中国增值税、消费税的现状、改革与发展

中国增值税、消费税的现状、改革与发展 中国增值税、消费税的现状、改革与发展 2010年第6期 总第80期 经济研究导刊 ECON0MICRESEARCHGUIDE No.6,2010 SefiaINo.80 中国增值税,消费税的现状,改革与发展 张劲 (门峡科技情报研究所,河南'二门峡472000) 摘要:增值税是穷人税,不能体现富人的纳税责任.从增值税中分离出消费税,让穷者少交税,富者多交税,改 变中国税收承担人结构,缩小贫富差距.国家财政应逐步增加消费税收入;允许第三产业服务抵扣增值额,完善增值 税,规范企业行为;减少增值税收入,减少穷人负担,为实现社会共同富裕创造条件. 关键词:穷人税;增值税;消费税;偷税;纳税责任 中图分类号:F810.42文献标志码:A文章编号:1673—291X(2010)06—0021—04 一 ,增值税的作用与国外增值税经验 2009年l2月8日.《成都日报》题为《减少政府生产税净 额相应增加劳动报酬》报道:随着国民收入分配中劳动者报 酬占比不断下降和居民收入分配差距不断扩大的趋势,近年 来中国居民消费倾向下降,消费率持续走低.中国居民消费 率和政府消费率都低于世界平均水平,而且与同等收人水平 国家相比也有很大差距,投资与消费不平衡问题更加突出. "十二五"期间如何优化调整收入分配格局,目前正在成为 "十二五"规划编制的重点内容之一. 中国居民收入分配问题,以及财政收入的二次分配问 题,少数人的巨额财产问题,贫富差别问题,越来越受到社会 的关注.笔者希望通过税收方面的分析.为政府部门提些建 议. 1.增值税的特点与作用.增值税明显的优点是不重复征 税,其优点很多,不必一一叙说.笔者认为,它至少有_哪个缺 点.增值税的第一个缺点是:增值税是消费比例税,也就是说 它按税收负担的比例(如:17%)增加到商品中,因此它增加了 低收入群体的生活负担.我们可以这样理解这句话的意思: 低收入者的收入全部用于消费了,没有存款;而高收入者,假 如只有20%收入用于消费,余下存到银行或进行其他投资, 不进行商品消费,就不承担这部分责任.所以增值税的增加, 对高低收入二者的影响是不一样的,一个是全部,一个是一 小部分.这就是笔者认为是穷人税的理由.增值税的第二个 缺点是:增值税对生产的薄弱环节冲击较大.低收人人群降 低消费需求后,为其服务的微利行业就会受到冲击;增值税 的第个缺点是,生产企业为满足消费者的需求,会自己承 担不能转嫁出的税收. 2冲国增值税改革与增值税征收现状.如果我们可以这 样讲的话,笔者认为,中国在增值税改革中,低收人人群能够 接受,没有造成重大危机的两个主要原足:一是日渐成熟 的偷税渠道的作用,从生产到销售都有源源不断的免税商品 供应给消费者.就像小煤窑的作用一样,它几乎占了城市居 民1/3的市场,如果你全部关掉,那么城市居民的用煤就会非 常紧张.在这两个方面,它们竞如此相似.对于增值税给低收 人人群生活严重影响的缺点,偷税者恰恰弥补了我们这方面 的缺陷.第二个没有造成危机的原因是:中国增值税是由产 品税,营业税过渡而来,过渡很平稳. 这两个特点,都保证_r中国增值税改革的顺利成功,但 是偷税渠道的形成,也为我们今后的征收:I作带来了麻烦. 3.日本的增值税经验教训.我们看一下日本对增值税的 推广过程,也是非常难的.日本是在1989年4月推广增值 税,比中国1994年推广增值税.提前五年.日本对偷税有严 格处罚,但对中小企业,尤其是增值税方面却给予特别关照. 600万家企业约有63%的企业获得免税资格;一般规模的纳 税企业增值税税率低于3%;从免税企业获得的商品可以抵 扣;考虑免税企业由增值税问题引起的进货成本较高,企业 可以将消费者交纳的3%消费税,打入销售收入,据为己有, 而不受法律追究. 我们分析一下日本的做法发现,日本人也认为,很难将 增值税转嫁给消费者,他们较多地照顾丁企业.认为只有较 好的企业,较好的产品才可以将增值税转嫁给下一个企业或 消费者.因此,他们采取了比较现实的观点.这种观点,也为 日本人遵从税法,在日本没有现像中囝那样的广泛避税现 象奠定了条件. 4.中日增值税比较.考察日本的增值税率和中国的增值 税率,发现高低差别很大,为什么大不一样呢? 