金存款账户，应根据有关业务凭证办理转账。 其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：××科目 人民银行账务处理时，其会计分录为： 借：××科目 贷：××银行准备金存款 2．向人民银行支取款项的处理 商业银行办理有关业务，从准备金存款账户支付款项，根据有关凭证转账。人民银行与 商业银行的会计分录与1．项相反。 三、缴存存款的核算 ?法定存款准备金的核算 ?缴存存款的范围与比例 各商业银行应缴存法定准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、 单位存款、个人储蓄存款及其他各项存款，商业银行办理的委托、代理业务的负债项目减去 资产项目后的贷方余额，如委托存贷款轧差后的贷方余额、代理发行与兑付债券轧差后的贷 方余额（代理国债业务轧差后的贷方余额应作为财政存款）、国家与地方委托贷款基金与贷 款轧差的贷方余额等。凡轧减后为借方余额的，视同该缴存款项目为零，不允许以借方余额 抵减其他缴存款项目。 法定存款准备金的缴存比例，目前定为吸收一般存款的7.5%。该比例中央银行将根据货币政策的运用，适时进行调整。 ?存款准备金的考核 法定存款准备金由人民银行按各商业银行的法人统一每日进行考核。 各商业银行在每日营业终了，应自下而上编制一般存款科目余额表，由法人统一汇总后 报送法定存款准备金账户开户的人民银行。同时，每月末，各商业银行应将汇总的全系统月 末日计表报送开户的人民银行。人民银行于每日营业终了按一般存款余额的一定比例考核法 定存款准备金。日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余按教材表8-1所示一般存款余额情况，当日营业终了，该商业银行法人在人民银行开立 额必须达到法定存款准备金的最低限。的准备金存款账户的余额不得低于497 850元。 其计算方法为：法定存款准备金=一般存款科目余额表合计余额×缴存比例 =6 638 000×7.5%=497 850（元） 每日日终，人民银行对法定准备金进行考核时，如果商业银行法人统一存入人民银行的 准备金存款低于规定的一般存款余额的一定比例，人民银行应对其不足的部分处以罚息；商 业银行不按时报送旬末一般存款科目余额表和按月报送月末日计表的，人民银行应责令其报 送，逾期不报送的，人民银行将对其处以1万元以上10万元以下罚款。 ?缴存财政性存款的核算 商业银行的各级机构代办的中央预算收入、地方金库款和代理发行国债（抵减代理兑付 国债款）款项等吸收的财政性存款，应全额即100%就地缴存人民银行，一般按旬调整划缴，于旬后5日内办理。如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延。 商业银行应按规定的时间，根据财政性存款的增减变化情况办理调整增加或减少的手 续。划缴或调整存款时，应按本旬末各科目余额总数与上期同类各科目旬末余额总数对比， 按实际增加或减少数进行调整，计算应缴存金额。缴存（调整）金额以千元为单位，千元以 下四舍五入。 ?调整缴存财政性存款的处理 ?商业银行的核算。商业银行向人民银行办理调整缴存财政性存款时，应根据有关存款 科目余额，填制缴存财政性存款各科目余额表一式二份。计算出应缴存金额和调整增加或调 整减少的金额，分别填制缴存（或调整）财政性存款划拨凭证一式四联。商业银行以划拨凭 证第一、二联作转账传票进行账务处理。如为调增补缴，其会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款 72 000.00 贷：存放中央银行准备金 72 000.00 转账后，商业银行将划拨凭证第三、四联连同缴存存款各科目余额表一份，一并送交人 民银行，另一份余额表留存。 ?人民银行的核算。人民银行收到商业银行送来的划拨凭证和缴存存款科目余额表，经 审查无误，如为调增补缴（如表8-2所示业务），其会计分录为： 借：工商银行准备金存款 72 000.00 贷：工商银行划来财政性存款 72 000.00 如为调减退回，商业银行与人民银行的会计分录相反。 转账后，人民银行对商业银行送来的缴存财政性存款科目余额表应妥善保存备查。 ?欠缴存款的处理 商业银行在调整缴存存款时，如果在人民银行的准备金存款余额不足支付，必须在规定 的时间内及时筹集资金，并办理调整缴存手续，如果在期限内未能调入资金，其不足支付的 部分即构成欠缴存款。 ?发生欠缴的核算。?商业银行的核算。商业银行发生欠缴存款时，亦应填制各科目余 额表。对本次能实缴的金额，按正常调增的核算手续办理，填制财政性存款划拨凭证，但应 注意将“划拨凭证”的“本次应补缴金额”栏改填为“本次能实缴金额”，并在凭证备注栏 内注明本次欠缴金额数。对实缴金额和欠缴金额应分别进行账务处理。实缴部分的会计分录 与调增补缴相同。 对欠缴的存款，商业银行应编制财政性存款欠缴凭证一式四联和表外科目收入传票，逐 笔记入“待清算凭证”登记簿。其分录为： 收入：待清算凭证——人民银行户 38 000.00 然后将各科目余额表、第三、四联划拨凭证与第三、四联欠缴凭证一并送交人民银行。 第一、二联欠缴凭证留存专夹保管。 ?人民银行的核算。人民银行收到商业银行送来的本次实缴存款的划拨凭证及各科目余 额表时，根据第三、四联办理转账，其会计分录与调增补缴相同。 对收到的欠缴凭证第三、四联应妥善保管，并通过“待清算凭证”表外科目核算，记载 登记簿。其分录为： 收入：待清算凭证——××银行户 38 000.00 ?扣收欠缴款项的核算。?人民银行的核算。人民银行对商业银行的欠缴存款，待商业 银行调入资金时，应即抽出原保管的欠缴凭证第三、四联代转账借、贷方传票，办理转账， 将欠缴金额全额收回。其会计分录为： 借：工商银行准备金存款 38 000.00 贷：工商银行划来财政性存款 38 000.00 转账后，填制“待清算凭证”表外科目付出传票，销记表外科目和登记簿。其分录为： 付出：待清算凭证——××银行户 38 000.00 同时，人民银行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定计收罚款。