第三章流动资产

nullnull* 第三章 流动资产 第三章 流动资产第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产 第三节 应收及预付款项 第四节 存货*null 通过本章的学习，掌握 货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项及存货会计理论与账务处理 *null货币资金的管理与银行结算方式 交易性金融资产的核算 应收帐款及坏账损失的核算 应收票据的贴现 存货的计量*null货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的流动资产。 一、库存现金 二、银行存款 三、其他货币资金* 一、库存现金 一、库存现金 库存现金包括人民币和外币。（一）现金管理的有关规定 1、现金的使用范围。 2、现金的日常收支控制。 *1、现金的使用范围1、现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。 (2)个人的劳务报酬。 (3)根据国家规定颁发给个人的科技、文体等奖金。 (4)各种劳保、福利及对个人的其他支出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点(1000元)以下的零星开支。 (8) 人民银行确定其他支出*2、现金的日常收支控制 2、现金的日常收支控制 （1）收支两条线，不得“坐支”现金； （2）不得“白条抵库”； （3）不得私设“小金库”。*（二）现金收支的核算 设置“库存现金”账户。现金日记账；现金总分类账 （二）现金收支的核算 设置“库存现金”账户。现金日记账；现金总分类账 *二、银行存款二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。 （一）银行存款#管理# 1、银行存款账户的开设 2、支付结算方式 *1、银行存款账户的开设 1、银行存款账户的开设 账户类型 作用 基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付； 企业的工资、奖金等现金的支取； 一般存款账户 企业通过账户办理转账结算和现金缴存； 不能办理现金支取； 临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户； 可办理转账结算和办理现金收付； 专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。 *null2、银行转帐支付结算方式 （1）银行汇票：一个月，一律记名，见下页 （2）银行本票：二个月 （3）支票：十天 （4）商业汇票：半年 （5）汇兑：三种方式 （6）委托收款 （7）托收承付*（1）银行汇票 （1）银行汇票 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票一律记名； 银行汇票的付款期限为1个月*null*null 银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人，背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。 *（2）商业汇票 （2）商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 *null 分类： 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 付款期限： 由交易双方商定，但最长不得超过6个月。 商业汇票可以背书转让。*（3）银行本票 （3）银行本票 银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 分类： 分定额本票和不定额本票 付款期限：不超过2个月*（4）支票（4）支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 分类： 现金支票，只能用于支取现金 转账支票，只能用于转账 普通支票，用于支取现金和转账 付款期限：自出票日起10日 *（5）汇兑 （5）汇兑 汇兑:是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 分类： 信汇、电汇 电子汇兑 *（6）委托收款 （6）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 范围：同城、异地，不受金额起点限制。*（7）托收承付 （7）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 *null每笔的金额起点为10000元。 付款方式：验单付款 验货付款 付款期限： 验单付款:3天 验货付款:10天 *（二）银行存款的核算：日记账；总账 （二）银行存款的核算：日记账；总账 企业设置“银行存款”科目——资产类科目*1、银行存款收支的核算 1、银行存款收支的核算 （1）银行存款收入的核算。 企业收入银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。 （2）银行存款支出的核算。 企业支出银行存款时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。*2、银行支付结算及其处理 2、银行支付结算及其处理 在会计实务中，企业可根据不同情况，采用不同的支付结算方式。 *（三）银行存款的清查 （三）银行存款的清查 1、核对账目 2、未达账项处理 *1、核对账目1、核对账目错帐更正银行存款余额调整表银行对帐单*2、未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况：2、未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况：*null(1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款，因而尚未记账的款项。 (2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项等。 (3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项。 (4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项。*null*银行存款余额调节表银行存款余额调节表*null2006年9月30日，康达公司的中国银行存款账户账面余额为52 373元，银行对账单的余额为57 080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有： （1）康达公司9月30日销售商品收到一张金额为7 000元的转账支票，公司已登记入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。 （2）康达公司9月22日委托银行托收销售货款8 800元，银行已经收款入账，但公司因未收到银行的收款通知而未入账。 （3）康达公司9月25日开出一张金额为5 880元的现金支票并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。 （4）银行从康达公司存款中扣除利息费用2 973元，但是康达公司没有收到有关凭证而未入账。*null*三、其他货币资金三、其他货币资金（一）外埠存款的核算 （二）银行汇票存款的核算 （三）银行本票存款的核算 （四）信用卡存款的核算 （五）信用证保证金存款的核算 （六）存出投资款的核算 *会计处理会计处理取得时： 借：其他货币资金 贷：银行存款 购物时： 借：购入的资产等科目 贷：其他货币资金 多余款退回基本账户： 借：银行存款 贷：其他货币资金null一、交易性金融资产： 主要是指企业准备在近期内出售的金融资产。 二、交易性金融资产的计量 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额 相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。 支付价款中所包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入“应收股利”或“应收利息”。*null三、核算： 1、 “交易性金融资产”：资产类账户，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 2、 “应收股利”或“应收利息” 3、“投资收益”*1、交易性金融资产的取得1、交易性金融资产的取得 南方公司于2005年4月5日将闲置资金50 000元购入甲公司股票10 000股，其中包含已宣告尚未支付的股利2 000元，另支付相关税费100元。 4月5日将银行存款购入股票时： 借：交易性金融资产——股票（成本） 48 000 应收股利 2 000 投资收益 100 贷：银行存款 50 100*2、持有交易性金融资产的核算2、持有交易性金融资产的核算（1）企业在收到交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时，应直接冲减“应收股利”或“应收利息” 。 （2）在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当在实际收到时计入投资收益。 （3）在会计期末，企业应将以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金 融资产的公允价值变动计入当期损益。 *null 接上例，南方公司于2005年4月10日收到上述股利2 000元。在2005年12月31日该股票每股市价上升到6元。2006年4月17日，甲公司支付2005年股票的现金股利，南方公司收到股利3000元。 （1）2005年4月10日收到股利2 000元时： 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000 （2）05年12月31日按股票公允价值计量时 借：交易性金融资产 12 000 贷：公允价值变动损益 12 000 （3）2006年4月17日收到股利3000元时： 借：银行存款 3 000 贷：投资收益 3 000*3、处置交易性金融资产的核算3、处置交易性金融资产的核算（1）将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益 （2）同时调整公允价值变动损益。 *null 接上例，南方公司于2006年5月11日将上述股票全部出售，共收到款项64 500元。 （1）确认为投资收益 借：银行存款 64 500 贷：交易性金融资产 60 000 投资收益 4 500 （2）调整公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 12 000 贷：投资收益 12 000*null 应收及预付款项泛指企业拥有的将来获取现金、商品或劳务的权力。 按应收及预付款项的经济内容可以分为以下四类： 1、应收账款 2、应收票据 3、预付账款 4、其他应收款 *一、应收票据的核算一、应收票据的核算 (一)应收票据核算概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 应收票据不必计提坏账准备。 承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票是否计息带息应收票据不带息应收票据商业汇票*null （二）应收票据的会计处理 应设置“应收票据”账户 *null 南方公司2006年6月1日销售一批产品，发票注明的价款100 000元，增值税税额17 000元，收到一张已承兑的期限为3个月、面值为117 000元的商业汇票。公司于9月1日收到银行收款通知。 （1）6月1日收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 （2）9月1日收到票据款项时： 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000*（三）应收票据贴现 （三）应收票据贴现 贴现是指票据持有人在票据到期前，为取得货币资金，向银行申请贴付一定利息，把票据转让给银行的一种信用活动。*null无追索权票据贴现：应终止确认该资产 有追索权票据贴现：仍应确认该资产 计算公式如下： 贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现期限 贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息 *null 腾达公司于2006年6月1日收到东大公司开出的一张面值为50 000元的商业承兑汇票，结算前欠货款，期限为6个月。公司于7月1日将其向银行贴现（无追索权票据贴现），贴现率为6%。 （1）6月1日收到期票据时： 借：应收票据 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）7月1日贴现时： 贴现利息＝50 000×6%×5÷12＝1 250（元） 贴现金额＝50 000-1 250＝48 750（元） 借：银行存款 48 750 财务费用 1 250 贷：应收票据 50 000 *二、应收账款二、应收账款 定义：应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 主要内容： （1）销售货款及由销售引起的有关税金； （2）销售货物过程中企业代垫代付的运费、包装费等款项； （3）与主营业务有关的其他应收款项转入应收账款的会计事项。 *2、应收账款的计价 2、应收账款的计价 应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额记账； 应收账款的入账金额，要考虑折扣因素。 * （1）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 应按商业折扣后的实际售价确认商品销售收入金额和应收账款入账金额。 （2）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。 现金折扣还是商业折扣？*3、现金折扣的核算3、现金折扣的核算 核算方法：总价法、净价法 ▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。 销售企把给予客户现金折扣视为融资的理财费用，作为财务费用处理。 ▲ 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。 *null 东方公司在2006年7月10日销售商品一批，售价为300 000元，增值税额为51 000元。公司为了及时收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（折扣金额中不包括增值税额）。企业采用总价法核算。 （1）7月10日销售实现时 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）51 000 （2）如果7月19日对方付清货款 借：银行存款 345 000 财务费用 6 000 贷：应收账款 351 000*null（3）如果7月29日对方付清货款。 借：银行存款 348 000 财务费用 3 000 贷：应收账款 351 000 （4）如果对方8月5日付清货款，则需要全额付款。 借：银行存款 351 000 贷：应收账款 351 000 *应收账款的帐务处理应收账款的帐务处理企业设置“应收账款”账户； 不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。 *null应收账款的核算，存在如下三种情况： 1、没有折扣时：按应收的全部金额入账。 2、有商业折扣时：按扣除商业折扣后的金额入账。 3、有现金折扣时：采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。*null 东方公司在2006年9月1日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税额为34 000元，以银行存款代垫运杂费16 000元，上述款项共250 000元已一并向银行办妥托收手续。 （1）公司销售商品时： 借：应收账款 250 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 银行存款 16 000 （2）公司接到银行收款通知收到上述款项时： 借：银行存款 250 000 贷：应收账款 250 000*三、预付账款 三、预付账款 通常设置“预付账款”账户进行核算 预付账款情况不多的企业： 不设置“预付货款”账户，在“应付账户”账户核算。 资产负债表中，需将“预付账款”和“应收账款”分别列示。 *null 康达公司2006年6月20日按照合同规定开出以银行存款240 000元预付给某单位订购材料。7月12日公司收到发来的材料并验收入库，增值税专用发票上注明价款为300 000元，增值税额为51 000元。7月13日公司以银行存款补付余款111 000元。 （1）6月20日公司预付款项时： 借：预付账款 240 000 贷：银行存款 240 000 （2）7月12日公司收到材料时： 借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额）51 000 贷：预付账款 351 000 （3）7月13日公司补付余款时： 借：预付账款 111 000 贷：银行存款 111 000*四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 *null主要包括： ▲预付给企业内部单位或个人的备用金 ▲应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司以及其他单位收取的款项 ▲应收的各种罚款 ▲应收的出租包装物的租金 ▲存出的保证金 ▲应向职工收取的各种垫付款项 ▲应收、暂付上级单位或所属单位的款项 ▲其他不属于上述各项的其他应收款项。 *null 备用金是指由企业财务部门预付给企业内部某单位周转使用的备用款项。 备用金通过“其他应收款”或“备用金”账户核算。 备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。 定额备用金是指根据使用部门的实际需要，先核定备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金、补足定额的制度。 非定额备用金实行实报实销的制度。*null 南方公司2006年2月1日采用定额备用金制度核定公司办公室定额备用金20 000元，财务部门开出现金支票拨付。 借：其他应收款——备用金——办公室 20 000 贷：银行存款 20 000 2月8日，办公室持发票单据报销日常办公用品费16 750元，财务部门开出现金支票补足定额。 借：管理费用 16 750 贷：银行存款 16 750*null 腾大公司销售部王林出差预借差旅费5 000元，以现金付讫。 借：其他应收款——王林 5 000 贷：库存现金 5 000 王林出差回来报销差旅费4 500元，退回现金500元。 借：管理费用 4 500 库存现金 500 贷：其他应收款——王林 5 000*五、坏账损失的核算五、坏账损失的核算 坏账：应收款项中最终无法收回的款项而产生的损失。 核算方法：直接转销法和备抵法。 *null 1、直接转销法 直接转销法是指在发生坏帐时确认损失，并注销相应的应收款项金额的方法。 优点：账务处理简单、实用 缺点：不符合权责发生制原则 *null2、备抵法 备抵法是按期估计可能发生的损失，并建立坏账准备金，待实际发生坏账时冲销已提取的坏账准备金。 优点： ▲贯彻权责发生制原则，可将预计不能收回的应收款及时作为损失入账，避免企业虚盈实亏。 ▲体现谨慎性原则的要求，便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况。 *null估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 ① 应收账款余额百分比法。 “坏账准备”科目应保持余额=应收账款期末余额×计提比例 *② 账龄分析法② 账龄分析法 一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大。 优点： 可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 缺点： 没有把应收账款的估计坏账损失与营业收入反映在同一会计期间，影响了各期间利润的准确性。 *null企业的应收款项，如果有客观证据表明其发生了减值，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。 当债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款偿付款项逾期 债务人可能倒闭或进行其他财务重组 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化时*null企业对应收款项进行减值测试，应分为单项金额重大和非重大的应收款项。 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。 对于单项金额非重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。 将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。 企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。 我国采用哪种方法估计坏账准备？*来源：苏宁电器2009年年报来源：苏宁电器2009年年报数据来源：上海汽车2009年年报数据来源：上海汽车2009年年报数据来源：中兴通讯2009年年报数据来源：中兴通讯2009年年报null账户设置 1、“资产减值损失”账户——费用类账户 2、“坏账准备”账户——资产备抵账户 *null●计提准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 或 借：坏账准备 贷：资产减值损失 ●坏账发生时： 借：坏账准备 贷：应收账款 ●收回已确认为坏账的应收账款时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款*null康达公司2006年末通过减值测试后确定，无重大单项金额的应收账款出现减值风险。2006年年末提取准备金前“坏账准备” 账户的贷方余额为8 000元。2006年年末应收账款余额为200万元。2007年2月发生一笔坏账10 000元，2007年3月上述已经转销的坏账又收回5 000元。试计算该年度提取的坏账准备并进行相关账务处理。*null（1）2006年年末应提取的坏账准备为30 000元。 借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000 （2）2007年2月发生坏账10 000元。 借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000 （3）2007年3月收回已经转销的坏账5 000元。 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 *第四节 存货第四节 存货 一、存货的概念及其分类 存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 *null存货按用途的不同分： 1、原材料 2、在产品 3、自制半成品　 4、产成品 5、库存商品 6、包装物 7、低值易耗品 8、委托代销商品*中兴通讯2009年年报中兴通讯2009年年报存货的范围存货的范围 企业存货的认定是以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于企业的一切货品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为本企业的存货。 