中级财务会计二计算题答案

中级财务会计二计算答案 中级财务会计二复习计算题 一、债务重组计算题 1. 甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17,，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。 要求: (1)判断债务重组日的日期; (2)做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。 【正确答案】 债务重组日为2008年1月30日。 甲公司(债权人)的账务处理: 借:交易性金融资产 360000 原材料 450000 应交税费――应交增值税(进项税额) 76500 坏账准备 80000 贷:应收票据 900000 资产减值损失 66500 乙公司(债务人)的账务处理: 借:应付票据 900000 可供出售金融资产――公允价值变动 40000 投资收益 40000 贷:主营业务收入 450000 应交税费――应交增值税(销项税额) 76500 可供出售金融资产――成本 400000 资本公积――其他资本公积 40000 营业外收入――债务重组利得 13500 借:主营业务成本 400000 贷:库存商品 400000 【该题针对“以资产清偿债务的处理”,“债务重组日的确定”知识点进行考核】 2. 2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。 (1)乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。 (2)乙企业同意甲企业支付190000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了190000元货款。 要求:在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。 【正确答案】 (1)甲企业的账务处理: 应计入营业外收入的金额,200000,120000,80000(元) 借:应付账款——乙企业 200000 贷:银行存款 120000 营业外收入——债务重组利得 80000 乙企业的账务处理: 应确认的债务重组损失,200000,120000,20000,60000(元) 借:银行存款 120000 坏账准备 20000 营业外支出——债务重组损失 60000 贷:应收账款——甲企业 200000 (2)甲企业的账务处理: 应计入营业外收入的金额,200000,190000,10000(元) 借:应付账款——乙企业 200000 贷:银行存款 190000 营业外收入——债务重组利得 10000 乙企业的账务处理: 乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000(200000,20000) 元 借:银行存款 190000 坏账准备 20000 贷:应收账款——甲企业 200000 资产减值损失 10000 【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】 3. 甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为 累计未付的利息，票面利率9, 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006 年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务 本金减至250000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从9,降低至5,，并将债务到期 日延至2008年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏 账准备。 要求:根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。 【正确答案】 甲企业的账务处理: (1)债务重组日: 未来应收金额,250000×(1，5,×2),275000(元) 应收账款账面价值,327000,40000,287000(元) 由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备 40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下: 借:应收账款——债务重组 275000 坏账准备 40000 营业外支出——债务重组损失 12000 贷:应收账款——乙企业 327000 (2)2007年12月31日收到利息: 借:银行存款 12500 贷:应收账款——债务重组(250000×5,) 12500 (3)2008年12月31日收到本金和最后一年利息 借:银行存款 262500 贷:应收账款——债务重组 262500 乙企业的账务处理: (1)债务重组日 应计入债务重组利得的金额,327000,[250000×(1，5,×2)],52000(元) 借:应付账款——甲企业 327000 贷:应付账款——债务重组 275000 营业外收入——债务重组利得 52000 (2)2007年12月31日支付利息 借:应付账款——债务重组 12500 贷:银行存款 (250000×5,) 12500 (3)2008年12月31日偿还本金和最后一年利息 借:应付账款——债务重组 262500 贷:银行存款 262500 【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】 4. 甲公司从乙公司购入原材料500万元(含增值税额)，由于财务困难无法归还，2006年 12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5,计算; 同时规定，如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8,计息。 根据2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利;2007 年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备 50万元。 要求:根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。 【正确答案】 (1)甲公司(债务人)的会计处理 经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。 