企业研发费用会计处理方法概述

企业研发费用会计处理方法概述 企业研发费用会计处理方法概述 摘要:从企业研发费用会计的处理方法入手，并重点对研发费用有条件资本化进行了分析，针对不足之处给予了合理的建议。 关键词:新准则 研发费用 会计处理 有条件资本化 一、企业研发费用会计的处理 (一)费用化会计处理 研发费用全部费用化会计处理就是不区分研究与开发费用，所有的研发费用都在发生时确认为费用，都不得确认为无形的资产。采用这样方法其依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性 即使能带来收益也难以计量，代国家为美国。 (二)资本化会计处理 是将研究与开发费用在发生期内归集起来(一直等到开发成功取得收益时开始予以摊销。这种做法假定企业在连续的几年之内存在着若干研究开发项目(其中总有些项目可以获得成功的收益(因而将之与费用配比。代表国家为荷兰，荷兰就是采用研发费用资本化的会计处理方法。 (三)有条件的资本化会计处理 这一种操作方式就是将研发的支出作为一种费用来处理，但是研发中产生的费用不能一概而论，而是要分成几大板块，其中的消耗固定资产产生的费用就采用资本化。对于开发中产生费用根据条件进行资本化，对于这种方法使用比较多的是英国。 我国采用的方法:我国于2007年1月1日在上市公司率先实施了新准则，新准则第6号-无形资产对于企业内部研发费用会计处理上做了新的规定，企业应将整个研究开发项目划分成两个阶段，那就是研究阶段和开发阶段，并且要分别进行处理。研究阶段的支出全部费用化，计入到当期的损益中去。对开发阶段费用支出的处理，如符合资本化条件的就予以资本化，如不符合资本化条件的就予以费用化处理，直接计入当期损益，新准则中规定开发阶段有关支出，必需同时满足下列条件时才能予以资本化确认为无形资产 : 要将无形的资产转化成有形资产体现其使用或者出售的可行性;要具有完成出售或者使用该无形资产的意图;无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;要有足够的技术、财务资源与其他资源做支持。以完成该无形资产的开发，并由能力使用或出售该无形资产;也归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 二、对企业研发费用会计处理不同的分析与比较 (一)费用化会计处理的优缺点 该方法的合理之处是符合谨慎性原则。考虑到研究开发的支出具有很大的不确定因素，如项目是否能为企业带来经济效益等因素，而且计算比较简便，不加入人为的主观判断，能减少企业操纵利润的机会。但是，从经济行为的实质来说，一项研究项目如果成功， 它所带来的收益与研发阶段的支出是分不开的，费用化无法体现这种配比原则。 (二)资本化会计处理的优缺点 将研究开发费用做为资本性支出，计入相关资产价值，同时将形成的相关资产价值在未来会计期间内进行摊销，使其与未来收益相配比，符合配比原则，也能在一定程度上可以消除企业的短期行为，但是这种做法有有违稳健性原则，研发中的支出有很大的不确定因素，比如该项目能否开发成功能否为企业带来经济效益具有高度的不确定性。若研发失败会造成企业虚增资产和虚增利润，从而给企业带来经营风险。 (三)有条件资本化会计处理方法的优点 (1)将研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出有条件地资本化的会计处理方法能更真实、客观地反映企业财务状况，对于企业的投资者来说，开发支出是企业发展和获得成功的一种重要表现信息，而将开发阶段符合资本化条件的支出作为无形资产进行核算，列示于资产负债表中，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息，有助于投资者做出恰当的投资决策。 (2)有利于克服企业的短期行为，增强企业的竞争力。企业投入研发费用后，其收益要经过数年后才能体现出来，投资周期较长，而大部分企业组织经营者的任期并不是永久的，目前对企业经营者的考核指标也停留在收入、利润等主要指标上，如果把研发活动的支 出全部费用化，势必影响企业当前的经营利润，从而影响到对经营者的考核，而经营者是不愿意看到这种情况的，这就可能造成经营者不恰当地消减企业的研发支出，而损害企业的长期发展，而将企业的研发支出中符合资本化条件的部分费用计入无形资产价值，并在以后收益年度摊销，就可以有效避开研发支出全部费用化造成的企业利润大幅减少的情况，不影响经营者的经营业绩，经营者也乐意投入研发支出来保持企业的竞争力。 (四)有条件资本化会计处理不足之处 这种有条件资本化也存在中各种缺点和不足之处，具体表现在如下几个方面: (1)增大了会计处理过程中的人为因素，可操作性较缺乏。事实上无形资产的研发业务风险较大、比较复杂，整个研发是一个整体，在整个研发费用资本化业务处理过程中，会计人员需要在下面三个方面进行人为主观判断:项目初期将研发项目区分成研究阶段和开发阶段难;在开发阶段判断是否满足资本化条件;判断无形资产是否达到了预定用途。因此，这种的实际操作性还是难度较大的，给管理层进行盈余管理也提供了空间。 (2)资产的确认不统一。事实上，开发阶段的判定都是由会计人员做专业判断，就带有了一些人为的主观性。因此，对于资产的确认标准就不统一，就会根据不同人的判断而改变，给管理层进行盈余管理提供了空间。 (3)对于无形资产的摊销年限没有明确规定。我国实施了新准则之后，其中并没有具体的规定摊销年限，只是原则规定对于使用寿命有限的无形资产，应该在它的使用寿命之内合理的摊销;而那种使用寿命不能确定的无形资产，就不应该摊销，但每年都需要对该无形资产进行测试是否需要提取减值准备;这实际上是由企业自主选择摊销年限，给企业调整利润提供了机会。 三、新准则下对企业研发费用会计处理的建议 (一)对研发费用会计处理方法的选择 研发费用的处理方法各有优缺点。我国目前主要采用的是有条件的资本化处理方法，这种方法体现了我国企业的会计准则和国际会计准则之间的趋同。并且随着我国的企业会计人员的素质提高，职业的判断能力提高，这种方式是不失为合理有效的处理方法,但研究与开发阶段的难以区分、资本化条件的判定以及资本化后摊销年限的选择都容易给企业调节利润创造空间，因此我国有必要根据企业所属行业、规模等方面企业对研发费用会计处理方法的选择，对于那些规模小，研发实力不强，以及虽然企业规模大但属于劳动密集型企业，不管该类型企业研发活动是否成功，所发生的研发费用应全部进入当期损益，因为该类企业往往研发支出不大、且企业会计人员的职业判断能力有待提高，对该类企业采用费用化的可以有效规避企业虚增资产和利润的财务风险;而对于那些以研发为主要活动软件开发类企业要允许企业将研发费用全部资本化，因 为这类企业的研发活动类似于制造企业的产品生产过程，生产过程与产品相关的费用包括废品损失应全部归集于该产品成本。 (二)关于资本化研发费用的摊销年限 法国对资本化的研发费用的摊销年限是不超过5年，日本、荷兰等国对资本化的研发费用的摊销年限也做出了具体规定，我国未单独对资本化研发费用的摊销年限做出规定，只对无形资产的摊销做出了“使用寿命有限的无形资产，应该在它的使用寿命之内合理的摊销”，但由研发费用计入的无形资产与其他的无形资产还是存在不同，有着他的特殊性，借鉴法国、日本、荷兰等国家的相关，我国可以对资本化的研发费用的摊销年限进行规定，一方面科学技术发展迅猛，对摊销年限进行规定更符合实际情况，另一方面对摊销年限进行具体规定也在一定程度上可以减少企业人为调节利润的空间。 (三)强化研发费用的信息披露 必须要进一步加强研发费用的披露，可以在目前的财务报表-资产负债表无形资产项目下列示-开发成本，同时在管理费用中列示“研发支出-费用化支出”明细，并增加一张研究开发费用明细表作为利润表的补充，从而客观、全面地将企业各种研发信息传递给信息使用者，满足信息使用的需要。 (四)参考应收账款的会计处理方式 设置反映研发失败可能性的备抵类账户“研发风险准备”来体现 企业在研发过程中的不确定性和研发项目失败风险，降低企业对研发费用资本化的风险，同时相关部门对企业计提研发风险准备予以具体的规范，降低人为操作的可能性。 参考文献: [1]黎明，研发费用会计处理优化问探讨[j]，商业会计，2010,12 [2]刘洪磊，新准则下研究与开发费用的会计处理方法及优缺点探究[j]，财经界，2010，3 [3]周环，解释新会计准则下无形资产研发费用资本化[j]，经济师，2010，11: [4]财政部会计司，企业会计准则讲解[m],北京，人民出版社，2008,12 [5]丁琳，对我国研发费用会计处理方法的探讨[j]，中国集体经济，2010，,12 [6]唐建琼，企业研发费用的会计处理方法[j]，经营与管理，2011,4 [7]孙芳城，研发费用会计处理国际比较与启示[j]，学术年会