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第3章 本量利分析 (2)

2017-07-05 50页 ppt 3MB 546阅读

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第3章 本量利分析 (2)*管理会计第三章本量利分析*一、本量利分析的含义本-量-利分析(CVP)是对成本-业务量-利润三者关系进行分析的简称。第一节本量利分析概述*二、本量利分析的基本假设本-量-利分析的基本假设是本-量-利分析的基础,但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的,实践中往往很难完全满足这些基本假设。*(一) 成本性态分析假设;(二)销售收入完全变动的假设;(三)同一业务量的假设;(四)产品产销结构稳定的假设。本量利分析的基本假设*(一) 成本性态分析假设假定所有成本按性态可以分为变动成本和固定成本,且变动成本与业...
第3章 本量利分析 (2)
*管理会计第三章本量利分析*一、本量利分析的含义本-量-利分析(CVP)是对成本-业务量-利润三者关系进行分析的简称。第一节本量利分析概述*二、本量利分析的基本假设本-量-利分析的基本假设是本-量-利分析的基础,但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的,实践中往往很难完全满足这些基本假设。*(一) 成本性态分析假设;(二)销售收入完全变动的假设;(三)同一业务量的假设;(四)产品产销结构稳定的假设。本量利分析的基本假设*(一) 成本性态分析假设假定所有成本按性态可以分为变动成本和固定成本,且变动成本与业务量成正比例变动,固定成本保持不变,各成本要素的价格、生产效率、规模等都不发生变化。*(二)销售收入完全变动的假设假定销售单价保持不变,销售收入随业务量的变化而保持线性关系。*(三)同一业务量的假设假定销售收入与总成本都以同一业务量作为共同基础计算。(假设产品都能出售)*本—量—利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。但如第二章和前条假设中所指出的,产量这一业务量的变动无论是对固定成本,还是对变动成本都可能产生影响,这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本—量—利分析时,就必须假设产销关系平衡。产销平衡假设* 本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中,各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同,如企业产销的品种结构发生较大变动,势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计”性出入。(四)产品产销结构稳定的假设*对于本-量-利分析的四个基本假设不但应牢固掌握其各自的含义,还应该深入理解其相互之间的联系。*该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。注意理解“期间假设”和“业务量假设”各自的含义以及它们之间的相互依存关系。相关范围假设*期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系。这种“依存性”现为在一定期间内业务量往往不变或者变化不大,而一定的业务量又是从属于特定的期间。换句话说,不同期间的业务量往往发生了较大变化,特别是不同期间相距较大时更是如此,而当业务量发生很大变化时,出于成本性态分析的需要,不同的期间也就由此划分了。*利润(P)=销售收入-总成本=销售收入-(变动成本+固定成本)=px-(a+bx)=单位售价×销售量-(固定成本+单位变动成本×销售量)=(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本=(p-b)x-a三、本量利分析的基本模型例:某企业生产一种产品,单价18元,单位变动成本12元,本月销售1000件,每月固定成本为3000元,计算预期利润是多少?