将来确定的应付金额,400，400×5,×2,400，40,440(万元) 预计负债,400×3,,12(万元) 2006年12月31日进行债务重组 借:应付账款 5000000 贷:应付账款——债务重组 4400000 预计负债——债务重组 120000 营业外收入——债务重组利得 480000 2007年12月31日支付利息 借:应付账款——债务重组 200000 贷:银行存款 200000 2008年12月31日还清债务 借:应付账款——债务重组 4200000 预计负债——债务重组 120000 贷:银行存款 4320000 如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月31日偿还债务 的会计处理为: 借:应付账款——债务重组 4200000 预计负债——债务重组 120000 贷:银行存款 4200000 营业外收入——债务重组利得 120000 (2)乙公司(债权人)的会计处理 将来确定的应收金额,400，400×5,×2,400，40,440(万元); 或有应收金额不确认入账。 2006年12月31日进行债务重组 借:应收账款——债务重组 4400000 坏账准备 500000 营业外支出——债务重组损失 100000 贷:应收账款 5000000 2007年12月31日收到利息 借:银行存款 200000 贷:应收账款 200000 2008年12月31日收回欠款 借:银行存款 4320000 贷:应收账款 4200000 营业外收入——债务重组利得 120000 如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为: 借:银行存款 4200000 贷:应收账款 4200000 【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】 二、或有事项计算题 1.2007年12月28日，昌盛公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对昌盛公司不利。2007年12月31日，昌盛公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是720万元至1000万元之间的某一金额。 要求:做出昌盛公司资产负债表日的相关处理。 【正确答案】 根据本准则的规定，昌盛公司应在2007年12月31日的资产负债表中确认一项金额为860万元〔(720，1000)?2,860(万元)〕的负债。 有关会计处理如下: 借:营业外支出 8600000 贷:预计负债 8600000 2.2007年，广源企业销售产品50000件，销售额为18000万元。广源企业的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内，如发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。根据以往经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1.5,;而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的3,。据预测，本年度已售产品中，有75,不会发生质量问题，有20,将发生较小质量问题，有5,将发生较大质量问题。 要求:做出该企业资产负债表日的相关处理。 【正确答案】 2007年年末广源企业应确认的负债金额(最佳估计数)为: (18000×0,)×75,，(18000×1.5,)×20,，(18000×3,)×5,,81(万元) 有关会计处理如下: 借:销售费用 810000 贷:预计负债 810000 3.甲公司2007年10月与乙公司签订商品销售合同，在2008年5月销售10000件商品，单位成本估计为1100元，合同单价1200元;合同规定，如果甲公司在2008年5月末未按时交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能 提供9000件商品，其余1000件尚未投入生产，估计在2008年6月交货。 要求:做出甲公司对该项或有事项的相关会计处理。 【正确答案】 甲公司2007年12月31日对该项或有事项作出有关会计处理如下: 借:营业外支出 100000 贷:预计负债 100000 甲公司在该批产品生产出来后，应将预计负债冲减存货成本 借:预计负债 100000 贷:库存商品 100000 4.2006年12月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组，需要发生直接重组支出3000000元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2006年年末前对外公布。 要求:做出甲公司确认预计负债的相关会计处理。 【正确答案】 甲公司应按或有事项准则的规定确认预计负债3000000元，其账务处理如下: 借:营业外支出 3000000 贷:预计负债 3000000 5.正保公司为生产制造企业。2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生产的产品100件、150件、200件和175件，每台售价为25000元。对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺:该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，正保公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1,至1.5,之间。假定正保公司2007年四个季度实际发生的维修费分别为10000元、100000元、90000元和17500元;同时，假定2006年“预计负债,产品质量保证”科目年末余额为60000元。 要求:做出正保公司的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。 【正确答案】 正保公司因销售该产品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出正保公司，且该义务的金额能够可靠地计量。正保公司根据规定应在每季度末确认一项负债。 (1)第一季度: 发生产品质量保证费用: 借:预计负债,产品质量保证 10000 贷:银行存款等 10000 第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为:100×25000×(1,，1.5,)/2 ,31250(元) 借:销售费用,产品质量保证 31250 贷:预计负债,产品质量保证 31250 第一季度末，“预计负债,产品质量保证”科目余额为81250元。 (2)第二季度: 发生产品质量保证费用: 借:预计负债,产品质量保证 100000 贷:银行存款等 100000 第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为:150×25000×(1,，1.5,)/2,46875(元) 借:销售费用,产品质量保证 46875 贷:预计负债,产品质量保证 46875 第二季度末，“预计负债,产品质量保证”科目余额为28125元。 (3)第三季度: 发生产品质量保证费用: 借:预计负债,产品质量保证 90000 贷:银行存款等 90000 第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为:200×25000×(1,，1.5,)/2,62500(元) 借:销售费用,产品质量保证 62500 贷:预计负债,产品质量保证 62500 第三季度末，“预计负债,产品质量保证”科目余额为625元。 (4)第四季度: 发生产品质量保证费用: 借:预计负债,产品质量保证 17500 贷:银行存款等 17500 第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为: 175×25000×(1,，1.5,)/2,54687.5(元) 借:销售费用,产品质量保证 54687.5 贷:预计负债,产品质量保证 54687.5 第四季度末，“预计负债,产品质量保证”科目余额为37812.5元。 三、收入计算题 1.A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的注明，B企业应支付培训费总额为120000元，分三次支付，第一次在开学时预付;第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付40000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。 2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本60000元，估计能够得到补偿的部分为40000元。要求编制A企业的相关会计分录。 【正确答案】 由于2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只能将已经发生的培训成本60000元中能够得到补偿的部分(即40000元)确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本40000元，同时对不能得到补偿的20000元成本计入当期损益。 A企业应作如下会计分录: ?2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时 借:银行存款 40000 贷:预收账款 40000 ?A 企业发生成本时 借:劳务成本 60000 贷:银行存款(等) 60000 ?2007年12月31日，确认收入 借:预收账款 40000 贷:主营业务收入 40000 借:主营业务成本 40000 贷:劳务成本 40000 借:主营业务成本 20000 贷:劳务成本 20000 借:本年利润 60000 贷:主营业务成本 60000 借:主营业务收入 40000 贷:本年利润 40000 2.远大上市公司(以下简称远大公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17,，所得税采用资产负债表债务法核算，从20×3年开始所得税税率一直为33,。远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。20×7年发生以下经济业务(下列货款均为不含增值税的货款): (1)将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。 (2)将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元;将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。款项已收妥。 (3)向N企业销售A商品100件，每件售价2300元;销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。 (4)远大公司20×7年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，20×7年1月1日开工，20×9年3月完工。20×7年当年有关资料如下: 20×7年实际发生成本100万元;完成合同尚需发生成本300万元;当年已结算工程价款125万元;当年实际收到价款100万元。 (5)5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。 (6)6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。 (7)10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以275万元的价格购回。远大公司在销售的当天收到款项。 (8)10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。 (9)11月1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款;同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。 要求:编制上述业务(1)至(11)有关的会计分录。(以万元为单位) 【正确答案】 (1)借:应收账款 46(8 贷:主营业务收入--A 40 应交税费一应交增值税(销项税额) 6(8 借:主营业务成本 22 贷:库存商品 22 (2)借:银行存款 217(62 贷:主营业务收入一A 176 ,B 10 应交税费一应交增值税(销项税额) 31(62 借:主营业务成本 94 贷:库存商品,A 88 ,B 6 (3)?A商品 借:应收账款 26(91 贷:主营业务收入 23 应交税费一应交增值税(销项税额) 3(91 借:主营业务成本 11 贷:库存商品,,A商品 11 ?B商品 借:应收账款 105(3 贷:主营业务收入 90 应交税费一应交增值税(销项税额) 15(3 借:主营业务成本 54 贷:库存商品,,B商品 54 (4)?确定20×7年完工程度=100?(100+300)=25, ?确定20×7年合同收入=500×25,=125(万元) ?20×7年合同毛利:(500-400)×25,=25(万元) ?20×7年合同费用=125-25=100(万元) ?20×7年会计分录 A(借:工程施工,合同成本 100 贷:银行存款、原材料等 100 B(借:应收账款 125 贷:工程结算 125 C(借:银行存款 100 贷:应收账款 100 D(借:工程施工一合同毛利 25 主营业务成本 100 贷:主营业务收入 125 (5)借:长期借款 50 应付利息15 贷:银行存款 65 (6) ?借:固定资产清理 5 累计折旧 40 固定资产减值准备 5 贷:固定资产 50 ?借:银行存款 30 贷:固定资产清理 30 ?借:固定资产清理 25 贷:营业外收入 25 (7)借:银行存款 292(5 贷:库存商品 210 应交税费一应交增值税(销项税额) 42(5 其他应付款40 借:财务费用 (25×3/12)6(25 贷:其他应付款 6(25 (8)借:发出商品 40 贷:库存商品 40 借:应收账款 13(6 贷:应交税费一应交增值税(销项税额) 13(6 (9) 借:银行存款 30 其他应收款 4 营业外支出 6 贷:应收账款 40 四、借款费用计算题 1.某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况): ?2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%; ?2007年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6,，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。 