小额贷款公司会计科目使用说明

小额贷款公司会计科目使用说明 第一章 总则 一、为了规范内蒙古自治区小额贷款公司的会计核算，真实、 根据 完整地提供会计信息， 《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计条例》、《企业会计准则》、《金融企业会计》及国家其他有关法律、法规，制定本暂行办法。 二、本办法适用于按照规定程序，经批准在内蒙古自治区范围内设立的小额贷款公司(以下简称“公司”)。 三、公司应按照《金融企业会计制度》规定的一般原则和本暂行办法的要求，进行会计核算。在不违背《金融企业会计制度》和本办法规定的前提下，可结合本公司的具体情况，制定适合本公司的具体核算办法。 四、本办法统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各小额贷款公司不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 五、公司应按本暂行办法的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报指标汇总，以及对外提供 —1—统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反国家统一的会计制度要求的前提下，可以根据需要自行确定。 六、公司在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。 七、小额贷款公司采用借贷记账法记帐。或有和备忘登记事项采用单式收入或付出记账。 八、公司应当按照《企业财务会计报告条例》、《金融企业会计制度》和本办法的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度、季度、月度财务会计报告统称为中期财务报告。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。需要编制财务情况说明书的公司，还应当包括财务情况说明书。 九、财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。会计报表包括:资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表;相关附表包括利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告(批准设立分公司时使用)等。会计报表附注至少应披露主要会计政策及其变更的影响数、关联方关系及其交易和主要报表项目说明等内容。 —2— 十、公司月度财务会计报告应于月度终了后 10 天内(节假日顺延)对外提供;季度财务会计报告及半年度财务会计报告应当于季度终了后 15 天内对外提供;年度财务会计报告应于年度终了后一个月内对外提供。法律、法规另有规定的，从其规定。 公司编报的会计报表应当以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 十一、公司向外提供的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明:企业名称、报表所属年度、月份、送出日期等，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管)签名并盖章。 十二、本暂行办法由内蒙古自治区金融办负责解释，需要变更时，由自治区金融办负责修订。 十三、本暂行办法自下发之日起施行。 —3— 第二章 会计科目名称和编号 顺序号 编 号 会计科目名称 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1031 存出保证金 4 1101 交易性金融资产 5 1110 应收手续费及佣金 6 1121 应收股利 7 1132 应收利息 8 1221 应收代位追偿费款 9 1231 其他应收 10 1241 坏账准备 11 1251 贴现资产 12 1301 贷款 13 1302 贷款损失准备 14 1442 抵债资产 15 1524 长期股权投资 16 1525 长期股权投资减值准备 17 1531 长期应收款 18 1541 未实现融资收益 19 1601 固定资产 —4— 20 1602 累计折旧 21 1603 固定资产减值准备 22 1612 未担保余额 23 1701 无形资产 24 1702 累计摊销 25 1703 无形资产减值准备 26 1801 长期待摊费用 27 1811 递延所得税资产 28 1901 待处理财产损益 29 1903 其他长期资产 二、负债类 30 2002 存入保证金 31 2003 拆入资金(借入批发资金) 32 2021 贴现负债 33 2101 交易性金融负债 34 2105 应付手续费及佣金 35 2205 预收帐款 36 2211 应付职工薪酬 37 2221 应交税费 38 2231 应付股利 39 2232 应付利息 40 2241 其他应付款 —5— 41 2411 预计负债 42 2501 递延收益 43 2701 未到期责任准备金 44 2901 递延所得税负债 45 2903 其他流动负债 三、所有者权益类 46 3001 实收资本(或股本) 47 3002 资本公积 48 3101 盈余公积 49 3102 一般风险准备 50 3103 本年利润 51 3104 利润分配 四、损益类 52 4011 利息收入 53 4021 手续费及佣金收入 54 4041 租赁收入 55 4051 其他业务收入 56 4061 汇兑损益 57 4111 投资收益 58 4301 营业外收入 59 4401 其他业务成本 60 4405 营业税金及附加 —6— 61 4411 利息支出 62 4421 手续费及佣金支出 63 4602 业务及管理费 64 4701 资产减值损失 65 4711 营业外支出 66 4801 所得税费用 67 4901 以前年度损益调整 五、表外科目 68 5010 担保责任余额 69 5021 担保物登记 —7— 第三章 会计科目使用说明资产类1001 现金 一、本科目核算小额贷款公司的库存人民币和现金。小额贷款公司有内部周转使用备用金的，在“其他应收款”科目核算或单独设置“备用金”科目。 二、小额贷款公司应当严格按照国家有关现金管理规定收支现金，超过库存现金限额的部分应及时交存银行，并严格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。小额贷款公司增加现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;减少现金做相反的会计分录。 三、小额贷款公司应当设置“现金日记账”，由出纳根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收 入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 四、本科目期末借方余额，反映小额贷款公司持有的现金。 五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算:属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目;属 —8—于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 待查明原因后作如下处理:如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。1002 银行存款 一、本科目核算小额贷款公司存入银行的各种款项。 二、小额贷款公司增加银行存款， 贷记 借记本科目， “现 、金”“应收利息”等科目;减少银行存款做相反的会计分录。 三、小额贷款公司将款项存入银行，借记本科目，贷记“现金”等有关科目;提取和支出款项时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 四、小额贷款公司应按存款种类等，分别设置“银行存款日 记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生 —9—顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 五、本科目期末借方余额，反映小额贷款公司存在银行的各种款项。1031 存出保证金 一、本科目核算小额贷款公司因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。 二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。 三、小额贷款公司存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”科目;减少或收回保证金时做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映小额贷款公司存出或交纳的各种保证金余额。