填制特种转账借 方、贷方传票各两联，以其中特种转账借方、贷方传票各一联进行账务处理。 假设某商业银行于10月28日调入资金，则欠缴天数为3天，应收罚金为： 38 000×3×6‰。＝68.40元 其会计分录为： 借：××银行准备金存款 68.40 贷：业务收入——罚款净收入户 68.40 将另外两联特种转账借方、贷方传票盖章后转交商业银行。 ?商业银行的核算。商业银行收到人民银行转来的特种转账借方、贷方传票后，与原保 存的欠缴凭证第一、二联一起办理转账。其会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款 38 000.00 贷：存放中央银行准备金 38 000.00 借：利润分配——罚款支出户 68.40 贷：存放中央银行准备金 68.40 同时，填制“待清算凭证”表外科目付出传票，销记表外科目和登记簿。其分录为： 付出：待清算凭证——人民银行户 38 000.00 第二节 商业银行往来的核算 商业银行往来是指各商业银行之间由于办理跨系统转账结算，相互融通资金等业务而引 起的资金账务往来。它是社会资金周转不可缺少的重要组成部分，反映了各商业银行相互之 间的合作关系。 一、异地结算转汇的核算 商业银行办理的异地转账结算，对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商业银 行，其系统内的异地结算，可以通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。对于未 建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统 的异地结算，均需要通过人民银行转汇。在开通电子联行的地方，通过电子联行转汇，在未 开通电子联行的地方，通过人民银行的手工联行转汇。 （一）通过电子联行转汇的核算 1．基本做法 通过人民银行转汇划收款业务时，汇出行应将款项划交当地人民银行，汇出行开户的人 民银行一方面从汇出行准备金存款账户付出款项，一方面通过电子联行将款项划往汇入地人 民银行。汇入地人民银行收到划来款项后，一方面将款项转入汇入行准备金存款账户，另一 方面将有关凭证交汇入行，由汇入行凭以处理转账。 ?通过电子联行转汇的处理 ?汇出行的核算。汇出行汇出款项时，根据结算凭证逐份填制转汇清单并汇总填制划款 凭证，将有关凭证送交开户的人民银行办理转汇并清算资金。其会计分录为： 借：××存款——××单位户 贷：存放中央银行准备金 ?发报行的核算。 其会计分录为： 借：××银行准备金存款 贷：电子联行往账 ?收报行的核算。汇入行开户的人民银行收到划来款项，转入汇入行账户，并将凭证送 交汇入行。其会计分录为： 借：电子联行来账 贷：××银行准备金存款 ?汇入行的核算。汇入行根据人民银行交来的有关凭证办理转账。其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：××科目——××户 ?通过人民银行手工联行转汇的核算 人民银行的手工联行是相对于电子联行而言的。在尚未开通电子联行的地方，商业银行 异地结算转汇业务要通过人民银行的手工联行划拨资金。办理转汇业务的相关行处亦分别称 为汇出行、发报行、收报行、汇入行，其转汇的基本程序与通过电子联行转汇相同，相关各 行的账务处理分录与通过电子联行转汇也基本相同，只是发报行、收报行使用的联行科目名 称不同。 1．汇出行委托人民银行转汇时，其会计分录为： 借：××存款——××单位户 贷：存放中央银行准备金 2．发报行受理商业银行转汇业务，通过联行往来划拨款项时，其会计分录为： 借：××银行准备金存款 贷：联行往账 3．收报行收到发报行的报单，为汇入行收账并将汇划凭证送交汇入行时，其会计分录 为： 借：联行来账 贷：××银行准备金存款 4．汇入行收到划来款项，为收款人收账时，其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：××存款——××单位户 二、同业拆借的核算 同业拆借是商业银行之间为解决临时性资金不足而相互融通资金余缺的一种短期借贷 行为。拆借的资金只能用于临时性的资金需要，如由于清算票据交换差额、系统内资金调拨 不及时等引起的临时性资金不足。 同业拆借可以在同业拆借市场进行，也可以在同城或异地商业银行间进行。各商业银行 要合理调度资金，掌握拆出、拆入资金规模，使之与存款保持合理的比例。 （一）同城同业拆借的核算 1．拆借的处理 拆出行拆出资金时，其会计分录为： 借：拆放同业——××行户 贷：存放中央银行准备金 拆入行拆入资金时，其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：同业拆入——××行户 人民银行收到拆入行送存的支票及进账单后转账。其会计分录为： 借：××银行准备金存款——拆出行户 贷：××银行准备金存款——拆入行户 2．到期归还的处理 拆借资金到期归还时原拆入行应将本息一并签发支票交给原拆出行，由原拆出行送存人 民银行。拆入行归还拆借本息时，其会计分录为： 借：同业拆入——××行户 借：金融企业往来支出——同业往来支出户 贷：存放中央银行准备金 拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：拆放同业——××行户 贷：金融企业往来收入——同业往来收入户 人民银行转账时，其会计分录为： 借：××银行准备金存款——拆入行户 贷：××银行准备金存款——拆出行户 （二）异地同业拆借的核算 异地商业银行间进行拆借时，拆出行通过开户的人民银行将款项汇往拆入行开户的人民 银行转入拆入行账户；归还拆借款时，由拆入行将款项汇给拆出行。拆出行与拆入行账务处 理的会计分录与前述同城拆借相同。 三、同城票据交换的核算 同城票据交换是指同一城市（或区域）范围内，各商业银行之间将相互代收、代付的票 据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。同城票据交换由人民银行集中监督并 清算资金。 票据交换分为提出行和提入行两个系统，提出行是向他行提交票据的行处，提入行是接 受他行提交票据的行处。 （一）提出票据的处理 各参加票据交换的行处按规定的交换场次和时间参加票据交换时，应将提出的代收、代 付的票据，按提入行分别填制“票据交换贷方汇总表”和“票据交换借方汇总表”一式二联， 一联与所提出的票据一并提出交换，另一联留存作传票或传票附件。在票据交换借方、贷方 汇总表中，应填明提出交换的票据种类、金额及收、付款人等内容，并应分别按提入行加计 代收、代付票据笔数、合计金额。 （二）交换票据的处理 各个参加票据交换的行处持应提出的票据与汇总表，在规定的时间，到票据交换所交换 给各个提入行。 （三）提入票据的处理 在票据交换所，各行在将提出的票据交换给各提入行后，同时也向他行提入票据。应分 别加计提入票据的应收、应付款金额合计。 （四）加计应收、应付票据总金额并轧算票据交换差额 由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票据后， 应将提出、提入的票据分别应收票据、应付票据加计总金额并在轧算差额时合并计算。 所谓应收款金额是指收款人在本行开户，付款人在他行开户的票据金额，包括提出的借 方票据和提入的贷方票据；应付款金额是指付款人在本行开户，收款人在他行开户的票据金 额，包括提出的贷方票据和提入的借方票据。 将加计的应收票据总金额与应付票据总金额进行比较，如果应收款金额大于应付款金 额，即为应收差；如果应付款金额大于应收款金额，即为应付差。填制票据交换差额清单交 票据交换所。 （五）票据交换所平衡交换差额 票据交换所收齐各参加交换的行处通过局域网送来（或通过软盘交来）的代付、代收票 据数据后，通过计算机进行分类汇总，并轧计出各参加交换的行处本场次票据交换中应收金 额和应付金额以及应收或应付差额，并与各参加交换的行处进行核对。票据交换所对各行的 应收差额、应付差额分别加计合计，应当平衡。如不平衡，各参加交换的行处应当查找，直 到平衡为止。 （六）清算票据交换差额 各应付差额行须如数开具准备金存款户支款凭证；各应收差额行则须填送存款凭证，人 民银行根据各行提交的支款凭证及存款凭证办理转账。 应付差额行转账时，其会计分录为： 借：××存款——××户 贷：××存款——××户 贷：存放中央银行准备金 应收差额行转账时，其会计分录为： 借：××存款——××户 借：存放中央银行准备金 贷：××存款 ——××户 人民银行为各行清算票据交换差额时，其会计分录为： 借：××银行准备金存款——应付差额行户 贷：××银行准备金存款——应收差额行户 【复习思考题】 ?什么是金融机构往来？引起金融机构往来的原因有哪些？ ?人民银行与商业银行往来业务包括哪些内容？其核算处理如何进行？ ?缴存存款包括哪些内容？它们是如何核算的？ ?商业银行跨系统的异地结算，通过人民银行电子联行转汇的是如何进行核算的？ ?什么是同城票据交换？其基本做法是什么？ 【本章学习要求】 组织本章教学，要求熟悉和掌握下列内容： 第一，熟悉再贷款、再贴现和转贴现的概念、意义及再贷款的种类。 第二，掌握再贷款、再贴现和转贴现业务的账务处理方法。 【本章重点】 1．再贷款发放、到期收回的核算 2．办理再贴现的核算，再贴现到期收回贴现款的核算 3．商业银行受理转贴现的核算中转贴现银行及申请转贴现银行的核算，转贴现到期收 回的核算 【本章难点】 1.再贷款到期收回的核算。 2.再贴现到期未收回再贴现款时的核算。 3.转贴现到期收回的核算。 【本章教学时数】 4课时 【授课主要内容】 第一节 再贷款业务的核算 再贷款是指由中央银行按规定向资金不足的商业银行发放的贷款。因此，再贷款是对中 央银行而言，向中央银行借款是对商业银行而言。二者是同一业务的两种表现形式。 一、再贷款的种类 再贷款按期限划分主要有以下几种： ?年度性贷款 ?季节性贷款 ?日拆性贷款 ?再贴现 二、再贷款业务的核算 ?再贷款发放的核算 商业银行根据资金运用情况向中央银行申请借款时，应填制“再贷款申请书”经中央银 行部门审查同意后，办理借款手续。填制一式五联借款借据，第一联加盖预留印鉴后， 提交中央银行。 1.中央银行的处理 中央银行计划部门审核无误后，留存第四联贷款记录卡，其余四联送会计部门，会计部 门以第一、二联借据分别作借、贷方传票，办理转账，其会计分录为： 借：××银行贷款——××贷款户 贷：××银行准备金存款 第三联借款借据盖章后，作收账通知交给借款的商业银行，第五联留存。 2.商业银行的处理 商业银行收到退回的第三联借款借据，代转账借方传票，另编制转账贷方传票，办理转 账。其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：中央银行借款——××借款户 ?再贷款收回的核算 1.中央银行的处理 贷款到期，商业银行向中央银行归还借款时，填制一式四联的还款凭证，加盖预留印鉴 后提交中央银行。 中央银行接到还款凭证，审查无误后，以第一、二联凭证办理转账。其会计分录为： 借：××银行准备金存款 贷：××银行贷款——××贷款户 贷：利息收入——金融机构利息收入户 第四联还款凭证退还商业银行，第三联还款凭证留存。 2.商业银行的处理 商业银行收到中央银行退还的第四联还款凭证，以其作贷方传票，同时另编制转账借方 传票转账，其会计分录为： 借：中央银行借款——××借款户 借：金融机构往来支出——中央银行往来支出户 贷：存放中央银行准备金 第二节 再贴现与转贴现的核算 再贴现是商业银行以已贴现而未到期的商业汇票转让给中央银行，中央银行按票面金额 扣除从再贴现日起到汇票到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的信用活动。转 贴现是贴现银行将已贴现的未到期的商业汇票向其他商业银行进行票据再转让的信用活动， 是商业银行之间融通资金的一种方式。 一、再贴现的核算 商业银行向中央银行申请再贴现，应填制一式五联再贴现凭证，连同已贴现的商业汇票 一并提交中央银行计划部门审查。 ?办理再贴现的核算 1.中央银行的处理 会计部门根据票面金额、贴现天数、再贴现率计算再贴现利息和实付贴现金额填入再贴 现凭证，以第一、二、三联再贴现凭证作传票转账，其会计分录为： 借：再贴现——××银行再贴现户 贷：××银行准备金存款 贷：利息收入——再贴现利息收入户 再贴现凭证第四联退还商业银行，第五联与加盖“再贴现”字样的商业汇票专夹保管。 