日本的情况与中国不同,Ej本是在消费税基础上引进增 收稿日期:2009—12—3l 作者简介:张劲(1963,),男,河南洛阳人,高级工程师,从事情报信息企业行为研究. 值税,增值税的引进并未取消消费税,是一个增加税种.征收 上增值税不采用发票法,而采用像所得税一样的抵扣法征 收,它并不是一个主要税种.中国是将产品税,商业营业税改 革为增值税,是主力税种,又没有其他税种替代,因此税率高 一 些是正常的.中国17%的增值税率是在当时14.5%产品税 负的基础上换算来的. 中国增值税太大了,太广泛了,对富人的财富,它没有一 点影响.本文不讨论富人的所得税问题,只希望国家全面征 收产品消费税,不同的产品定不同的税,尤其是富人消费的 高消费产品,定的税更应该高一些,让富人也为国家多做点 贡献. 二,中国增值税应单独分离出消费税 国民根据个人财富纳税,这应该是没有问题的事,因为 穷人根本纳不起税.如果都按人头交税,那么国家就没有能 力管理财富.因此,国家按财富征税,采取累进税率,高消费 品高税率,就成了理所当然的事. 中国当前的消费税仅限烟酒,燃油等个别行业,并没有 针对富人群体有什么特殊规定.因此消费税这种最重要的税 源,存在着极大的浪费.在所有产品中开征消费税,其他国家 也是很普遍的.开征?肖费税的目的,当然不是为了增加广大 的消费者负担,它的作用恰恰是要让广大的低收人人群受 益,让高收入人群承担应有的责任. 国家收入多了,增值税就会下降,产品价格就会下降.累 进制的税率,不会影响低收入者的生活.电费采用了累进制, 高档轿车使用了高税率,都不会影响低收入者的生活.政府 有了钱,还可以给贫困者以生活保障.这实在不是什么坏事. 并且部分的生活必需品,消费税还可以采用零税率. 随着中国财政收入结构的变化,如所得税,消费税等最 终环节的税种税收增加,那么在生产环节征收的增值税在财 政收入结构中的比例,势必会有所下降的,也就是国家会将 重点征收的税款从生产环节增值税,逐步转向消费环节的消 费税. 笔者认为,改革中国增值税,在增值税中分出一部分消 费税,区分消费者纳税责任与企业纳税责任;甚至对明确富 人纳税责任也是非常重要的.对于消费税的征收办法,笔者 在文章的第四部分给出了一些建议. 富人们拥有巨大的财富,他们每个的财富可能超过几十 个,上百个小企业,他们也有巨大的消费能力,只是没有相应 的机会.他们可能是辛勤的私营煤矿业主,其他矿业业主等, 他们可能是利用自己的聪明才智,利用各种机会发了财的 人.我们社会没有必要仇视他们,如果他们起到了他们应有 的责任,给我们国家交纳了与其财富相应的税款,我们就应 该向人家学习,我们也可以将纳税前几名的人,称为"慈善人 士".共同建立我们和谐的社会群体. 我们还是讲我们的消费税,说消费税从增值税中分离, 就是要满足下列公式: 原增值税:消费税+新增值税 我们知道以上公式成立,就是保证了国家税收.并且消 费税的增加值等于新增值税的减少值.我们也知道新增值税 一 22一 的减少是一件非常好的事情. 三,允许第三产业服务抵扣增值额,完善增值税, 规范企业行为 中国税收的目标是要提高纳税人的遵从度,笔者同样认 为,遵从首先是一个门槛的问题,遵从的门槛至少不能使纳 税人生存造成危机. 在讨论这个问题时,我们首先要搞清,允许第三产业服务 抵扣增值额,会不会造成增值税收人急剧减少,并造成税收危 机.笔者认为,这种现象不会发生,增值税收人不会减少. 1.中国一般纳税人企业的收入分配状况.中国的应税增 值额,实际是产品的进销差价,或生产成本与销售差价,如果 在生产过程中加入了不能抵扣的成本,那就糟糕了,国家算 你利润,不允许扣除.中国的增值额,主要用于以下支出: 增值额=未税收入(一)+其他未税劳务支出(二)+其他 已税第三产业服务支出(三) 未税收入:职工工资,职工养老金,职工福利,股东或其 他人投资收益等. 其他未税劳务支出:指非本公司的其他人(或法人)提供 第三产业服务未提供发票. 其他已税第三产业服务支出:运输费,通信费,房租,电 费,水费,差旅费,财务费等. 第一项未税收人中的投资收益部分,如果用投资收益购 买了固定资产,或者由投资人又扩大投资行为投资了固定资 产,允许抵扣就是消费型增值税,不允许抵扣就是生产型增 值税.