1101 交易性金融资产 一、本科目核算小额贷款公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。小额贷款公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动 —10—计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别以 、“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理 (一)小额贷款公司取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 (二)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本 债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。 (三)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于 ，贷记“公其账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动)允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 (四)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 —11— 四、本科目期末借方余额，反映小额贷款公司持有的交易性金融资产的公允价值。1110 应收手续费及佣金 一、本科目核算小额贷款公司应收取的手续费和佣金，并按照债务人及业务种类进行明细核算。 二、本科目可按债务人及业务种类进行明细核算。 三、小额贷款公司发生应收手续费和佣金，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“手续费及佣金收入”等科目。收回应收手续费及佣金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。1121 应收股利 一、本科目核算小额贷款公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 二、本科目可按被投资单位进行明细核算。 三、应收股利的主要账务处理 (一)小额贷款公司取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 —12— 交易性金融资 产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。 (二)取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”(成本法)或 。“长期股权投资——损益调整”科目(权益法) 被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本小额贷款公司投资前实现净利润的分配额，借记本科目，贷记“长期股权投资——成本”等科目。 (三)取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。 (四)实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等 —13—科目，贷记本科目等。 四、本科目期末借方余额，反映小额贷款公司尚未收回的现金股利或利润，在资产负债表“其他资产”中合并列示。1132 应收利息 一、本科目核算发放贷款等应收取的利息。 二、本科目可按借款人进行明细核算。 三、应收利息的主要账务处理 (一)小额贷款公司发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷 记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。 (二)应收利息实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映小额贷款公司尚未收回的利息。1221 应收代位追偿费款(担保业务) 一、本科目核算小额贷款公司按照原担保合同约定承担代偿责任后确认的代位追偿款。 二、本科目可按被追偿单位(或个人)进行明细核算。 —14— 支付代偿款时，根据其收回的可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备”科目，贷记“银行存款”等科目;企业代被担保人支付的相关税费，也在本科目核算。 期末，有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能够收回时，应当按照确认的损失金额，借记“担保赔偿准备”(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)等科目，贷记本科目。 三、收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分下列情况处理: (一)收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目、“担保赔偿准备”科目。 (二)收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“担保赔偿准备”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。 (三)收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记本科目，按其差额借记“担保赔偿准备”科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目);如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额， —15—借记“银行存款”等科目，贷记“担保赔偿准备”科目;如果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记本科目，按其差额，借记“担保赔偿准备”科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)或贷记“担保赔偿准备”科目 四、应收代位追偿费款的主要账务处理 (一)小额贷款公司承担代偿责任后确认的代位追偿款，借记本科目，贷记“赔付支出”科目。 (二)收回应收代位追偿款时，按实际收到的金额，借 、记“现金”“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“赔付支出”科目。已计提坏账准备的，还应同时结转坏账准备。 五、本科目期末借方余额，反映小额贷款公司已确认尚未收回的代位追偿款。1231 其他应收款 一、本科目核算小额贷款公司除存出保证金、应收手续费及佣金、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 二、本科目可按对方单位(或个人)进行明细核算。 —16— 三、小额贷款公司发生其他各种应收、暂付款项时，借 、记本科目，贷记“银行存款”“固定资产清理”等科目;收 、回或转销各种款项时，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映小额贷款公司尚未收回的其他应收款项。1241 坏账准备 一、本科目核算小额贷款公司应收款项的坏账准备。 二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。 三、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应 收款项，应当计提坏账准备。 企业只能采用备抵法核算坏账损失。 四、计提坏账准备的有应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经 —17—验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及逾期3年以上的应收款项)，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备: (一)当年发生的应收款项; (二)计划对应收款项进行重组; (三)与关联方发生的应收款项; (四)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 五、企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的、因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然无法收回的可能性，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经 理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 六、 企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失—.