反之，凡法定所有权不属于企业的货品，即使存放在本企业的仓库，也不得作为本企业的存货。*二、存货的入账价值二、存货的入账价值 存货应当按照成本进行初始计量。 存货的初始成本是企业发生的使存货达到目前场所和状态而发生的各种成本。 *null1、外购存货的成本： 存货从购买到验收入库之前整个过程中所发生的各项支出。 外购存货的初始成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他费用。 一般纳税人购买存货而支付的增值税，在增值税专用发票中注明的应作为进项税额单独核算，不计入存货成本。 *null 2、自制存货的成本 自制存货的成本是主要指存货的加工成本。 *null 3、 投资者投入的存货成本 投资者投入的存货应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 *null下列费用不应计入存货成本，而应当计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（但不包括在生产过程中未达到下一个生产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 *null三、存货购进的核算 按实际成本核算应设置的主要账户： 1、原材料——资产类账户 2、在途物资——资产类账户 3、应付账款——负债类账户*null1、单货同时到达的业务。 南方公司为一般纳税人，2006年6月5日该企业购入的一批甲材料验收入库，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，发票账单等结算凭证已收到，货款未支付。 借：原材料——甲材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 58 500*null2、单到货未到的业务 南方公司2006年5月8日购入一批乙材料，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，对方代垫运杂费3 000元，全部款项均以银行存款支付。材料于5月17日验收入库。 （1）5月8日根据结算凭证、发票账单 借：在途物资——乙材料 103 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 120 000 （2）5月17日根据材料收料单 借：原材料 103 000 贷：在途物资 103 000*null3、货到单未到的业务 货到单未到，外购材料成本无法计量。 为简化核算，一般暂不入账，待凭证到达后再入账。 到了月末，凭证仍未到达，应按暂估价确认存货入账 借：原材料 贷：应付账款 下月初再用红字冲回，待凭证到达之后，按单货同时到达的业务进行账务处理。*null南方公司2006年7月8日购入一批丙材料并已验收入库，但发票账单等结算凭证直到月末也未到达。材料合同价款为200 000元。 （1）由于材料到货但账单未到，因而7月8日无需进行账务处理。7月末按合同价暂估入账： 借：原材料——丙材料 200 000 贷：应付账款 200 000 *null（2）8月1日用红字冲账： 借：原材料——丙材料 200 000 贷：应付账款 200 000 （3）8月6日收到发票账单，增值税专用发票上注明原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，代垫运杂费10 000元，公司以银行存款支付款项。 借：原材料——丙材料 210 000 应交税费——应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 244 000*四、发出存货的计价四、发出存货的计价 发出存货的计价方法： 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法。*（一）个别计价法（一）个别计价法 定义：个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转相一致，逐一辨认各批存货的购进批别或生产批别，分别确定计算各批存货成本的方法。 要求：存货是可以辨认的，要有每批存货详细。 优点：发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确 缺点：工作量比较大 适用：易识别、数量不多、单位成本较高的存货计价。 *null*（二）先进先出法 （二）先进先出法 先进先出法以“先购入的存货先发出”这一流转假定为依据对存货计价。 优点：物价变动时，期末存货的价值符合物价变动趋势，能准确反映存货资金的占用情况。 缺点：需按不同的单价反映发出存货的成本，核算工作量大。 *null本月发出存货成本 =200×1.80+100×2.00+200×2.00+50×2.20=1070(元) 月末库存成本=150×2.20+200×2.40=810（元）*（三）加权平均法（三）加权平均法 加权平均法也称全月一次加权平均法 1、 2、优点：在期末只计算一次存货的成本，减轻了核算的工作量 缺点： 不能及时反映存货的资金占用情况，不便于对存货进行适时控制和管理。*（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法 每次购入存货时都要计算移动加权单价。 发出存货成本=移动加权平均单价×本次发出存货数量 优点： 能及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制； 计算出的平均单价比较客观 缺点：加大了核算的工作量 *五、期末存货的计价五、期末存货的计价资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。 （一）成本与可变现净值孰低法的含义 是对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 “成本”：存货的实际成本； “可变现净值”：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值不是指存货的售价或合同价。*null（二）成本与可变现净值的比较 1、单项比较法：对库存中每一种存货的成本的可变现净值逐项进行比较确定存货的期末成本。 2、分类比较法：按存货类别的成本与可变现净值进行比较确定存货的期末成本。 3、综合比较法：指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较确定期未存货的成本。 *null*null 存货规定：“企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货的类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难经与其它项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备”。 *数据来源：上海汽车2009年年报数据来源：上海汽车2009年年报存货跌价准备的账务处理存货跌价准备的账务处理 期末存货如果存货成本低于可变现净值，期末存货应按成本计价，不需要计提存货跌价准备，存货按账面成本列示； 存货成本高于可变现净值，存货按可变现净值列示，应当确认存货减值损失，计提存货跌价准备。*null设置“存货跌价准备”账户，该账户属于资产抵减账户。 如果按存货可变现净值低于成本的差额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 发出存货结转计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本*null南方公司采用单项比较法计算提取存货跌价准备。甲商品2005年年末存货成本为55 000元，可变现净值为52 000元。2006年12月末，该商品的市价回升，可变现净值为54 500元。 （1）2005年年末应提取的存货跌价准备金为3 000元 借：资产减值损失 3 000 贷：存货跌价准备 3 000 （2）2006年12月末应提取的存货跌价准备金为-2 500元 借：存货跌价准备 2 500 贷：资产减值损失 2 500 *null 会计卞中贪挪公款两亿 国家自然科学基金委员会的主要职责是运用国家财政投入的自然科学基金，资助自然科学基础研究和部分应用研究,每年能够掌管数以亿计资金的使用。但是， 2003年却传出基金委会计卞中卞中贪污挪用公款两亿元的消息，在全国引起一片哗然，案件发人深省。  2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处新来的会计小李上班伊始便到定点银行拿对账单。以往，这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万元的不明支出引起了李刚的注意，并向领导报告，卞中罪行被最终发现。卞中案件震惊了整个基金委。在同事们的普遍印象里，卞中实在很不起眼，沉默寡言中有点不太合群，“卞中做了这么大一件事，大家都觉得不可思议。”*null 卞中的犯罪始于1995年的第一次高息拆借贷款。 他与经费管理处副处长吴某商量提出的贷款条件是：一、钱不能直接给单位，需找一家银行存入再由银行借出；二、借期6个月，利息归个人并且现金支付；三、事成后请两人到美国旅游一次。同年8月，吴某和卞中采取不记账和偷盖公章的手段，将公款1000万元挪出，以委托存款的方式存入中国农村发展信托投资公司基金事业部。后又在该部以委托贷款的方式将1000万元贷出。在这次交易中卞中和吴某共获得利息294.5万元 ，这些利息由吴某交卞中隐匿，除2002年底2003年初吴某分得1万元外，余下的钱已被卞中用于购买房屋等。时过三年，1000万元终于打回基金委账上。*null 卞中更多的作案是基于个人的私欲，他的作案手段采用最多的便是伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段。从1995年作案至案发，他所有共计26笔贪污和挪用犯罪绝大多数以此法炮制。 但是，从1995年至2003年的8年时间，如此频繁的大批资金的不明流转并没有引起基金委主管部门的注意。2002年12月，卞中通过伪造银行进账单、编造银行对账单直接将6000万元巨款挪用至北京某建筑装饰工程有限公司，用于该公司的工程验资及日常开支使用。*null 卞中担任会计期间，主管部门都未很好地查过财务账。仅有的几次，卞中以正在调整账目为由得以逃避。当下面受资助单位打电话催款时，卞中要么说，手续还没到财务，要么通过倒账先打一部分钱过去救急。就这样，他一个人悄悄地导演着这“进进出出”的大戏。案发前手中掌握着大量公款的卞中，每天骑自行车上班，衣着也十分朴素，中午吃饭让人带盒饭。而在其女友面前，卞中却是一副大款派头，甚至经常吹嘘自己是“国内首富”。给女友买名贵首饰，送她豪华住宅……据调查，卞中多次贪污挪用公款的行为，都与女友有关。*null 据调查，卞中在担任基金委财务局经费管理处会计期间，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款2亿余元。 2004年11月9日上午，北京市第一中级人民法院对国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出判决。会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产                         *null问： 1、这个案例说明一个经济工作者需要一些什么职业素养？ 2、这个案例说明当时基金委的内部管理中存在一些什么漏洞？ 3、作为一个经济工作者，卞中的教训能给你带来一些什么启发？ 4、假如你是基金委的业务主管，卞中的教训能给你带来一些什么启发？null*