谈企业不良资产的界定

谈企业不良资产的界定 谈企业不良资产的界定【摘要】我国目前对不良资产的界定还没有具体明确的，使得企业管理者在实践中存在许多困惑的地方，甚至做出错误的判断。本文借用经济增加值这一概念，对不良资产重新进行了定义，并阐述了不良资产的基本特性，提出了不良资产界定的标准，以供同仁参考。【关键词】不良资产经济增加值界定标准一、企业不良资产的定义法正常参与经营。如果某项资产在一定合理时间内无法参与目前我国学术界对不良资产的定义有很多，笔者在此概正常经营，那么该项资产就已经偏离了企业拥有或控制的目括为下列两种不同的观点。淤不良资产是无法收回账面价值的，再加上该项资产无法给企业带来额外的经济增加值，所以的差额。李华明、张永进、崔贤品等人对不良资产的定义是:指企业这时拥有或控制该项资产已无多大意义，反而占用了企企业资产中不合理占用预计可能形成损失的部分。我国政府业的有限资金，该项资产应列入不良资产的范围。例如，某部门和审计人员中有相当一部分人员持这种观点，认为不良项应收账款已经超过了规定的还款日期，但很有可能半资产价值等于按新会计准则计提的各种资产减值准备金额。年左右收回该笔货款。对于这笔应收账款，很多人都会将其于不良资产是无法收回账面价值的资产。郑永泉认为凡未来列入良好资产，但笔者持相反的意见。因为企业资产用于经经济利益不能够完整流入企业的资产就是不良资产。其界定营都是为了企业增值的，如果该项资产在合理的周转期限内的标准，是看该资产预期带给企业的经济利益是否会减值，既无法周转经营，也就无法给企业再次创造增值的机会。该笔款定的现金收入能否完整实现。王玉江、张成斌认为不良资项在一定合理时间内必须收回，否则就会给企业带来损失。因产的含义是，指那些已被企业列入财务报表中的资产项目，但为持有应收账款会发生下列三项成本:淤应收账款机会成由于技术、市场、经济等企业经营环境的变化，其实际价值已本;于应收账款管理成本;盂应收账款坏账损失成本。而且应低于账面价值的资产。徐建文把不良资产的“不良”解释为资收账款持有时间越长，其持有成本越大，带给企业的损失也会产的质量差，丧失或部分丧失了应有的价值或使用价值，虽以越大。一定形态存在，但不能在企业运营中正常参加运转并带来应二、不良资产的基本特性有的经济利益。1.界定标准的相对性。不良资产界定标准的相对性主要上述两种观点虽然有其可取之处，但也有不足的地方。第表现在行业的相对性、期间的相对性。所谓行业的相对性是指一种观点认为不良资产是一种损失，这样计算出来的不良资不同的行业对不良资产的认定标准是不同的。如在石油、石产无法反映企业呆滞的资产总额，不利于管理者及时处置这化、电力、电信行业的企业里可能是不良资产，但在贸易、机械些呆滞资产;第二种观点涵盖了企业现实存在着的大部分不行业的企业里可能就是良好资产，这是由行业经营特点和技良资产，但对于那些呆滞但又没有贬值的资产则不适用。例术进步程度的不同所决定的。如，企业购置了一批钢材，但由于更改了产品设计，企业一直所谓期间的相对性是指对于不同类别的资产在认定不无法利用该批材料，在企业呆滞一年以上，但该种钢材的市良资产的期间标准是不同的。如固定资产闲置半年左右才场价格不低于企业的账面价格，则该批钢材应视为不良流动可能认定为不良资产，而应收账款则以超过合同规定的还款资产。日期一个月就认定为不良资产，这是由各种资产的特性所决笔者认为所谓不良资产，是指企业拥有或控制的，在一定定的。合理时间内无法参与企业经营，且无法给企业带来经济增加2.呆滞不流动性。在企业经营过程中，总有些资产因不值的 资产。符合经营者的要求而被搁置一旁，或由于外界的原因在一定首先，不良资产应是企业拥有或控制的资产。根据资产的期限内无法使其纳入经营周转之中，那么这些资产就成为呆定义，不良资产能以货币计量，并能为企业带来经济利益。所滞的不良资产。不良资产一般具有呆滞不流动性，但也有特殊以那些亏损挂账、虚假资产等不能给企业带来经济利益的所情况。例如，企业的对外投资，特别是证券和期货投资，虽然没谓账面资产都不属于不良资产。有呆滞，但在短期内由于交易价格跌幅过大，造成该交易品种其次，不良资产的“不良”主要表现在企业经营过程中无大量亏损的，应确认为不良资产。援财会月刊渊会计冤窑25窑阴 3.不会产生经济增加值。所谓经济增加值是指企业获得计报表中反映的存货竟然有50%属于滞销品，等到下一届领的超过资本成本的投资回报，也是企业经营收益扣除所占用导上任后，企业已经是积重难返了。的全部资本(债务资本和权益资本)成本之后的数额。