2.商业银行的处理 商业银行收到中央银行退还的第四联再贴现凭证，编制特种转账借、贷方传票，办理转 账。其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 借：金融企业往来支出——中央银行往来支出户 贷：再贴现——××汇票户 ?再贴现到期收回的核算 1.中央银行的处理 再贴现票款到期，中央银行会计部门直接从再贴现申请人商业银行账户收取。根据第五 联再贴现凭证，编制两联特种转账借方传票、一联特种转账贷方传票，再贴现凭证作附件转 账，其会计分录为： 借：××银行准备金存款 贷：再贴现——××银行再贴现户 转账后，将另一联借方传票盖章后送交商业银行。 2.商业银行的处理 商业银行收到中央银行的特种转账借方传票，另编制特种转账贷方传票办理转账。其会 计分录为： 借 ：再贴现——××汇票户 贷：存放中央银行准备金 二、转贴现的核算 ?商业银行受理转贴现的核算 1.转贴现银行的处理 其会计分录为： 借：贴现及买入票据——汇票转贴现户 贷：存放中央银行准备金 贷：金融企业往来收入——转贴现利息收入户 2.申请转贴现银行的处理 申请转贴现银行接到转贴现银行交给的转贴现收账通知后，应填制两联特种转账借方传 票和一联特种转账贷方传票，收账通知作借方传票附件。其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 借：金融企业往来支出——转贴现利息支出户 贷：贴现及买入票据——××汇票户 ?转贴现到期收回的核算 转贴现银行作为持票人向付款人收取票款，填制委托收款凭证。将第五联转贴现凭证作 第二联委托收款凭证的附件，其余手续同发出委托收款业务的处理相同。 转贴现银行在收到款项划回时，同委托收款的款项划回的处理相同。其会计分录为： 借：联行来账 贷：贴现及买入票据——汇票转贴现户 【复习思考题】 1.什么是再贷款？其主要种类有哪些？ 2.什么是再贴现、转贴现？ 【本章学习要求】 通过本章教学，要求学生熟悉并掌握下列问题： 第一，掌握构成收入、成本费用的项目，每个项目所包含的内容及其与收入、成本形成第二、掌握营业税金及附加的计提和缴纳 的关系。第三，掌握利润的构成，包括营业利润、利润总额、净利润及其相互关系；掌握本年利 润结转的核算。 第四，了解实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润各项目所包含的内容以及会计 核算。 【本章重点】 ?银行收入的核算 ?银行的成本和费用 ?营业税金及附加的核算 ?本年利润的结转 【本章难点】 ?收入的确认 ?本年利润结转的核算 【本章教学时数】 4课时 【授课主要内容】 第一节 银行损益的核算 一、收入的核算 （一）收入的内容及确认 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利 益的总流入。 银行的收入主要是指银行提供金融商品服务所取得的各项收入，由营业收入和非营业收 入构成，而营业收入是财务收入的主要组成部分。银行的收入主要包括：利息收入、金融企 业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。 银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理确认和计量各项收入。商业银行 提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认： ?与交易相关的经济利益能够流入企业 ?收入的金额能够可靠地计量 ?收入的核算 ?利息收入 利息收入是银行发放各项贷款与办理贴现而取得的收入。利息收入在银行的整个营业收 入中占有很大的比重，是银行损益的重要内容之一。利息收入应按让渡资金使用权的时间和 适用利率计算确定。 银行发放的各项贷款，应按贷款本金规定的利率及计息期限计算应收利息。取得利息时， 根据计算清单编制借、贷方记账传票办理转账。利息收入的核算已在“第五章贷款与贴现业 务的核算”中叙述，此处不再重复。 ?金融企业往来收入 金融企业往来收入是指商业银行与其他金融机构发生业务往来而形成的利息收入。金融 企业往来收入，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。 发生金融企业往来收入时，根据有关利息通知或划款凭证，进行账务处理。其会计分录 为： 借：存放中央银行准备金 贷：金融企业往来收入——××利息收入户 ?手续费收入 手续费收入是指商业银行在办理支付结算、咨询、担保、委托贷款业务时取得的手续费 收入。 计收手续费时，其会计分录为： 借：××科目 贷：中间业务收入 ?汇兑收益 汇兑收益是指商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中，因汇率变动而取得的 收入。 银行发生汇兑收益时，其会计分录为： 借：外汇买卖 贷：汇兑收益 ?其他业务收入 其他业务收入是指银行从主营业务以外取得的营业收入。 银行收到各项其他业务收入时，其会计分录为： 借：现金（或××科目） 贷：其他营业收入——××收入户 二、成本费用的核算 （一）成本与费用的含义及管理 成本是指企业为提供劳务而发生的各种耗费；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日 常活动所发生的经济利益的流出。 对业务成本核算与管理必须做到： ?严格按照规定如实反映成本支出，不准随意摊提成本费用，不准擅自提高开支标准， 不准扩大开支范围，不准截留收入，正确计算本期损益，以保证经营成果的真实性。 ?需要待摊和预提的费用，根据实际需要，按权责发生制和成本与收入配比原则确定办 理。 ?划清成本界限，正确计算成本。在成本核算中，要严格划清以下成本界限：一是划清 本期成本与下期成本界限，不得提前或延后列支；二是划清成本支出与营业外支出的界限， 不属于成本开支范围的，不得列入成本，应在成本开支的费用，也不得列入营业外支出。 ?成本核算要以季（月）、年为成本计算期，同一计算期内的成本与营业收入核算的起 讫日期，计算范围和口径必须一致。 ?要加强基础工作，保证成本真实可靠。在进行成本核算时，必须严格执行会计制度， 确保成本核算资料的完整、真实、准确。 ?成本和费用的核算 银行的成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融 企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等。 银行的营业费用是指银行在业务经营与管理工作中发生的各项费用。主要包括：固定资 产折旧、业务宣传费、业务招待费等。 ?利息支出 利息支出是指银行对以负债形式筹集的各种资金按国家规定的适用利率提取、支付的利 息。 关于利息支出的核算已在“第二章存款业务的核算”中叙述了，此处不再重复。 ?金融企业往来支出 金融企业往来支出是指各金融系统内以及与中央银行、与同业之间资金往来发生的利息 支出。 发生金融企业往来支出后，其会计分录为： 借：金融企业往来支出——××支出户 贷：存放中央银行准备金（或银行存款） ?手续费支出 手续费支出是指银行委托其他单位代办业务所支付的手续费以及参加票据交换的管理 费支出等。 支付某项代办业务的手续费时，其会计分录为： 借：手续费支出——××支出户 贷：现金（或××科目） ?汇兑损失 汇兑损失与汇兑收益是相对而言的，是指银行在经营外汇买卖和外币兑换中由于汇率变 动而产生的汇兑损失。 当发生汇兑损失时，其会计分录为： 借：汇兑损失 贷：外汇买卖 ?营业费用 各项营业费用的开支必须符合规定的列支标准，并须经过审批才能列账。营业费用采取 直接列账的会计分录为： 借：营业费用——××户 贷：××科目 营业费用采取间接列账的，会计部门可向行政部门拨付周转金，并为行政部门开立存款 户。行政部门在开支各项费用时，从存款账户支付款项，定期向会计部门报销，年底将周转 金划还会计部门。 三、营业外收支的核算 ?营业外收支的内容 营业外收支是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业 外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益等。 ?营业外收支的核算要求 对营业外收支的核算要求有：第一，各项营业外收入必须按国家有关规定，认真核实， 据实列账，不得转移、截留和作其他财务收入处理；第二，营业外收支在核算上采用收付实 现制处理；第三，要划清营业外支出与成本支出以及利润分配的界限，避免相互挤占。 银行发生营业外收支，应根据具体内容正确地使用有关账户列账。其账务处理已在前面 有关章节中述及，这里从略。 四、营业税金及附加的核算 银行的营业税是按照各项利息收入（金融企业往来利息除外）与其他营业收入之和及规 定税率计算后交纳的；城市维护建设税、教育费附加是按实际交纳的营业税额，与规定的税 率和费率计算后交纳的。 每季末按该季纳税项目收入净增额计算应缴营业税额，并在此基础上计算城市维护建设 税及教育费附加。其会计分录为： 借：营业税金及附加 贷：应交税金——营业税户 贷：应交税金——城市维护建设税户 贷：其他应付款——教育费附加户 实际缴纳时，其会计分录为： 借：应交税金——营业税户 借：应交税金——城市维护建设税户 借：其他应付款——教育费附加户 贷：存放中央银行准备金 五、利润与利润分配的核算 （一）利润的组成 银行的利润是指银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。 利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的 金额。 净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。 （二）净利润的核算 所得税是以应纳税所得额与适用所得税税率相乘而计算求得的。应纳税所得额与利润总 额不同，利润总额是一个会计概念，也可称为税前会计利润。由于会计准则、会计制度与税 法两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前 会计利润与应纳税所得额之间产生差异。因此税前会计利润还需要按照税法的规定进行纳税 调整，经调整后再进行计算。银行根据计算出的应纳所得税额，进行账务处理，其会计分录 为： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 对于税前会计利润和应纳税所得额之间的差异，在会计核算中可采用“应付税款法”和 “纳税影响会计法”，采用纳税影响会计法核算时，有些情况下，对一些差异，需要通过“递 延税款”科目核算。 （三）本年利润结转的核算 银行利润在会计期末进行结转。具体做法是： 1．将收入类各科目按账户编制转账传票转入“本年利润”科目的贷方。其会计分录为： 借：利息收入 各明细账户 借：金融企业往来收入 各明细账户 借：手续费收入 各明细账户 借：其他营业收入 各明细账户 借：汇兑收益 各明细账户 借：投资收益 各明细账户 借：营业外收入 各明细账户 贷：本年利润 2．将支出类各科目按账户编制转账传票转入“本年利润”科目的借方。其会计分录为： 借：本年利润 贷：利息支出 各明细账户 贷：金融企业往来支出 各明细账户 贷：手续费支出 各明细账户 贷：营业费用 各明细账户 贷：营业税金及附加 各明细账户 贷：其他营业支出 各明细账户 贷：汇兑损失 各明细账户 贷：营业外支出 各明细账户 贷：所得税 结转后，各收入、支出类科目应无余额。“本年利润”科目应与上述各收支类科目结转 前的轧差数一致。“本年利润”科目如为贷方余额则为纯益，表示实现的净利润；如为借方 余额，则为纯损，表示出现的亏损。 年度终了，应将“本年利润”科目结平，转入“利润分配”科目。如为净利润，其会计 分录为： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润户 如为亏损，则会计分录相反。 （四）利润分配的核算 利润分配是指银行所实现的利润总额，按照有关法规和投资协议所确认的比例，在国家、 银行、投资者之间进行分配。 ?利润分配的顺序 ?