利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本 =18×1000-12×1000-3000=3000(元)(一)边际贡献的涵义 边际贡献,又叫贡献毛益、贡献边际、边际利润或创利额,是指销售收入减去变动成本以后的差额。四、边际贡献及相关指标*(二)边际贡献有三种表现形式*例1某产品本期销售量为50件,销售单价为30元,单位变动成本为20元,固定成本为1000元,请计算单位贡献毛益。单位贡献毛益=30-20=10元*2、边际贡献总额(总括概念)计算公式:边际贡献总额(Tcm)=销售收入总额-变动成本总额=(px-bx)或(p-b)x注意:企业各种产品所提供的边际贡献总额并不是企业的利润。边际贡献总额要先用来补偿固定成本总额。*例2某产品本期销售量为50件,销售单价为30元,单位变动成本为20元,固定成本为1000元,请计算贡献毛益总额。贡献毛益总额=(30-20)×50=500元3、边际贡献率(也叫贡献毛益率、边际利润率或创利率)(cmR)边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分率,反映了产品为企业创利的能力。*例3某产品本期销售量为50件,销售单价为30元,单位变动成本为20元,固定成本为1000元,请计算贡献毛益率。(保留两位小数)贡献毛益率=(30-20)/30=33.33%**例4:某产品本期销售量为50件,销售单价为30元,单位变动成本为20元,固定成本为1000元,请计算变动成本率并思考其与边际贡献率之间的关系。(保留两位小数)变动成本率=20/30=66.67%验证:变动成本率+边际贡献率=20/30+(30-20)/30=66.67%+33.33%=1*边际贡献率+变动成本率=1可见,二者是互补关系,变动成本率低的企业,边际贡献率高,企业创利能力就强;反之,则弱。所以,企业应尽可能地增加边际贡献率高的产品的产量和销量。*小结:1、单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本移项:单位贡献毛益+单位变动成本=销售单价2、贡献毛益率+变动成本率=1例:某企业生产甲产品,单价25元,单位变动成本15元,销量800件,固定成本为3000元,请计算贡献毛益总额、单位贡献毛益及边际贡献率,营业利润,变动成本率,并验证边际贡献率与变动成本率的关系。(使用变动成本法)**第二节单一品种条件下的本量利分析*1、公式法(盈亏临界点)2、图解法一、保本分析保本:指企业在一定期间内的收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。保本分析:研究企业刚好在保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。盈亏平衡点:(保本点、损益分界点)利润为零的业务量或金额。主要的方法有:*利润=销售收入-变动成本-固定成本=销售量×(销售价格-单位变动成本)-固定成本=0(一)公式法使利润为零的销售量和销售额。**按实物量计算盈亏临界点的基本模型:盈亏临界点销售量=*按金额计算盈亏临界点的基本模型: 盈亏临界点 销售额=例:某企业生产甲产品,单价25元,单位变动成本15元,销量800件,固定成本为3000元,计算保本销售量和保本销售额。*保本销售量=保本销售额=保本销售量*单价=25*300=7500(元)(二)图解法三条线:1、固定成本曲线2、总成本曲线3、总收入曲线**固定成本a销售收入px总成本a+bx销售量金额盈亏临界点亏损区间盈利区间变动成本bx利润*优点:形象、直观,易于理解,对提高经营管理工作的预见性和主动性有较大帮助。缺点:图解法要依靠目测来绘制和读数,结果可能不十分精确。*二、经营安全程度分析(一)安全边际   安全边际是指实际销售量(额)或者预计销售量(额)超过保本点销售量(额)的差额。可以用绝对数,也可以用相对数来表示。*安全边际量=实际销售量-保本销售量安全边际额=实际销售额-保本销售额     =单价×安全边际量安全边际率=×100%例:某企业生产甲产品,单价25元,单位变动成本15元,销量800件,实际产量为1000件,固定成本为3000元,计算安全边际量、安全边际额和安全边际率。*保本销售量=保本销售额=*安全边际量=实际销售量-保本销售量=800-300=500件安全边际额=实际销售额-保本销售额     =单价×安全边际量=25×800-25×300=25×500=12500元安全边际越大,发生亏损的可能性就越小,安全程度就越高,反之亦然。