这里借从下面四川长虹电器股份有限公司突然计提26亿元的坏用经济增加值这一概念，将资产经济增加值定义为:某项资产账准备案例中，可说明不良资产的界定有多重要。2004年12月预期带给企业的经济利益减去该项资产所占用资金应承担的30日四川长虹公布对美国消费电子公司(Apex)的应收账款资本成本。计算为:某项资产的经济增加值=该项资产的计提最高达3.1亿美元的坏账准备，约合人民币26亿元。Apex收入-该项资产应承担的成本和费用(不含利息)-相应的所最早从2003年就开始签发空头支票，当年Apex共向长虹签发得税-该项资产所占用的资金伊加权平均资本成本率。了37张支票，总金额合计7000万美元，尽管中国银行尝试将不会产生经济增加值这是判断不良资产的必要条件。但这些支票要求Apex和其银行兑现，但每次都遭拒付，2004年7不会产生经济增加值的资产不一定就是不良资产。例如，某种月最终放弃了兑现这些支票的努力。截至2004年10月29日，商品因不太受消费者欢迎，企业决定按成本价销售，估计在短Apex欠长虹的货款总额已高达4.72亿美元。上述事实表明，四期内就可收回资金。在这种情况下，该商品就不应认定为不良川长虹当时对不良资产的界定标准是错误的，或者根本就没资产。因为该商品储存时间在合理期限内，没有给企业带来很有标准。2003年在Apex逾期应收账款7000万美元没有收回大的负面影响。时，长虹没有及时判断为不良资产，并采取措施拒绝供货，反下图为不良资产的界定图，不良资产分为两个区域，一是而在2004年还在继续给Apex供货，以至于逾期应收账款从既无经济增加值又呆滞的资产，二是不呆滞但已减少较大经2003年的7000万美元变为4.72亿美元。济利益的资产。3.有可能导致财务风险预警失败。目前国内外的财务风险预警专家在设计预警体系时，大部分使用了企业资产总额和流动资产来计算各种重要的预警指标。如美国奥尔特曼设计的Z-Score模型中，五个指标中就有四个指标用了企业资产呆无既无经滞经总额来计算;在我国许多财务预警系统指标中使用了资产负济增加济不值又呆增流债率和流动比率，而这两个指标的计算都要用企业资产总额加滞的资动和流动资产来计算。但是如果企业资产总额特别是流动资产值的不呆滞但产的资中大部分是不良资产，则计算出来的资产负债率和流动比率资已减少较产产大经济利等指标再好看也是虚假的，当企业出现大量不良资产时，许多益的资产不良资产财务风险预警指标也可能失灵。特别是当预警指标中含有不良资产时，由于不良资产的界定标准不一致，计算出来的风险企业总资产程度就不一样，容易引起警情预报的混乱。4.使会计信息披露不完整。根据重要性披露原则，上市三、不良资产的界定与企业管理 决策公司所有重大会计信息都应该披露。企业如果存在大量的不不良资产的界定标准不同，显然会给企业管理带来很大良资产，应属于公司重大会计信息，但事实上上市公司对不良的影响，甚至造成股东和经营者的重大矛盾和决策失误。资产披露的很少。其中重要原因之一是不良资产确定的标准1.影响正确企业的经营业绩。目前许多企业业绩评没有统一，有的公司甚至不知道自己有多少不良资产，更谈不价体系中使用了不良资产比率这一指标，如经营业绩综合评上披露了。许多不良资产是在日积月累中形成的，具有一定的价功效系数法、1999年财政部等四部委发布的国有资本金效隐蔽性，如果不是专门去统计，很难知道企业有多少数量。现绩评价指标体系中都设立了不良资产比率指标，其计算公式在上市公司披露的不良资产信息只是一些因突发性而形成的为:不良资产比率=年末不良资产/年末资产总额。没有统一巨额不良资产。这种披露方式显然是不够的，披露的会计信息的不良资产的定义，会使业绩评价者和被评价者产生不同的也是不完整的。理解，甚至埽焕谔岣呔叩幕院臀榷摹?涣资产的界定标准者领导班子。由于不同行业不良资产的界定标准是不同的，在此只提2.有可能使管理者错误地判断企业现状，引发重大决策供一般制造企业的界定标准，以供参考。失误。企业管理者看到自己企业的会计报表时，一般会认为报1.不良存货。表中反映的资产是良好资产，存货应该可以顺利销售，应收账(1)不良正品。满足以下条件之一的为不良正品:譹讹外观款理当按期收回。如果不特别注明不良资产的数额，很少有管完好、保持原有使用价值、质量符合要求，但不适销对路的产理者会关心不良资产的数额。即使有人关注不良资产，也会因品。譺讹库存账龄一年以上，未能销售出去的正品。譻讹淘汰型号为不良资产的界定标准模糊，无法准确计算不良资产的数额，正品。自然就无从谈管理和处置不良资产了。