社会保险比例-社保的会计分录

社会保险比例-社保的会计分录 精品文档 社会保险比例-社保的会计分录 德国的社会保险审计作者:陈雅 广东审计 xx年07期 在德国对社会保险公司的审计监督 是由国家审计、民间审计和内部审计三 部分构成的，下面分别介绍其审计依据、 审计内容和审计重点。 一、国家审计对社会保险机构的审计 对社会保险的国家审计是指由联邦 审计院、州审计院对联邦和州保险机构 的审计。联邦审计院总部设在法兰克福， 在柏林和科恩设有审计分院，下设10个 局，联邦审计院作为国家最高审计机关， 既非议会辅助机构，也非政府辅助机构， 拥有自主确定审计对象、内容和时间的 权利，各州都设有州审计院，依法独立行 使职权，联邦审计院和州审计院间也各 自独立，无领导和被领导的关系。《基本 法》、《审计法》、《联邦审计院法》、《预算 法》和《社会保险法典》等构成国家审计 的依据。按照联邦基本法第144条的规 定，联邦审计院有权对联邦财政预算和 国家财政涉及的范围进行审计，其中预 算支出又是审计的重点。联邦宪法和联 邦审计法规定联邦审计院的审计范围包 括联邦直属的社会保险部门。联邦审计 院和州审计院对公立社会保险机构审计 的主要目标是预算资金编制、使用的合 法性和经济性。审计的主要内容是:补 1 / 5 精品文档 助 资金是否符合预算编制规定，预算资金 的使用是否符合法律规定，是否经济有 效。如1997年联邦财政对联邦职员保险 局预算支出的补贴资金高达700亿马 克，联邦审计院在对带附加补贴的养老 保险金支付审查中发现，一些基本计付 方法的失误，造成联邦保险机构对教师、 技术人员、艺术家及国家机关工作人员 支付养老保险金时，多支出2，600万马 克。联邦审计院1992年度审计《关 于联邦预算及经济执行情况》的“特别审 计结果”项目有:联邦劳动及社会部: 对遭受战争创伤人员津贴;养老金获得 者忽高忽低的投资;养老金获得者管理 处成员附加收入。公共财政管理:为 医疗保险筹措借款。目前不符合经济效 益性的行为原则上是违法的新观念已在 德国占统治地位，这就为联邦审计院顺 利而有效地推进效益性审计奠定了坚实 的思想和法律基础。 二、民间审计对社会保险机构的审计 对社保机构的民间审计是由注册经济审计师对保险公司进行的。德国民间 审计组织形式包括审计师事务所和经济 审计公司。德国的民间审计一开始就有 明确的法律规定作为依据，并随经济发 展而不断修订和完善，现包括《商法典》、《公司法》、《私人有限公司法》和《经济审 计师法》等。《商法典》第341条规定，所 有企业年度财务报告都必须经过民间审 计人员审计签字， 2 / 5 精品文档 并由民间审计组织审 核盖章。《公司法》第162条也有类似规 定:年度财务报告及公司相关账目，必须 委托民间审计组织或人员审计，注册经 济审计师们对保险公司审计的目标是审 查财务报表的合法性和合规性，保障投 保者的利益及防范经营风险。审计的主 要内容包括:会计核算是否符合公允的 会计准则、保险收入和盈亏是否真实、备 付赔偿金的计提是否正确、是否有足够 的支付能力、公司内部各项费用是否经 济、财务状况和经营成果是否良好、对外 投资是否安全效益、保险公司有无违法 经营活动等。 三、内部审计对社会保险机构的审计 内部审计是由保险公司内部审计人 员从企业利益出发，对所属分支机构进 行的审计和监督。其组织形式主要有董 事会下设的内部审计机构和总经理领导 下的内部审计机构等。它们主要依据公 司章程、公司各项管理和内部控制 制度开展审计。在德国，许多公司还设有 监察委员会这一常设机构。1976年制定 的《共同决策法》规定了监察委员会的主 要职责之一是通过委托职业人员或亲自 检查公司账簿和卷宗。由于《公司法》规 定保险公司的年度财务决算报告必须由 民间审计组织负责审签查证，因此，内部 审计的重点转向了经营审计，即对保险 公司所有经济活动的审计，内容包括保 险业务往来、赔偿处理、物资采 3 / 5 精品文档 购、地产 管理和投资项目等，涉及资产利用效率、 服务质量和决策等。 四、德国社会保险审计的方法和特点 一是不论国家审计，还是民间审计 或内部审计，均采用制度基础或风险基 础的审计方法。如联邦审计院的制度基 础审计方法。所谓制度基础审计，是以审 核内部控制制度为基础的审计方法。其 方法特点是:首先对被审计单位的内部 控制制度进行审查和评价，然后根据制度的可依赖程度确定审计工作的范围、 重点和程序。若内控制度健全，选择少量 凭证、账册进行查核，就可总体评价被审 计单位的情况，反之若存在明显的薄弱 环节，则需要扩大抽查范围，增加审计样 本数量。 二是广泛应用计算机辅助审计系 统。如毕马威审计公司应用的系统理论、 风险理论、以真实性合法性审计结果为 目的理论和2000年审计方法这4种审计 理论中，2000年审计方法的内容就是关 于如何运用计算机辅助审计技术的。此 外，各种审计组织都应用计算机建立被 审计单位的资料数据库，选择若干指标 建立保险公司经验和风险情况的分析评 价模型等。 三是审计报告内容翔实，信息量 大。如德国柏林毕马威审计事务所对保 险公司的审计报告内容，不仅包括资产 负债损益情况、遵守法律法规情况，还包 括保险公司支付能力 情况、再保险情况，公司的投资情况和风 险、 4 / 5 精品文档 与其他公司的合作和关联交易情况 等。审计报告不仅反映结果，还反映公司 的发展趋势。 四是审计咨询已成为德国各种审计 组织重要工作内容之一。如联邦审计院 有对政府各部门提供咨询的权利与义 务。伴随预算过程提供咨询是审计院的 主要职责。德国联邦议会规定:议会在审 批预算时，审计院长有权向议会提供咨 询建议，同时规定审计员要伴随预算提 供咨询，这种咨询与监督是密切结合 的。联邦审计院不对政治决策优劣进行 评价，但可审查并阐述决策的前提条件 是否具备及决策所产生的后果。在审计 过程中发现政府部门的重大事项，应随 时向议会及政府提出专项的特别审计报 告，由议会协调处理有关问题，除这种特 别审计报告以外，还有年度审计报告递 交议会、参议院及联邦政府，同时召开新 闻发布会，由审计院长将年度审计报告 有关重点内容公布于社会。民间审计组 织开展的养老保险咨询，内容包括养老 保证金的测算并代拟、风险估价和 人寿保险咨询等业务。对企业的经营活 动、财务状况进行评估，对亏损的原因进 行分析，对企业发展进行指导。 5 / 5