有关资产支出如下: 1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。 假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。 要求: (1)分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率; (2)分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。 【正确答案】 (1)计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率: 由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。 由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下: 加权平均利率,(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数,[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100,,1.5%。 (2)计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录: 第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数,100×3/3+50×2/3+50×1/3,150(万元)， 第一季度应予资本化的利息金额,150×1.5%,2.25(万元)， 第一季度一般借款实际发生的利息金额,200× 6%×3/12,3(万元)。 账务处理为: 借:在建工程——借款费用 2.25 财务费用 0.75 贷:应付利息 3 第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数,(100+50+50+200)×3/3+60×2/3,440(万元)， 则第二季度应予资本化的利息金额,440×1.5%,6.6(万元)， 第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额,200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12),7.275(万元)。 账务处理为: 借:在建工程——借款费用 6.6 财务费用 0.675 贷:应付利息 3 应付债券——应计利息 3.75 (300×5%×3/12) 应付债券——利息调整 0.525 2.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。 华远公司建造工程资产支出如下: (1)2007年1月1日，支出3000万元 (2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元 (3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元 华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款: (1) 从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 (2) 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。 要求: (1) 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 (2) 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。 (3) 计算2007年和2008年利息资本化金额。 (4) 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。 【正确答案】 (1) 2007年专门借款利息资本化金额=4000×8,,1000×0.5,×6,290万元 2008年专门借款利息资本化金额,4000×8,×180/360,160万元 (2) 一般借款资本化率(年),(4000×6,+20000×8,)/(4000+20000),7.67, 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数,4000×180/360,2000万元 2007年一般借款利息资本化金额,2000×7.67,,153.40万元 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数,(4000+3000)×180/360,3500万元 2008年一般借款利息资本化金额,3500×7.67,,268.45万元 (3) 2007年利息资本化金额,290，153.40,443.4万元 2008年利息资本化金额,160+268.45,428.45万元 (4) 2007年: 借:在建工程 443.4 贷:应付利息 443.4 2008年: 借:在建工程 428.45 贷:应付利息 428.45 五、所得税计算题 1.某企业2007年度有关所得税会计处理的资料如下: (1)本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为33,。 (2)国债利息收入3万元。 (3)公司债券利息收入2.25万元。 (4)按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12.75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15,。 (5)本年度按会计计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益;按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为3万元。 要求: (1)采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。 (2)计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 (3)计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。 【正确答案】 (1)本年应交所得税,(税前会计利润90-国债利息收入3-权益法下确认的投资收益12.75，多提折旧费用3)×33%,25.4925(万元) (2)递延所得税负债发生额,[12.75?(1-15%)]×(33%-15%),2.7(万元) 递延所得税资产发生额,3×33%,0.99(万元) (3)本年度所得税费用,25.4925+2.7,0.99,27.2025(万元) 借:所得税费用 272025 递延所得税资产 9900 贷:递延所得税负债 27000 应交税费――应交所得税 254925 2.