例如，某制造企业每年(2)等外品(处理品)。满足以下条件之一的为等外品(处都会有一些产品滞销，积压在仓库中，这样日积月累下来，会理品):譹讹产品外观有划伤，轻微损坏，但仍保持原使用性能，阴窑26窑财会月刊渊会计冤援 长期股权投资成本法转为权益法的会计处理【摘要】母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算时，成本法转换为权益法核算会在两种情况下发生。笔者通过举例分析了两种情况下的会计处理，以期对大家的会计工作有所帮助。【关键词】成本法权益法处理《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定对下列两上述两种情况均会涉及成本法转换为权益法的账务处理种情况下的长期股权投资采用成本法进行日常核算:譹讹投资问题，虽然两种情况下基本的处理原则相同，即均需进行追溯企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资;譺讹投资企调整，但对被投资单位在两次投资时点期间，除净损益外净资业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市产公允价值变动的确认却不同。举例分析如下:场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一、第一种情况下核算举例因此，将成本法转换为权益法就会在两种情况下出现:例1:A公司于20伊6年2月1日取得B公司10豫的股第一种情况，不具有重大影响且公允价值不能可靠计量的长权，支付对价款700万元，取得时B公司可辨认净资产公允期股权投资，因追加投资导致投资企业能够对被投资单位实价值总额为6000万元，账面净资产为5600万元。因对被投施重大影响或实施共同控制的情况。第二种情况，因处置投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影值，A公司对其采用成本法核算。假设A公司按照净利润 的响，或是与其他投资方一起实施共同控制的情况。10豫提取盈余公积。不妨碍正常使用的。譺讹产品经返修后仍未达到正品要求的。譹讹已停建六个月以上的在建工程。譺讹毁损的部分工程或工程譻讹试产产品，测试样机。物资。譻讹工程成本大于工程市值的在建工程。(3)残次品。毁损、变质，使用价值全部或部分丧失，经技5.不良模具。满足以下条件之一为不良模具:譹讹因工艺术判定不能用作出售的产品。变革或产品更新等原因而闲置的模具。譺讹未摊销完提前报废(4)呆滞物料。满足以下条件之一为呆滞材料:譹讹库龄在6的账面模具。譻讹未摊销完毁损的账面模具。个月以上未使用的物料(不包括战略储备物料)。譺讹库龄在1年6.不良无形资产。已过使用期限或丧失使用价值的无形以上的战略储备物料。譻讹由于技术革新、工艺调整、生产计划资产。变更等原因经技术判定不需用的物料。7.不良长期投资。譹讹不良证券投资。该证券的市价低于其中，战略储备物料是指由于预测某种物料在市场中一成本价30%以上。譺讹不良期货投资。市价与期货合约价进行比定时期内紧缺导致某种产品停产而提前采购储备的物料或者较，浮动亏损额占存入保证金的30%以上。譻讹不良联营投资或由于预测某种大宗物料即将进行较大幅度的涨价而提前采购全资投资。根据权益法计算出来的企业所占有的投资现值低的生产必需物料。于账面投资价值15%以上。(5)废料。毁损、变质，使用价值完全丧失，不能用作生产8.其他不良资产。所依附的资产已报废或灭失或失去使的账面材料。用价值的其他资产，如待摊费用、递延资产和待处理财产损溢2.逾期应收账款。债务人超过合同或协议规定的付款时中的不良资产，福利费超支等。间1个月以上未偿还的欠款，如无约定付款时间则以发货当日主要参考文献为付款时间。1.陈晟袁秦芳华.企业财务风险管理能力成熟度分析.财会3.不良固定资产。满足以下条件之一为不良固定资产:月刊渊综合版冤袁2005曰4譹讹因工艺变革或产品更新等原因而闲置半年以上的固定资产2.甘金秀.浅谈企业不良资产的审计方法.财会通讯袁(房屋建筑物除外)。譺讹连续未使用达一年以上闲置的房屋建2002曰3筑物。譻讹未提足折旧提前报废的账面固定资产。譼讹毁损的账面3.徐建文.企业野不良资产冶的界定.审计与理财袁2003曰7固定资产。4.李凤明.企业不良资产若干问题研究.经济研究参考袁4.不良在建工程。满足以下条件之一为不良在建工程:2005曰92援财会月刊渊会计冤窑27窑阴