但这部分表现的是股东或投资人的权益和行为,这些 用投资收益购买固定资产的部分,实际上占用的也是企业的 利润,国家减免是对企业的照顾,是对生产的鼓励,不论是否 减免都是有道理的. 但从第三项可以看出,中国纳税增值额中,包含有已税 第三产业服务支出,这就存在着重复征税的问题,这就有问 题了.国家没有将该项目抵扣,主要是担心税收减少,造成税 收危机.笔者研究认为,即使这一项允许扣除,也不会造成增 值税收入的很大变化.只要控制得当,比国家由生产型增值 税改为消费型增值税的风险与代价还要小.归根结底讲,这 部分是生产成本,不是企业利润,是应该抵扣的. 2.纳税人不遵从税法的原因分析.首先,我们要了解一般 纳税人对税务法规不遵从的原因,了解一般纳税人现在的生 存状况,才能对第三产业服务是否可以抵扣作出判断. 中国当前法律规定征收的增值额,包含了企业一定的生 产成本.一颗白菜在杭州的价格远远高于它在产地的价格. 当然一台冰箱在北京的价格远远低于它在偏僻农村的价格; ,仓储费,资金占用费 把冰箱运到县城需要运输费,搬运费 等;到了乡下,需要派车送下去,还需要派专门搬运工,维修 工.假如它们用同样的价格销售,留给他们的实际利润是大 不一样的.也就是说,冰箱在北京是一个产品,到了乡村就应 该是另外一个产品,到了乡村的冰箱,它凝结了更多的劳动 价值.所以第三产业的服务是一种生产成本,是应该从增值 额中扣除.这种扣除,按发票法操作是很困难的,本文的第四 部分也给出了建议,只不过我们的税务部门,对此应有正确 的认识,应接受可以扣除这个观念. 中国的增值税实际税率到底有多高?有人把生产型增值 税固定资产不允许抵扣算上,算出为23%,那么将第三产业 不许抵扣算上有多少呢,笔者做过调查,在中国零售商业企 业没有低于30%的,也就是说,5个企业员工为国家交一个人 工资可以,而2个人为国家交一个人工资难.让企业遵从的 门槛太高了. 3.增值额扣除已税第三产业服务部分,不会造成税收危 机.大家有这样的经验,购买商品时,商家问要发票不要,要 了加2个点税.就是5元的停车费,不要发票,3元可以搞定; 偷税成了司空见惯的现象.可以任宰国家大头. 企业为了生存,做二套账,大概是不奇怪的.一部分进货 要发票,销售开发票,体内循环;一部分进货不要发票,销售 不开发票,体外循环;交的税与上一年差不多,与企业规模相 当,税务局不找麻烦就行. 这就明白了,企业在税务部门报的都是一部分收入,因 此,不管你多高的税负,他都能应付,他也在生活中得到经 验,不这样做就是死亡.当然,你降低了遵从门槛,他就没有 必要这样做了. 再举两个例子更能说明问题.国家将小规模纳税人税率 从6%调到3%,有人认为,国家可能要减少很多税收,实际并 不是大家想象的.定税户原来给一万的发票,每月交6OO元, 现在给2万的发票,还是每月交6OO元,大家都清楚得很,每 月小规模纳税人的营业额绝对不止2万.现在不过是开票多 了,遵从度稍高了一些.另一个例子是增值税转型,允许固定 资产抵扣,也有人认为,国家要损失很多的税收,东北一个省 每年要损失150个亿,实际情况也出乎意料.原因很简单,企 业在你那里上报的只是一部分销售,像前面讲的小规模纳税 人只给2万的销售收入,而实际可能销售的更多一些.企业 抵扣多了,进项也就大,销售额自然也要大,纳税也就自然多 了.销售额本来就是虚的,固定资产抵扣不抵扣关系不大,他 总不能销售低于进项吧?所以他还是不想把进项报大.反正 是不能遵从的,这么高的税负,遵从了肯定是要死掉的,还是 少报一些为好,这种想法不包括国家企业.所以担心井喷式 的固定资产投资增加,确实是多虑了.如果企业申报的销售 是真实的,那么这种担心和预测就正确了. 因此,笔者认为,根据企业心理,不管你将税率从6%调 到3%,还是将第三产业服务允许抵扣,他还是要体外循环 的.在他们的生存权不能被保证时,他们仍然有不遵从的心 理.不论你的政策多么优惠,他们都会参照上一年的纳税额 纳税,只要税务部门不找麻烦. 治理偷漏税问题,首先是让企业能遵从,然后逐渐引导 与规范.允许第三产业服务扣除增值额,降低企业遵从门槛 是必要的,也是完全可行的,只要税务部门能够正确评估,监 控企业的纳税行为,这种改革,实际也是我们税务部门自身 应该的完善,它并不会因此减少原来增值税项目的收入.