甲股份有限公司为境内上市公司，2007年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用所得税税率为15%，2007年起适用所得税税率改为33%。 2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下:(单位:万元) 项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 短期投资跌价准备 160 0 100 60 长期股权投资减值准备 1400 100 0 1500 存货跌价准备 140 50 0 190 固定资产减值准备 0 300 0 300 无形资产减值准备 0 150 0 150 合计 1700 600 100 2200 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求: (1)计算甲公司2007年度的应交所得税和所得税费用。 (2)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产的余额(注明借方或贷方)。 (3)编制2007年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 【正确答案】 (1) 甲公司2007年度应交所得税,(5000，600,100)×33%,1815(万元) 甲公司2007年度所得税费用 ,1815,(600,100)×33%,1700×(33%,15%) ,1815,165,306 ,1344(万元) (2) 2007年12月31日递延所得税资产的余额 ,(60，1500，190，300，150)×33% ,2200×33% ,726(万元)(借方) (3)借:所得税费用 1344 递延所得税资产 471 贷:应交税费――应交所得税 1815 3.宏远上市公司(以下简称宏远公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17,，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率为30,。2007年发生以下业务: (1)3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产;4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利5万元;年末甲公司持有的A股票的市价为120万元。 (2)4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产;年末甲公司持有的B股票的市价为960万元。 (3)12月31日固定资产账面实际成本600万元，预计可收回金额为540万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。 (4)宏远公司全年累计实现利润8000万元;全年实发工资2500万元，全年计税工资2000万元，国债利息收入30万元，违法经营罚款10万元，违反合同的罚款20万元;除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。 要求: (1)编制上述业务有关的会计分录; (2)计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。(答案金额单位用万元表示) 【正确答案】 (1) ?借:交易性金融资产 100 贷:银行存款 100 借:银行存款 5 贷:投资收益 5 借:交易性金融资产 20 贷:公允价值变动损益 20 ?借:可供出售金融资产 800 贷:银行存款 800 借:可供出售金融资产 160 贷:资本公积——其他资本公积 160 ?借:资产减值损失 60 贷:固定资产减值准备 60 (2) 2007年应交所得税,[8000-20+60+(2500-2000)-30+10+100+40]×30,,2598(万元) 2007年因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额,(20-40)×30,,-6(万元)(借方) 2007年因可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的金额,(60+100)×30,,48(万元)(借 方) 2007年所得税费用,2598-6-48,2544(万元) 借:所得税费用 2544 递延所得税资产 48 递延所得税负债 6 贷:应交税费――应交所得税 2598 六、会计政策变更、会计差错更正、会计估计变更计算题 1.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33,，按净利润的10,提取法定盈余公积，按净利润的5,提取任意盈余公积。在2007年度发生如下事项: (1)A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年(假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同)。 (2)A公司于2007年3月发现2004年预付的车辆保险费2000元(未达到重要性水平)，计入“待摊费用”，但未进行摊销。 (3)A公司于2006年所得税汇算清缴前发现2006年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。 要求: 判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2007年度应如何进行相应的会计处理以及事项(1)(3)应如何在报表中披露。 【正确答案】 (1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。 按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为140000元。 改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费为28000(140000?5)元，应编制会计分录如下: 借:管理费用 28000 贷:累计折旧 28000 同时应在会计报表附注中说明: 本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2007年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5360[(28000,20000)×(1,33,)]元。 (2)属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下: 借:管理费用 2000 贷:待摊费用 2000 (3)属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。 ?