1-8、三费的计算基数——是计提工资还是实发工资

1-8、三费的计算基数——是计提工资还是实发工资 三费的计算基数——是计提工资还是实发工资——高青彦 结论: 1、从会计核算角度，为体现同期成本费用配比，应以计提工资为基数提三费; 2、三费应与同期工资薪金配套进行纳税调整。 中华人民共和国企业所得税法实施条例、中华人民共和国国务院令第512号: 第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 第四十一条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知、国税函〔2009〕3号: 二、关于工资薪金总额问题 《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 上述文件明确“三费”计算基数的工资薪金总额——是指实际发放的工资薪金总和，参照总局司长解释:计提未付的工资虽然当年不应税前扣除，但是可以在实际发放年度扣除，相应的三费也应参照同一口径。 但是具体到各省的规定，一般要求上年计提的工资在汇算清缴期结束之前发放，即可税前扣除。 企业所得税相关问题解答——缪慧频——2009年4月24日: [ 网友50309 ] 两个问题: 一、在08年12月31日还有部分计提的工资没有实际发放，是否需要调增, 二、如果该部分剩余工资，能在汇算清缴前发放，还需要调增么, [ 2009-04-24 09:54:10 ] [ 缪慧频 ] 企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。 [ 2009-04-24 09:54:10 ] 结论:三费的调整参照工资的调整，可以有两种方式 1、在汇算清缴结束之前支付，不予纳税调整; 2、当年计提未付做纳税调增，实际发放年度再做纳税调减。