只 会减少或改变企业二本账的状况. 四,改革税收征收方法的意见分析 考虑企业在终端销售时,不开发票是一种正常现象,因 此,以发票作为征收依据,就不是很科学.笔者先将建议写在 下面,然后个别再作分析说明. 1.根据企业前期或同行业纳税情况,评估确定企业增值 利润率,根据企业当月进货成本,确定企业纳税额,对于有一 定周转期的生产企业,可以隔月申报.企业开出发票不能超 过申报额度,即使不开票也视同销售,发票超出部分另外申 报纳税. 2-已税第三产业服务扣除增值额部分,采用扣除法申报, 或在第一项评估时,直接作为企业成本核算. 3.为保证进货全部人账,企业的进货成本不含消费税,进 货成本肯定低于零售价;消费税在零售环节征收.企业的进 货发票免除了上一级企业代征消费税的责任,且由本级企业 代征消费税,除非该企业将产品批发给下一家企业,下一家 企业接受该发票,同样有代收消费税责任. 4.利用增值税发票法经验,在增值税发票上注明未征消 费税金额,确保消费税在渠道最终端能转嫁给消费者. 5.条件成熟时,建立增值税免税企业,挤占偷税企业空 间,引导纳税人成为遵从者. 6对于偷税渠道已经形成的产供销一条龙的小商品服务, 国家可以给予一定的免税照顾,规范企业的行为. 7.逐年减少增值税在财政牧入中的比例. 以上第1条,看一看,有让企业承包税的意思,原来我们 需要看看进货,看看销售,国家像股东那样去参与分红,双方 各有想法,关系处的很别扭.现在是:我只看你进货额,和预 算利润,我收够我的税就行,你多卖一点少卖一点,你灵活掌 握吧! 从第3条看,发票变味了,开出的增值税专用发票成了 减税凭证,可以免除代征消费税的责任.开不出专用发票的, 只有算零售,交消费税了.企业会极愿意开出专用发票.不像 现在,一说要专用发票,那就再加2个点的税吧!含税的商品 价格反而高了,市场上就是这种情况,与理论讲的正好相反, 理论认为交过税的商品,应该卖的更低些.企业想法是:我不 可能销售时再补17%的税吧?我不开票不就行了,最终个人 客户都是可以不要发票的,这就把专家的理论给否定了.这 种体外循环,扰乱了市场,破坏了竞争.笔者认为,第3条的 办法是可行的.当企业极愿开出免消费税责任的发票时,一 切都变了,也掐断了体外循环的链;以前最终端消费者常常 能得到比经销商还要便宜的价格,现在就不可能再跑到总经 销商那里买商品了,零售企业的生产利润与竞争环境就会得 到改善;极愿开出发票,也核实了下一个企业的进货额及税 收;发票成了减税凭证,复杂的发票骗税问题,也会有改变的 机会. 其他几条,意思很明确,本文也就不再一一说明.供大家 参考. 五,总结 当我称增值税为穷人税时.我自己也感到吃惊,这可是 我们国家的主要税种呀,看看网上没人这样讲,查查文献也 没有这样说法.是我错了吗?也许我不是这句话的发明者,可 (下转49页) 一 23— 效益和农民收入;架起了政府与农民联系的桥梁,增强了政 府指导农村经济的实效性和针对性,是对农村经济的创 新和组织创新.因此.各级党委和政府要把发展农民专业合 作组织纳入重要议事日程加以研究,要列入工作目标加以考 核,要加强宣传因势利导加以推进,要明确机构加以具体组 织指导. 2.加强政策引导,因地制宜发展.各地自然条件,经济发 展水平,农民素质的差异较大.农业和农业内部结构也有区 别.发展农民专业合作组织要坚持因地制宜,循序渐进,分类 指导的原则,积极扶持,典型带动,逐步推广.各地要用政策 引导农民专业大户,农民经纪人,农业产业化龙头企业,集体 经济组织和农技推广机构等,牵头带动各类农民专业合作组 织健康发展,实行"民办,民营,民受益"的方针,按照"加入自 愿,退出自由,民主管理,自负盈亏"的原则,依法在的范 围内开展经营和服务. 3.加大扶持力度,优化外部环境.一是有关部门要加强立 法调研,尽快出台《农民专业合作组织法》,《农民专业合作组 织登记》等相互配套的法律法规,明确其法律地位, 依法办理注册登记手续,规范管理行为.二是要加大资金支 持,各级财政要把对农民专业合作组织的和指导经费等 纳入财政预算,并统筹扶贫资金,农业综合开发资金,支农资 金等专项资金,安排一部分用于农民专业合作组织的发展. 