法治规范下的税收，税收影响下的法治

法治规范下的税收，税收影响下的法治 税收是国家利用政治权力强行参与社会剩余产品分配的活动，国家存在就必然会需要征税，国家征税主要有以下几个原因：首先，税收是国家政权的重要组成部分和行使的主要方式，从本质上来说，税收是国家的一项政治权力。国家征税是根据本国的政治经济文化等因素自觉地地加以规定的；其次，税收是国家存在的经济基础，虽然国家获取财政收入的途径很多，但是税收是财政的最主要的来源。这主要是因为税收是国家政治权力的行使，所以不受分配方式的束缚，税收的来源具有广泛性，税收的征收有自己事先确定的规则，所以税收是稳定可靠的。正因为如此，税收已经成为现在国家最主要的财政来源和国家向社会提供公共产品的经济保障。【1】第三，税收是国家进行资源配置的重要手段。众所周知，对资源的分配是各国政府都必须仔细研究的大问题，这关系到社会的稳定。在资源有限供给的情况下，如何物尽其用使资源最大限度地得到利用显得至关重要。然而，由于市场的自发性、盲目性和滞后性，在市场经济条件下资源的有效配置还必须依靠国家运用政治手段进行辅助性的调节。在众多手段中，税收手段是最有效的，自然就成为了政府最主要的配置手段。最后，国家需要征收各种税是因为税收是国家对国民经济进行宏观调控的重要杠杆。国家通过不同的税收政策建立不同的税收，规定不同的税收鼓励或者限制措施，给予纳税人有利或者不利的税收条件。以此来影响纳税人的经济行为，使其朝着政府所设定的宏观经济目标和社会目标的方向转变。 由此可见，税收是国家机器正常运转所必不可少的工具，如果国家没有征税的权力，不能进行征税活动，就势必会导致社会政治经济与文化等各方面的停滞。从这个层面上来说，国家对税收的依赖就是税收合法化的重要前提。税收合法化就必须要税收法律化，只有获得法律上的认可与支持的税收才是合法的。国家并不是胡乱肆意地收税的，否则就违背了税收法定的原则，国家的权威就会受到质疑，各项税收政策也不会得到很好地贯彻实施。井然有序的税收体系离不开法治，在法治的指导和规范下税收制度才能不断完善。完善的税收制度会促使人们更加热爱法治，以更加自觉地态度来遵守法治。所以说法治和税收之间有着紧密的联系，税收制度的发展离不开法治，税收也会推动法治的进步。 1、 税收法治的概述 （一）税收法治的原因 税收为我国的法治建设创造物质基础，是法治不断发展的强大的经济支撑，同时法治深入到社会各个角落则必然会参与到对税收的规范，所以税收法治是税收的重要部分。国家需要征税以满足其职能的发挥，而历史上人们普遍认为国家征税是对其财产的剥夺，所以会有很多的反抗情绪。为了使人们能够转变观念，国家就必须制定符合普遍大众意思的规则，税收法律主义就应运而生，税收法定原则也就慢慢深入人心了，纳税人也就自觉自愿地履行纳税义务了。一个国家应当征收哪些税，对何种人征税。按照什么标准收税等等这些税收要素都应该由一国的立法机关作出规定，只有立法机关通过的税法才是合法的。所以，接受税收法治不仅是对税收本质的深刻认识还是我国法治建设，经济建设的举措。 （二） 税收法治的内涵 首先，税收领域要有税法。这里所说的税法是包括宪法、法律、行政法规、规章、地方性法规在内的广义的税法，不仅仅只是专门的税法。在古代统治者统治国家也是需要征税的，只是在那个时期不把其称之谓“税”，而且征税的制度在很大程度上是君主一个人决定的，具有专断性和任意性。而到了现代社会，税更多地与法联系在了一起，税收法定原则已经通过各种形式深刻地影响了纳税人的思想。 其次，税收应该是符合良法要求的法。税收法定制度是为了能够更好地督促纳税人纳税，给予合理的纳税义务和规定。只有良法，人们才会愿意遵守。虽然对良法有不同的界定，但是大家对其还是有比较一致的基本要求的，至少得体现公平正义。例如：征收个人所得税的，对不同人群的纳税负担应该是有区别的。而且税法必须公开，接受大众的监督，以使人们更方便地履行纳税义务。 再次，良法需要人们积极遵守。这是对税收法律关系双方的共同要求，不仅纳税人有纳税义务，政府等征税机关也需要严格遵守税法，不能以行政权力破坏税法秩序。实践中，人们往往想到的就是纳税人要依法纳税，而忽视征税机关要依法征税。而这往往会带来更严重的问题，因为征税机关针对的是不特定多数人，其造成的负面影响会更严重地损害税法的严肃性。 2、 税收法定原则 （1） 税收法定原则的内容和本质 当今各国都对税收法定原则做出了具体规定。例如：卢森堡宪法第九十九条规定：“非根据法律，不得规定任何由国家征收的税收。”秘鲁宪法规定：“捐税的设立、修改或取消，免税和其他税收方面的好处的给予只能根据专门法律进行。”等等。税收与法治息息相关。