** 计算公式为:×100%(二)保本作业率  保本作业率是指保本销售量(额)占实际(预计)销售量(额)的百分比。保本作业率=注意:该指标越小越好例:某企业生产甲产品,单价25元,单位变动成本15元,销量800件,实际产量为1000件,固定成本为3000元,计算保本作业率并思考其与安全边际率的关系。*验证:安全边际率+保本作业率*安全边际量=实际(预计)销售量-保本销售量移项:安全边际量+保本销售量=实际(预计)销售量安全边际率+保本作业率=1*(三)利润与其他因素的关系*推导过程如下:*推导过程如下:*推导过程如下:*企业要提高销售利润率,就必须提高安全边际率,即降低保本作业率;或者提高边际贡献率,即降低变动成本率。例:某企业生产甲产品,单价25元,单位变动成本15元,销量800件,实际产量为1000件,固定成本为3000元,请计算利润和销售利润率。*=12500×40%=5000(元)销售利润率=安全边际率×边际贡献率=62.5%×40%=25%*三、保利分析保利点:指在单价和成本水平既定的情况下,为确保实现确定的目标利润能够实现而应当达到的销售量和销售额的总称。保利分析:对一定时期内目标利润已知条件下的本量利分析。*例:某企业生产甲产品,单价25元,单位变动成本15元,销量800件,实际产量为1000件,固定成本为3000元,本期欲实现目标利润为10000元,请计算保利销售量和保利销售额。**一、综合边际贡献率法二、联合产销单位法三、分品种计算法四、主要品种法第三节多品种条件下的本量利分析*一、综合边际贡献率法综合边际贡献率法,是指在确定企业综合边际贡献率的基础上,分析多品种条件下本量利关系的一种方法。适用于多种产品都使用同一固定资产,固定成本无法划分的情况。*(一)加权平均边际贡献率法(以销售量为基数)是指在掌握每种产品贡献毛益率的基础上,按各种产品销售额占全部销售总额的比重进行加权平均,据以计算综合边际贡献率,进而计算多品种保本额和保利额的一种方法。* 销售总额,各种产品的贡献毛益率(cmR) 各产品的比重(按收入计算)(W) 综合边际贡献率=ΣcmR·W计算步骤如下:某企业生产销售甲、乙、丙三种产品,固定成本总额为37600元,其他有关资料如下:1Sheet1 项目品种 甲 乙 丙 销售量(件) 1500 2000 1000 销售单价(元/件 20 25 20 单位变动成本(元/件) 10 15 8Sheet2 Sheet3 *甲:(20-10)/20=50%乙:(25-15)/25=40%丙:(20-8)/20=60%第一步:计算各种产品的边际贡献率 计算销售收入:甲:20×1500=30000(元)乙:25×2000=50000(元)丙:20×1000=20000(元) 三种产品的销售额合计为:30000+50000+20000=100000(元) 计算三种产品的销售比重:甲:30000/100000=30%乙:50000/100000=50%丙:20000/100000=20%第二步:计算各产品的销售比重综合边际贡献率=50%×30%+40%×50%+60%×20%=47%第三步:计算综合的边际贡献率第四步:确定综合的保本点销售额综合保本销售额=37600/47%=80000(元)第五步:计算各产品的保本销售额甲:80000×30%=24000(元)乙:80000×50%=40000(元)丙:80000×20%=16000(元)*第六步:计算各产品的保本销售量 甲:24000/20=1200(件) 乙:40000/25=1600(件) 丙:16000/20=800(件)例2:假设某公司的固定成本总额为33300元,同时生产和销售三种产品,有关资料如下: ----(1)计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率=∑(每种产品贡献毛益率×该产品占总销售额的比重)=40%×50%+50%×30%+10%×20%=37%(2)计算综合保本点综合保本点=固定成本总额÷加权综合贡献毛益率=33300÷37%=90000(元)*(3)计算每种产品的保本点每种产品的保本点=综合保本点×该产品占总销售额的比重A产品的保本点=综合保本点×该产品占总销售额的比重=90000×40%=36000B产品的保本点=综合保本点×该产品占总销售额的比重=90000×50%=45000C产品的保本点=综合保本点×该产品占总销售额的比重=90000×10%=9000*(二)边际贡献率总和法(以销售收入为基准)具体做法:把每种产品的贡献毛益先计算出来,用总收入作为求解边际贡献率的分母,而不是单个产品的收入,再加总得到综合边际贡献率。