银信部门要降低门槛,简化手续,为农民专业合作组织生产 ? +一+一+-??一一+-+-+一+一+w (上接23页) 我竟未找到支持者.但我确实感到,增值税的负担是平均摊 在商品中,富人财富虽然很多,然而富人在中国消费的产品 确实没有穷人多,因为穷人太多了!这个增值税竟然是穷人 贡献的! 我又想到了文章开头的话,"收入分配差距扩大,消费率 经营提供金融支持.三是农业,水利,,民政,经管,宣传, 工商,税务,国土,交通和科技等部门要通力合作,各司其职, 在技术指导,人员培训,税收,用地,信息,运输等方面采取优 惠措施,提供优质服务,尽可能为农民专业合作组织的发展 仓4造良好的环境.四是要提供治安保障,坚决打击农村地霸, 行霸,市霸和车匪路霸,切实保护农民专业合作组织的合法 利益. 4.完善内部管理,促进健康发展.农民专业合作组织的建 立要有明确的发起人和一定数量的成员,要有具体的合作内 容和适宜的项目,要有比较规范的运作章程,要有一定的生 产经营要素.当前要特别注意建立健全=三个机制.一是管理 机制.有关部门要指导农民专业合作组织制定完备的章程, 定期召开成员代表大会,民主选举产生理事会,监事会,并明 确各自的权力和义务.二是利益分配机制.要在明晰产权关 系的基础上,根据不同的合作形式采取不同的分配办法.三 是监督机制.要充分发挥监事会和参加农民的监督作用,做 到社务公开,财务公开.政府有关职能部门要切实履行监管 职责,加强管理和指导,促使农民专业合作组织合法经营,守 法经营,并取得较好地经济效益.另外,针对农民专业合作组 织管理人员存在的法律意识,诚信意识,创新意识,合作意识 淡薄和管理水平不高等问题,我们还要对他们进行培训和指 导,以提高他们的素质和管理水平. 【责任编辑陈丽敏】 一 +-+一—?+一一+一+-+-+一+-+-+-+一+-—+一一+-—+一一+? 持续走低."是的,增值税降低了穷人的消费水平,增值税也 不能体现富人的纳税责任,如果增值税一直作为国家税收的 主要税种,它将继续加大中国贫富差距.因此,改善中国增值 税,完善消费税征收至关重要. 参考文献: 【l】孙立平.税收妥协让步导致的负效应[J】.涉外税务.1998,(11). 【2】张俊永,刘蕾.日本的消费税改革及其展望【J】.石家庄经济学院,2008,(2):1-31 【3】都如玉.中国税制【M】.武汉:武汉大学出版社,2008. TheCurrentStateandDevelopmentoftheNationalVATandConsumptionTax ZHANGJin (SanmenxiaScience&TechnologyInformationInstitute,Sanmenxia472000,China) Abstract:VAT(value-addedtax)isthepoor'Stax,whichcannotreflecttherich'Staxliability.T heconsumptiontaxseparatedfrom VAT,shouldmakethepoorpaylesstaxthantherich,whichchangesournationaltaxstructureandnarrowsthegapbetweentherich andpoor.Thenationalfinanceshouldincreasetheconsumptiontaxgradually,allowthevalueofthethirdindustrialservicebede— ductedfromthevalueadded.perfectVATandstandardizeenterprises'behaviors.ReducingtheincomeofVATandreducingthe poor'Sburdenwillcreateconditionsforrealizingsocialcomnlonprosperity. Keywords:thepoor'stax;VAT;consumptiontax;taxdodging;taxliability 【责任编辑吴高君】 .--—— 49—--——