抵补银行已缴纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出。包 括：被没收的财物损失，延期缴纳各项税款的滞纳金和罚款，少交或迟交中央银行准备金的 加息等。 ?弥补银行以前年度亏损。如银行在5年限期不能用税前利润弥补完的部分，可用税后利润进行弥补，银行历年提取的法定盈余公积金和任意公积金也可以用于弥补亏损。 ?提取法定盈余公积金。银行按照税后利润加上上年末未分配利润减去弥补以前年度亏 损和罚没支出后的余额，按规定比例的10%提取法定盈余公积金。法定盈余公积金可用于弥补亏损，也可用于转增资本金。但法定盈余公积金弥补亏损和转增资本金后的剩余部分， 不得低于注册资本的25%。 ?提取公益金。银行提取的公益金主要用于职工食堂、宿舍、浴室、幼儿园等福利设施 的建设支出。国有商业银行提取公益金比例由国家核定；股份制银行由董事会、股东大会决 定提取比例。 ?提取一般准备。银行按规定可按贷款余额的一定比例从税后利润中提取一般准备。 ?向投资者分配利润。银行可供投资者分配的利润减去提取的法定盈余公积金、法定公 益金等后，应作如下分配：应付优先股股利；提取任意盈余公积；应付普通股股利；转作资 本（或股本）的普通股股利。 ?未分配利润。未分配利润可留待以后年度进行分配。银行未分配的利润（或未弥补的 亏损）应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。 ?利润分配的处理 ?提取盈余公积金及补亏。银行从税后利润提取法定盈余公积时，其会计分录为： 借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 银行用盈余公积弥补亏损时，其会计分录为： 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 ?银行按规定提取公益金时，其会计分录为： 借：利润分配——提取公益金 贷：盈余公积——公益金 ?提取一般准备。银行按规定提取一般准备时，其会计分录为： 借：利润分配——提取一般准备 贷：一般准备金 ?向投资者分配利润。银行计算应付投资者或其他单位、个人的利润时，其会计分录为： 借：利润分配 贷：应付利润 当银行实际支付应付利润时，其会计分录为： 借：应付利润 贷：存放中央银行准备金 ?未分配利润。经过利润分配后，如利润分配科目还有贷方余额时，即为当年的未分配 利润，可作留存收益，与新年度的利润一并进行分配。 第二节 所有者权益的核算 银行的所有者权益是所有者在银行资产中享有的经济利益，是银行投资者对银行净资产 的所有权。从数量上看，它等于全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益包括实收资本 （或股本）、资本公积、盈余公积、一般准备和未分配利润等。 一、实收资本的核算 实收资本是指投资者按照银行章程或合同、协议的约定，实际投入银行的资本。 中国人民银行对设立商业银行提出了最低的资本限额的要求：设有分支机构的全国性银 行的最低实收资本金为20亿元人民币；不设立分支机构的全国性银行的最低实收资本金为 10亿元人民币；区域性银行的最低实收资本金为8亿元人民币；合作银行的最低实收资本金为5亿元人民币。 投资者可以用现金进行投资，也可以用现金以外的其他有形资产和无形资产进行投资。 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本相一致。企业的实收 资本比原来的注册资本增减数额超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记 机关申请变更登记。 对于实收资本，除股份制银行以“股本”科目核算外，其他银行以“实收资本”科目核 算。 ?投资者以现金、银行存款投入的核算 国家、企业、外商、个人以人民币现钞或银行存款进行投资时，以实际收到或者存入企 业开户银行的金额作为实收资本入账。其会计分录为： 借：现金（或××存款、存放中央银行准备金） 贷：实收资本（或股本） ?投资者以实物投入的核算 银行收到投资者以实物形态的投资时，需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值 记账。其会计分录为： 借：固定资产（或无形资产等） 贷：实收资本（或股本） ?投资者以外币投入的核算 投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇 率的，按合同约定的汇率折合。因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。其会计分 录为： 借：××科目 贷：实收资本（或股本） 二、资本公积的核算 资本公积是银行在非经营过程中发生的资产增值，它主要包括资本（或股本）溢价、接 受捐赠资产、拨款转入、股权投资准备、外币资本折算差额、法定财产重估增值、关联交易 差价等。 ?资本溢价的核算 资本（或股本）溢价，是指银行投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 当发生资本（或股本）溢价时，按溢价数额纳入资本公积核算。其会计分录为： 借：××科目 贷：实收资本（或股本） 贷：资本公积——资本溢价户 ?接受捐赠资产 捐赠人捐赠资产，是一种对银行投资行为，但捐赠人的投入并无对企业资产提出要求的 权力，也不会由于捐赠资产行为对企业形成责任。所以捐赠者不是企业所有者，这种投资也 不形成银行的实收资本，但其毕竟是对银行的一种投入行为，其结果也会形成银行的权益增 加。按规定，银行接受捐赠的资产价值作为资本公积，属于所有者权益。接受捐赠的资产又 可分为现金资产和非现金资产。 ?接受现金资产捐赠的处理 银行接受现金资产捐赠时，按实际捐赠额入账。其会计分录为： 借：现金（或有关科目） 贷：资本公积——接受现金捐赠户 ?接受非现金资产捐赠的处理 银行接受非现金资产捐赠时，按规定价款入账。以接受固定资产捐赠为例，其会计分录 为： 借：固定资产 贷：资本公积——接受非现金资产捐赠准备户 贷：递延税款（固定资产净值×33%） 贷：累计折旧 ?