适用范围:已知各种产品为企业创造的边际贡献率的情况缺陷:该法无法进一步确定每种产品的保本点* 销售总额 每种产品的边际贡献率cmR计算步骤如下:某种产品为企业创造的边际贡献率*某企业生产销售甲、乙、丙三种产品,固定成本总额为37600元,其他有关资料如下:案例1Sheet1 项目品种 甲 乙 丙 销售量(件) 1500 2000 1000 销售单价(元/件 20 25 20 单位变动成本(元/件) 10 15 8Sheet2 Sheet3 第一步:销售收入总额销售收入总额=20×1500+25×2000+20×1000=100000*第二步:边际贡献率甲产品=(20-10)×1500÷100000=15%乙产品=(25-15)×2000÷100000=20%丙产品=(20-8)×1000÷100000=12%第三步:综合边际贡献率=15%+20%+12%=47%*第四步:综合保本点销售额=37600÷47%=80000(元)*(三)边际贡献总额法(直接法)综合边际贡献率此法比较简单,不需要产品的详细资料,但无法进一步确定每种产品的保本点。*全部产品边际贡献之和=(20-10)×1500+(25-15)×2000+(20-8)×1000=47000综合边际贡献率=47000÷100000=47%保本点销售额=37600÷47%=80000(元)*二、联合产销单位法(把几种稳定的产品按比率折算为一种产品)是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上,确定每一联合单位的单价和单位变动成本,进行多品种条件下本量利分析。适用范围:利用同一种原料加工成性质相近、产出结构比较稳定的联产品的企业。**某种产品的保本销售量=某种产品的保本销售额=单价×某种产品的保本销售量*几个整数,公有的约数,叫做这几个数的公约数;其中最大的一个,叫做这几个数的最大公约数。例如:12、16的公约数有±1、±2、±4,其中最大的一个是4,4是12与16的最大公约数,一般记为(12、16)=4。12、15、18的最大公约数是3,记为(12、15、18)=3。某企业用同一原料生产销售甲、乙、丙三种联产品,固定成本总额为37600元,其他有关资料如下:案例1联合产销单位法Sheet1 项目品种 甲 乙 丙 销售量(件) 1500 2000 1000 销售单价(元/件 20 25 20 单位变动成本(元/件) 10 15 8Sheet2 Sheet3 可以得到三种产品产量的最大公约数为500,所以:联合单价=20×3+25×4+20×2=200联合单位变动成本=10×3+15×4+8×2=106*=400(件)甲产品保本销售量=400×3=1200(件)甲产品保本销售额=1200×20=24000(元)乙产品保本销售量=400×4=1600(件)乙产品保本销售额=1600×25=40000(元)丙产品保本销售量=400×2=800(件)丙产品保本销售额=800×20=16000(元)*三、分品种计算法该法的思想是通过对固定成本的分配,将多品种的保本点计算转化为单一品种的保本点计算。注意:专属固定成本直接分配,共同固定成本选择适当分配标准分配给各种产品(标准可以用销售额或销售量,产品的重量、长度、面积或所需工时等)*1、分配率:固定成本总额/每种产品的销售收入总和2、按产品分配固定成本3、计算各产品的贡献毛益率4、计算各产品的保本销售额(固定成本/贡献毛益率)步骤如下:例题3:假设某公司的固定成本总额为33300元,同时生产和销售三种产品,有关资料如下: 假设固定成本中有A产品应负担的专属成本1200元,其余为A、B、C产品应负担的共同成本,以各种产品的贡献毛益总额为标准进行分配。*1.计算各产品的边际贡献总额A产品的边际贡献总额=(20-10)×3320=33200B产品的边际贡献总额=(10-7)×8300=24900C产品的边际贡献总额=(8.3-6.64)×2000=3320全部产品的边际贡献总额=33200+24900+3320=614202.