探不得抵扣的进项税额的计算公式

探不得抵扣的进项税额的计算公式 探不得抵扣的进项税额的计算公式 ?陈巧英王道鸿王玮/文 《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条规定: 纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建 工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的,按下列公 式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额X当月免税 项目销售额,非应税项营业额合计/当月全部销售额,营业 额合计 由于企业的生产经营是连续的,纳税人兼营免税项目或 非应税项目大多无法准确划分不得抵扣的进项税额的,一般 都按上公式计算不得抵扣的进项税额.笔者通过研究发现, 此公式有待改进.以持续生产经营企业为例,说明如下: 例1:某企业生产甲乙二种产品,甲产品免税,乙产品 征税,若甲乙二种产品都按保本销售,则有关主要数据指 标如下: 例:某国有粮食购销企业,2005年2月向农业生产者 购进麦子103百吨,麦子每百吨购进价1125元,每吨经营 费用150.25元,为方便计算分析,其他费用等全部忽略,假 若当月购进麦子全部保本销售,其中经营的政策性粮食87 百吨,经营的议价粮16百吨,试分析,计算该国有粮食购 销企业当月生产经营销售情况及不得抵扣的进项税额,并 按税法规定公式和本文推导的公式,分别计算不得抵扣的 进项税额. 一 ,分析,计算生产经营销售情况及不得抵扣的进项 税额(全部保本销售) 购进麦子每百吨进项税额=1125x13%=146.25(百元) 购进麦子全部进项税额=103~146.25=15063.75(百元) 购进麦子每百吨含税成本(免税麦子每百吨销售额)= 产品生产当月全部当月抵扣的当月不得抵扣产品成本销售额 名称成本进项税额进项税额的进项税额 甲产品B1X1D1=B1+X1A1=B1+X1 乙产品B2X2D2=B2A2=B2 合计BCC=X1+X2D=Bl+X1+B2A=Bl+X1+B2 从上表可以看出,免税甲产品的销售额是含税核算,征 税乙产品的销售额是不含税核算,虽都为销售额,但含义是 不相同的,而将这两种产品销售额相加,据以分配当月全部 进项税额,缺乏可比性,配比性.如何解决此问,笔者认为 免税产品的销售额至少减去当月不得抵扣的进项税额,或 者征税产品的销售额至少要加上当月抵扣的进项税额,这 时两种产品相关数据的含义才大致相符,两产品相关数据 相加就有一定的意义,据此分配当月全部进项税额,才较合 理,限于篇幅,本文以免税产品的销售额减去当月不得抵扣 的进项税额为例,计算不得抵扣的进项税额如下: A—Y, Xl=CXL,整理即得:x一(A+C)x1+A1xc=0 』1A? ,_————岫『 *一 (A+c)一V(A+C)一4Ac ":A12 1125+150.35=1275.35(百元) 购进麦子每百吨不含税成本(征 税麦子每百吨销售额):(1125— 146.25)+150.35=1129.10(百元) 政策性粮食销售额=87xl275,35 = 110955.45(百元) 议价粮销售额=16X1129.1= 18065.6(百元) 当月全部销售额=110955.45+18065.6=129021.05 (百元) 当月不得抵扣的进项税额:146.25x87=12723.75 (百元) (读者可理解成企业从一开始政策性粮食,议价粮就是 两块分开独立经营,汇总核算.) 二,按税法规定公式和本文推导的公式,分别计算不 得抵扣的进项税额 (一)按税法规定公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额:15063.75X110955.45/ 129021.05=12954.52(百元) (二)按本文推导的公式计算不得抵扣的进项税额 圈CommerciAccouncing2007.11.22期 :债转股是一种企业债务重组方式,《企业会计准则第12号——债务重组 丝缝釜鱼焦当廛丛墼,厶\焦 认为资本公积的部分,按规定无须计入应纳税 丛丛当塑亟:至士壁,厶\焦壁查羞廛 .本文对债转股的内涵和债权人,债务人对的债转股的会计 堡垫拯过 一 ,债转股的内涵和会计核算的原则 (一)债转股的内涵.债转股是一种企业债务重组方 式,具体是指债权人将对债务企业的债权转为对企业的股 权.债转股与债务重组不同,债转股一般是在债权人面临 损失风险时所采取的措施,而债务重组是指债权人按照其 与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务 条件的事项.债转股实质是一种债务重组,是债权人的债 权变成债务人的股权的过程.债转股发生在企业发展的特 定时期,债权人又是特定的资产管理公司,因此其会计处 理有其特殊性. (二)核算的原则. 1.债转股要基于债务人处于持续经营状况的前提.从 会计角度看,债务人并不是即将破产或清算,而只是暂时 发生周转困难.只有债转股时债务人是处于持续经营状 态,债权人变为股东后才有可能使企业减少债务和利息, 使财务和经营状况发生好转,具有实现盈利的可能.因此, 对债权人来说,债转股的前提是要正确判断企业的经营和 财务状况,债务企业是否还能够持续经营,然后才能确定 是否应该进行债转股或债转股对债权人是否真正有利. 不得抵扣的进项税额=12723.75(百元) 从上例可以看出,按税法规定公式计算不得抵扣的进 项税额,显然没有本文推导的公式计算不得抵扣的进项税 额准确.但本文推导的公式计算不得抵扣的进项税额较为 复杂,实际工作中可按税法规定公式三次计算,就可得出 较为合理的趋向不得抵扣的进项税额.即: 不得抵扣的进项税额1=当,El全部进项税额X 当鱼煎亟旦丛堡堑E鲎些佥盐 当,El全部销售额,营业额合计 不得抵扣的进项税额2=当,El全部进项税额X 当旦丝煎堡堑E垫量些塑金=丕堡垫堑堡堕丛堑_1 当月全部销售额,营业额合计一不得抵扣的进项税额1 不得抵扣的进项税额="-3,El全部进项税额X 堂丝煎笪堡塑E煎萱些堑金兰?=丕堡垫担鲨堑 当,El全部销售额,营业额合计一不得抵扣的进项税额2 那么上例不得抵扣的进项税额就是: 不得抵扣的进项税额2=15063.75×}蒜三 1271910(百元) 不得抵扣的进项税额=1506375×{}蔫三 =12723.48(百元) 按税法规定公式三次计算,计算的不得抵扣的进项税 额,符合增值税公平,合理,中性的原则,兼顾了国家,集体 利益.有兴趣的读者,可以国有粮食购销企业为例,自设保 本销售有关数据指标,且当期要有应交增值税,切不可当 期有留抵增值税,进行演示.计算出不得抵扣的进项税额, 会计处理为:借记"商品(产品)销售成本"等科目,贷记"应 交税金——应交增值税(进项税额转出)"科目,更符合会 计准则. (作者单位:江苏省盐城市盐都区地税局第一分局 江苏省盐城市盐都区国税局第四分局 江苏省盐城市第一中学) 责任编辑钟音 CommercialAccounting2007?11?22期团