外币资本折算差额的核算 外币资本折算差额是指银行实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关以本账户 与实收资本账户折合记账本位币时出现的差额。以外币投资时，除记录外币账外，资产账户 还应按当日国家外汇牌价折合成人民币记账。这样，由于银行实际收到外币投资时的汇率与 合同、协议约定的汇率不同而产生的资本汇率应计入资本公积，以准确反映投资者的权利和 义务。 如果实际收到外币时的汇率高于约定的汇率，其会计分录为： 借：银行存款——外汇户 贷：实收资本——××户 贷：资本公积——外币资本折算差额 如果实际收到外币时的汇率低于约定的汇率，其会计分录为： 借：银行存款——外汇户 借：资本公积——外币资本折算差额 贷：实收资本——××户 三、盈余公积的核算 盈余公积是为了保证银行持续经营，维护债权人利益，改善职工福利和生活条件而提取 的留存收益，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。 ?提取法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金的核算 按规定标准和比例提取法定和任意盈余公积金、公益金时，其会计分录为： 借：利润分配 贷：盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积——公益金 ?盈余公积补亏的核算 银行经批准用盈余公积弥补亏损时，其会计分录为： 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：利润分配 ?盈余公积转增资本金的核算 根据国家有关规定，银行盈余公积按规定程序批准后转增资本金时，其会计分录为： 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） ?用公益金支付福利费的核算 用公益金支付职工福利费时，应先转入“应付福利费”科目，使用时，再从该科目支付。 其会计分录为： 借：盈余公积——公益金 贷：应付福利费： 借：应付福利费 贷：现金（或银行存款） ?用公益金购建固定资产的核算 用公益金购建固定资产，在购建过程中，以“在建工程”科目核算，交付使用时，从“在 建工程”科目转入“固定资产”科目。同时将公益金转为法定盈余公积金。其会计分录为： 借：盈余公积——公益金 贷：盈余公积——法定盈余公积金 四、未分配利润的核算 未分配利润是银行留待以后年度进行分配的结存利润，其属于所有者权益的组成部分。 年度终了，银行将各财务收入、财务支出科目的余额通过“本年利润”科目结转出当年 的净利润，再将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润户”。在按规定作了 各种分配后，将“利润分配”科目其他各账户的余额转入“未分配利润”账户。结转后，“未 分配利润”账户的贷方余额是未分配利润，如出现借方余额，则表示为未弥补亏损。 【复习思考题】 ?什么是银行的收入？银行收入是如何确认的？账务处理如何进行？ ?什么是银行的成本？什么是银行的费用？其内容包括哪些？ ?什么是银行的利润？利润由哪些部分组成？ ?什么是所有者权益？所有者权益包括哪些内容？ ?什么是实收资本？实收资本增加有哪几种形式？是如何核算的？ ?利润分配的顺序是什么？银行利润分配有哪些基本规定？ 【本章学习要求】 银行的年度决算是本教材的收篇之章，它所阐述的内容也是属于总结性、综合性的，形 式上通过文字说明和报表数字来体现。通过本章的学习，首先要使学生了解银行年度决算的 概念、年度决算业务的核算要求。其次，要了解银行年度决算准备工作的具体内容。第三， 要了解银行年度决算日工作的具体内容。第四，了解银行年度决算报表的种类。 【本章重点】 ?年度决算准备工作 ?年度决算日工作 【本章难点】 现金流量表的编制。 【本章教学时数】 4课时 【授课主要内容】 第一节 年度决算的准备工作 银行年度决算是运用会计核算资料，对全年业务活动和经营成果进行总结的一项综合性 工作，它通过对整个会计年度会计账目记载的有关事项和数字进行核实、归纳和整理，按照 统一规定的格式和要求编制年度决算报表，全面反映银行一年的业务活动情况和经营成果。 根据会计法的规定，公历1月1日至 12月 31日为一个会计年度，每年 12月 31日为年度 决算日。会计年度终了，凡属独立会计核算的单位，都必须办理年度决算，非独立会计核算 单位则通过并账或并表的方式，由其管辖行合并办理年度决算。 银行的年度决算工作，一般分两个步骤进行：第一，年度决算准备工作。第二，办理年 度决算、编制年度决算报表和决算说明书。 商业银行应当严格按照年度决算办法和规定，积极采取措施，充分做好年度决算的准备 工作。 一、清理资金 ?清理存款资金 认真核对财政性存款和一般性存款、计息存款和不计息存款、活期存款和定期存款的划 分是否正确，核查计息存款日数、积数、已计利息计算是否正确。 ?清理贷款资金 核对贷款级别、贷款种类、贷款指标累计、贷款期限、贷款利率、利息计算以及年初贷 款余额、发放贷款累计、本年发放贷款、收回贷款累计、本年收回贷款是否相符。 ?清理结算资金 各种结算资金，应进行全面清理。对汇出汇款户、开出本票户，应逐笔核打未销账余额， 并与该账户余额及总账余额一致，对超过规定期限尚未销账的款项，应查明原因，及时处理。 ?清理内部资金 年终前会计部门要对其他应收、应付款科目中的过渡性账户进行认真清理，避免资金长 期占压。 二、盘点财产 会计部门应会同有关部门对固定资产、库存物资、库存现金、有价单证、重要空白凭证、 代保管物品、担保物、抵债资产、本行发行、兑付、购买的各种证券等现金、实物进行彻底 清查，并与有关表内、表外科目进行核对，做到账证、账账、账表、账款、账实、账卡相符。 对有物无账或有账无物的，要查明原因，及时处理。 三、核对账务 在年度决算前，要根据会计科目使用说明和当年有关科目变化调整的文件规定，进行全 面检查。如发现科目归属和使用不当的，应及时进行调整，以提供真实可靠的经济数据。 四、核实损益 年终前要认真核实各项财务收支，当年的各项营业收支和营业外收支及税金支出，必须 按规定列账。 1.核实各项收入 2.