计算固定成本分配率,分配固定成本固定成本的分配率=(33300-1200)÷61420=0.52A产品应负担的固定成本=1200+0.52×33200=18464B产品应负担的固定成本=0.52×24900=12948C产品应负担的固定成本=33300-18464-12948=18884.分别计算单一品种保本点A产品的保本销售额=18464÷50%=36928元B产品的保本销售额=12948÷30%=43160元C产品的保本销售额=1888÷20%=9440元3.计算各产品的边际贡献率A产品的边际贡献率=(20-10)÷20=50%B产品的边际贡献率=(10-7)÷10=30%C产品的边际贡献率=(8.3-6.64)÷8.3=20%*四、主要品种法在若干品种中,按重要性原则(简化核算)选一种加以计算适用范围:适用于品种较多,存在一种产品的产销比重比较大,边际贡献占企业比重很大,其他产品边际贡献较小,或不足轻重的副产品,或发展前景不大。*敏感性分析:研究本量利分析的基本假定中的诸因素发生微小变化时,对盈亏平衡点和利润的影响方向和影响程度。第四节敏感性分析*敏感性分析的优点:1、促使分析人员将注意力集中在那些非常敏感的因素上,而对分析影响不大的那些因素则可以忽略。2、所使用的确定型数学模型简便易行,花费代价小。敏感性分析的缺点:由于广泛采用确定性数学模型,而放弃了采用不确定性数学模型的努力,如果后者不太复杂且较为经济,这样做的结果意味着放弃了更精确、更科学的数学模型。0业务量x成本yy=a+bxy=px保本点y=p’x新保本点一、单价变动对盈亏平衡点的影响*单价变动后的保本销售量=单价变动后的保本销售额=0业务量x成本yy=a+bxy=a+b’x新保本点y=px保本点二、单位变动成本变动对盈亏平衡点的影响*单位变动成本变动后的保本销售量=单位变动成本变动后的保本销售额=0业务量x成本yy=a’+bxy=px新保本点y=a+bx保本点三、固定成本变动对盈亏平衡点的影响*固定成本变动后的保本销售量=固定成本变动后的保本销售额=*四、多因素变动对盈亏平衡点的影响多因素变动后的保本销售量=多因素变动后的保本销售额=*五、产品品种结构变动对盈亏平衡点的影响提高边际贡献率高的产品的比重,或减少边际贡献率低的产品的比重,会增大综合边际贡献率,会降低盈亏平衡点,使企业的利润水平提高;反之,相反。反向同向同向反向同向反向反向同向不影响同向相关因素的影响方向及其程度相关因素的临界值的确定设:销售收入-变动成本-固定成本=利润令:利润=0则:销售收入-变动成本-固定成本=0即:px-bx-a=0利用此公式可以求出相关因素的临界值。相关因素的临界值的确定敏感性分析 单价、单位变动成本、固定成本等因素都会对利润产生影响,但在影响程度上存在差别. 反映敏感程度的指标称为敏感性系数。敏感性系数=利润变动的百分比÷因素值变动的百分比注意:销售量的敏感性系数就是经营杠杆。1、假设某公司生产甲产品,预计销售量为90000件,销售单价为25元,单位变动成本为15元,固定成本总额为500000元。要求:计算以下各种情况的保本量(计算结果保留整数)(1)各因素都不变;(2)其他因素不变,销售量增加10%;(3)其他因素不变,销售单价增加10%;(4)其他因素不变,单位变动成本减少10%;(5)其他因素不变,固定成本总额减少10%*(1)保本量=500000/(25-15)=50000(件)(2)x’=90000×(1+10%)=99000(件)保本量=500000/(25-15)=50000(件)(3)p’=25×(1+10%)=27.5(元)保本量=500000/(27.5-15)=40000(件)(4)b’=15×(1-10%)=13.5(元)保本量=500000/(25-13.5)=43478(件)(5)a’=500000×(1-10%)=450000(元)保本量=450000/(25-15)=45000(件)*2、某公司产销三种产品,有关资料如下:该公司的月固定成本为2000元。要求:(1)计算该公司的综合贡献边际率和多品种保本额; 项目品种 销售单价(元) 单位变动成本(元) 销售结构(%) 甲 15 9 40 乙 8 4 20 丙 10 7 40*(1)甲产品的边际贡献率=(15-9)/15=40%乙产品的边际贡献率=(8-4)/8=50%丙产品的边际贡献率=(10-7)/10=30%综合边际贡献率=40%×40%+50%×20%+30%×40%=38%多品种保本额=2000/38%=5263.16(元)1、某企业对上个会计年度下半年的业务量级对应的制造费用总额情况汇总如下表所示。