在对税收法定原则具体内容的理解上有很多不同的观点。就其本身的基本性质和功能而言，将其归纳为课税要素法定原则、课税要素明确原则、程序保障原则三个方面。【2】其中，人的要素就是指税收权力的确定者、执行者和纳税义务的履行者和协助者；物的要素就是指征税对象和征税税率等方面。关系要素则指的是纳税人该向哪一级政府纳税。在税收法定原则下这些要素都必须是明确的不能有歧义的。在明确的权利义务关系下还必须按照一定的程序来进行征税，征税过程中产生的纠纷也必须通过法定的程序来解决。 税收法定原则从本质上说就是税收合法性问题。合法性问题主要包括三个方面的要求。第一，权力存在的必要性。就是说国家收取税收的必要性。这在前面已经论述过，在此就不再赘述了。第二，这种权力取得的途径和使用必须是“正当的”。这个方面强调的是对征税权的限制，如果没有公民推选出来的代组成的国家立法机构的同意并以国家法律的形式进行确认，国家就不得对国民进行征税，国民也就有权利拒绝履行纳税义务。确定税收法定原则将征税权设定成法律上的权力，从而确定了国家征税合法的权力来源。第三，征税权必须是为了公共目的，而不是执政者牟利的手段。税收是我国财政收入的主要来源，可见其数量的庞大，如果任由执政者征税则不可避免会有贪污腐败的滋生。税收法定原则下的税收制度接受国家和人民对税收征收和使用的监督，才能更好地实现税收的目的。 （2） 税收法定原则的功能 税收法定原则不仅仅是近代法治主义在税收征收上的体现，而且还是近代法治主义产生的先导与核心，它与罪刑法定原则一起构成了近代法治主义的坚实基础。【3】税收法定原则保障的是人民的财产而罪刑法定原则保护的人民的人身。可见，税收法定原则在现代法治发展史上占据着多么重要的地位。税收法定原则就是：“从征税主体的征税权力和征税权利与纳税主体的纳税义务这两个方面加以规定的，并特别强调征税权的行使必须限定在法律规定的范围内，确定征纳双方的权力义务必须以法律规定的税法构成要素为依据，任何主体行使权力或履行义务均不得超越法律规定。”归纳起来就是对税收立法权、税收行政权的限制，对主体各自的权利和义务的规定。 3、 税收法治及其对法治发展的影响 （1） 税收法治的实践 我国的税收法治的实践历程大致上可以分为四个阶段。第一阶段是从新中国成立到1978年，这一阶段由于我国没有确定以经济建设为中心以及一些认识上的偏差，税收立法上没有什么实质性的进展。第二阶段是从十一届三中全会到1992年，这一阶段由于经济上的拨乱反正，经济发展中出现越来越多关于税收的问题，国家开始重视法律的作用。明确提出以法治税，在这一时期，税收在一定程度上推动了法治的发展。第三阶段是从1992年到1997年。这一阶段最大的成就就是完成了以法治税到依法治税的转变。税收的实体法也变得更加健全，可以说税收和法治结合地愈加紧密了。第四阶段是从1997年至今。在这一时期，国家明确提出了依法治国，所以在这一个大背景下，我国的税收领域出现了“税收法治”的思想。税收法治不仅仅体现了依照法律来规范税收法律制度，还强调了税收最终达到的是一种法治的状态。在这种思想的指导下，程序法进一步得到加强，我国的税收制度更加适应经济的发展。当然，当前我国税收法治仍然面临很多问题，这些问题的解决需要各方的努力，经济的进步必不可少，法治社会环境也有巨大促进作用。这需要不断地发展经济，提高法治水平。 （2） 税收法治对法治发展的影响 税收的出现是历史的必然，而税收的存在少不了法治的帮助。各项税收法律制度就很好地说明了法治在税收发展过程中所起到的重大作用。同样的，税收对法治的发展也有重大影响。我国现行的税收法治是建设法治国家的应有之义。【4】我国税收法治的状况虽然较以前有很大的进步，但是仍然有很大的进步空间。我国在税收立法、司法、执法等领域还存在各种问题。当前我国没有专门的税法通则，除了50年代的《全国税收实施要则》以外，我国没有再出台过相关的法律。税收法治不断发展则必然会促进这些法律的出台，对法治的发展会起到极大的促进作用。除此以外，我国现阶段还缺乏税收组织法，税收实体法和税收程序法也不完善，很多问题在实践中是模糊的，纳税人也没有很强烈的税法意识。很多税收的立法是在行政指导下进行的，人们对此的认识也是很浅薄的。税收法治过程中的这些问题会随着经济的发展越来越突出，国家会更加重视将这些问题纳入法治的范畴，在解决这些问题的过程中，我国加强法治的步伐也会不断加快，从而实现税收对法治的推动作用，更好地建设社会主义法治国家。 参考文献: 《WTO体制下的中国税收法治》 刘剑文主编 北京大学出版社 《税法问题研究》 王鸿貌 陈寿灿 著 浙江大学出版社 《税法》 汤贡亮主编 经济科学出版社 PAGE 1