核实各项支出 五、试算平衡 为了进一步检验日常账务的正确，保证年度决算报表编制的准确，在编制正式决算报表 之前，各行应根据当年总账编制1至11月份的试算平衡表，进行试算平衡，以检查和验算 各科目上、下年度是否衔接，年初数加减本年借、贷方发生额是否与11月末余额相符；年初数、发生额与11月末余额各栏的合计数是否各自平衡。 第二节 年度决算日工作 每年12月31日为银行的年度决算日，无论是否例假日，均不得提前或延后。决算日主 要做好以下几项工作： 一、全面核对账务 12月31日当日的账务应全部入账，并相应延长工作时间，增加同城票据交换次数，使 当日收到的联行报单和同城交换的票据，全部处理完毕，不得跨年。营业终了，应对各科目 总账、明细账和登记簿进行全面核对，做到账账相符，以保证账务的正确性。 二、检查各项库存 决算日营业终了，银行领导应会同会计、出纳等主管人员对当日的现金库存、金银外币、 有价证券以及空白重要单证的实存数等进行一次认真检查、核实，保证账款、账实相符。 三、核计缴纳税款 决算日银行应根据国家税法的规定，核实本行缴纳税款的情况，将本年度最后一段时期 应缴纳的税款如实缴纳并在决算日当日办理转账，加计之前实交税款的总额，应与当年有关 科目年末余额及规定的税率计算的应交总额核对相符。 四、结计全年损益 决算日营业终了，应将损益类各项收入和支出科目余额分别转入“本年利润”科目的贷 方和借方，以结平全年各损益类科目余额。结转后，若“本年利润”科目余额在贷方，即为 全年利润总额，若在借方，则为全年亏损总额。最后将本年实现的利润，全部转入“利润分 配——未分配利润”账户，以结平“本年利润”科目。 五、分配本年利润 银行缴纳所得税后，可按规定的顺序进行利润分配，经过利润分配后，如“利润分配” 科目还有贷方余额即为当年未分配利润，借方余额表示未弥补的亏损。 六、办理新旧账簿结转 12月31日全部账务试算平衡后，应办理新旧账簿结转，建立新账。办理新旧账簿结转 时，除卡片账不办结转，储蓄、农贷等分户账可继续沿用外，其余分户账、登记簿，以及总 账等均应办理结转，更换新账页。 ?分户账的结转 分户账按照上年度账户的余额过入下年度新账页，并在新账页日期栏写明新年度l月1 日，在摘要栏注明“上年结转”字样，在旧账页最后一行摘要栏注明“结转下年”字样。结 转新账后，各分户账余额合计必须与对应总账科目余额相等。 ?总账的结转 总账的结转通过会计科目结转对照表办理。登记新账时，记账日期为1月1日，摘要栏 注明“上年结转”字样，结转旧账时，在摘要栏注明“结转下年”字样。旧年度各科目的余 额，应与年度试算平衡表相符，借、贷方余额总计应相等；新年度的会计科目及余额，是建 立下年度总账的依据，借、贷方余额总计应相等。 ?各种登记簿（卡）的结转 根据不同情况办理各种登记簿（卡）的结转。按年度建立的登记簿（卡），年终需办理 结转；不按年度建立的，登记簿（卡）延续下年继续使用。 第三节 年度决算报表的编制 一、年度决算报表的种类 银行决算报表是综合反映银行全年财务状况和经营成果的书面文件，是会计核算工作的 结果，是银行经营活动的定期总结。银行会计报表向使用者提供银行的综合信息，全面反映 银行某一会计期间的财务状况和主要经营情况。在银行会计信息中，最主要、最重要的来源 是银行的会计报表。因此，编制时应做到真实可靠、全面完整、编报及时。 银行现行的决算报表由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和 提供财务情况说明书的金融企业除外）。会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、利 润分配表以及商业银行年度决算文件要求编报的其他有关报表。 二、年度决算报表的编报 ?资产负债表 资产负债表是总括反映商业银行一定时期末全部资产、负债和所有者权益及其构成情况 的会计报表。它根据“资产＝负债＋所有者权益”这一基本公式，按照一定的分类标准排列 而编制的。它能够反映银行各项资产、负债和所有者权益的增减变动以及各项目之间的相互 关系；据以了解银行所掌握的经济资源的总量及其分布与结构；检查信贷资金来源的渠道及 其构成；并为分析银行各项业务，预测未来财务状况和发展前景提供信息。 我国商业银行采用账户式左右对称结构的资产负债表。 ?利润表 利润表是反映银行一定会计期间的经营成果的会计报表。编制本表的目的是为了考核银 行利润（亏损）计划的执行结果，分析盈亏增减变化的原因。 我国商业银行采用多步式结构的利润表。 ?现金流量表 现金流量表是反映银行在一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等所产生的现 金流入和现金流出情况的会计报表。 银行编制现金流量表时按规定采用直接法，即通过现金收入和支出的主要类别反映来自 银行经营活动的现金流量，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的 项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。同时要求在现金流量表附注中披露将净 利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法即以本期净利润为起算点，调整不涉 及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流 量。 现金流量表的编制程序通常有工作底稿法和T形账户法。 三、决算说明书的编写 决算说明书是年度决算的重要组成部分，它以文字形式分析决算年度业务活动和财务收 支情况，主要说明决算数据形成或变化原因，补充报表数字所不能表达的内容，决算说明书 主要内容包括：组织决算工作情况；决算报表中不符事项的说明；对账签证及财产清理工作 中发现的账簿、账实不符情况及其原因；决算报表中有关项目的说明，决算年度各项经营计 划指标执行情况，存在问题、意见、建议以及其他需要说明的事项。 【复习思考题】 1.什么是银行的年度决算？我国银行的年度决算日是如何规定的？ 2.年度决算的准备工作主要包括哪些？ 3.年度决算日的主要工作包括哪些？ 4.银行现行的决算报表由哪些组成？应如何编制？