根据实际情况,该厂的制造费用由三部分构成,即变动成本、固定成本、混合成本,该厂对上年度业务量最大的9月份制造费用分析如下:变动成本:10000元固定成本:5000元混合成本:11000元制造费用总额:26000元 项目 7月 8月 9月 10月 11月 12月 业务量(件) 2000 1000 5000 3000 4000 4500 制造费用(元) 14000 10000 26000 18000 22000 24000要求:(1)根据资料,用高低点法对该企业混合成本进行分解,并写出混合成本模型;(2)预测该企业本会计年度1月份业务量达到6000件时的制造费用总额。2、某企业只销售一种产品,其有关资料如下表所示。 期初存货(件) 0 生产量(件) 5000 销售量(件) 4000 单位产品售价 100 制造成本 直接材料 25000 直接人工 40000 制造费用 35000 其中:变动制造费用 20000 固定制造费用 15000 销售和管理费用 其中:变动销售和管理费用 40000 固定销售和管理费用 40000要求:(1)分别采用两种不同成本计算法计算产品的期末存货成本;(2)分别采用两种不同成本计算法编制利润表。3、某企业只产销一种产品,有关成本资料如下:单位产品的直接材料为5元/件,单位产品的直接人工为4元/件,单位产品的变动制造费用为1元/件,全年固定制造费用总额为50000元;全年产量为10000件,单位售价28元;变动销售费用为1元/件,固定销售费用3000元/年;变动管理费用为1元/件,固定管理费用2000元/年;假定当年销售量为9000件。要求:(1)分别计算两种成本计算法下的产品单位成本;(2)分别计算两种成本计算法下的存货成本;(3)分别计算两种成本计算法下的产品销售成本;(4)分别计算两种成本计算法下的税前利润。4、假设某企业只生产单一产品,该产品的现行价格为20元/件,销售量为3000件,固定成本为10000元,单位变动成本每件10元,现有最大生产能力为5800件。要求:(1)计算在现有的条件下企业可实现的利润。(2)如果要保持目前的利润,请评价下列调价的可行性:1)若将单价调低10%,预计销量可达4000件。2)若将单价调高20%,预计销售量只能达到2000件,但相关的剩余能力可以转移,并可获得收入2000元。3)若将单价调整为16元,预计销量可达到6000件,为使企业的最大生产能力达到6000件,需要额外追加固定成本9000元。5、宝升公司准备生产一种新产品,其单价为100元单位变动成本为60元,年固定成本总额为200000元。要求:(1)试估算该产品的保本销售量。(2)计算为达到年目标利润100000元的销售量。(3)计算当目标销售量为8000件时:1)该公司的目标利润。2)如果单价增加20%,对目标利润的影响。3)如果单位变动成本减少10%,对目标利润的影响。4)如果年固定成本比预计低10%,单位变动成本比预计高10%,对目标利润的影响。6、案例讨论一家制造公司正在考虑将一种新的耐用消费品投放到大多数产品都由批发商出售并且由他们为零售商供应产品的市场中。整个市场大约价值4400万元(按照制造商的价格计算)—大约为630000件产品。市场领先者在某竞争市场内占大约30%的市场份额,在这个竞争市场中零售商的购买能力正在不断增强。公司希望评估如下两个战略的优劣:一个是生产高价/高质且出售给批发商的产品(战略A);另一个是生产自有品牌且直接卖给零售商的产品(战略B)。市场领先者状况和该公司实施上述两种战略的情况如下。市场领先者的成本结构为:材料25元,营销/销售成本为5元,分销费用为2元,其他成本为3元;公司实施战略A条件下的成本结构为:材料29元,营销/销售成本为6元,分销费用为2元,其他成本为3元;公司实施战略B条件下的成本结构为:材料25元,营销/销售陈本为2元,分销费用为2元,其他成本为2元。固定成本分别为5000000元、6000000元以及4000000元。讨论:在市场领先者占有30%市场份额的情况下,公司实施战略A或战略B要分别获得多大的市场占有率才能达到盈亏平衡。 项目 市场领先者 公司实施战略A 公司实施战略B 零售价 100 120 80 批发毛利率(%) 30 30 ― 批发价 70 84 ―
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