编制会计分录: 补转成本: 借:以前年度损益调整 80000 贷:库存商品 80000 调整所得税费用: 借:应交税费,,应交所得税 26400 贷:以前年度损益调整 26400 将“以前年度损益调整”科目转入利润分配: 借:利润分配,,未分配利润 53600 贷:以前年度损益调整 53600 调整利润分配: 借:盈余公积 8040 贷:利润分配,,未分配利润 8040 ?在报表附注中说明如下: 本年度发现2006年未结转主营业务成本80000元，已调整2007年的期初留存收益，在编制2006年与2007年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2006年度虚增净利润53600元及留存收益53600元，虚增存货80000元。 七、资产负债表日后事项计算题 1.,公司2007年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本1600万元，贷款于当年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到B企业，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2007年度资产负债表时，将该应收账款2340万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5,计提坏账准备。2008年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2008年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设该商品增值税税率17,，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。A公司已经被税务部门批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收B企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10,提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2007年的应交所得税和递延所得税。 要求:对上述事项进行账务处理，并说明对2007年度会计报表相应项目的调整数(不考虑现金流量表)。 【正确答案】 (1)调整销售收入 借:以前年度损益调整,调整主营业务收入 2000 应交税费,应交增值税(销项税额) 340 贷:应收账款 2340 (2)调整坏账准备余额 借:坏账准备 117(2340×5,) 贷:以前年度损益调整,调整资产减值损失 117 (3)调整销售成本 借:库存商品 1600 贷:以前年度损益调整,调整主营业务成本 1600 (4)调整应交所得税 借:应交税费,应交所得税 128.139 贷:以前年度损益调整,调整所得税费用 128.139(2000-1600-2340×5‰)×33, (5)调整原已确认的递延所得税资产 借:以前年度损益调整,调整所得税 34.749 贷:递延所得税资产 34.749(2340×5,-2340×5‰)×33, (6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借:利润分配,未分配利润 189.61 贷:以前年度损益调整 189.61(2000-1600-117-128.139+34.749) (7)调整利润分配有关数字 借:盈余公积 18.961 贷:利润分配,未分配利润 18.961(189.61×10,) (8)调整报告年度会计报表相关项目的数字 ?资产负债表项目的调整 调整应收账款2223万元;调增库存商品1600万元;调整递延所得税34.749万元;调整应交增值税340万元(合计调减应交税费468.139万元);调减盈余公积18.961万元;调减未分配利润170.649万元。 ?利润表及所有者权益变动表项目的调整 调减主营业务收入2000万元;调减主营业务成本1600万元;调减资产减值损失117万元;调减所得税费用93.39万元(128.139-34.749);调减提取法定盈余公积18.961万元(189.61×10,);调减未分配利润170.649万元。 八、财务报告计算题 1.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税工业企业，其有关资料如下: (1)甲企业销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率17%，产品、材料销售价格中均不含增值税。 (2)甲企业材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。 (3)乙企业为甲企业的联营企业，甲企业对乙企业的投资占乙企业有表决权资本的25%，甲企业对乙企业的投资按权益法核算。 (4)甲企业2008年1月1日有关科目余额如下: 科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 库存现金 500 短期借款 300000 银行存款 400000 应付票据 50000 应收票据 30000 应付账款 180000 应收账款 200000 应付职工薪酬 5000 坏账准备 -1000 应交税费 12000 其他应收款 200 长期借款 1260000 原 材 料 350000 实收资本 2000000 周转材料 30000 盈余公积 120000 库存商品 80000 利润分配(未分配利润) 7700 长期股权投资—乙企业 600000 固定资产 2800000 累计折旧 -560000 无形资产 5000 合 计 3934700 合 计 3934700 (5)甲企业2008年度发生如下经济业务: ?购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税税额为51000元，原材料实际成本300000元。材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。 ?销售给乙企业一批产品，销售价格40000元，产品成本32000元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到(除增值税以外，不考虑其他税费)。甲企业销售该产品的销 售毛利率为20%。 ?对外销售一批原材料，销售价格26000元，材料实际成本18000元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行(除增值税以外，不考虑其他税费)。 ?出售一台不需用设备给乙企业，设备账面原价150000元，已提折旧24000元，出售价格180000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。甲企业出售该项设备的毛利率为30%(假设出售该项设备不需交纳增值税等有关税费)。乙公司购入该项设备用于管理部门，本年度提取该项设备的折旧18000元。 ?按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。 ?用银行存款偿还到期应付票据20000元，交纳所得税2300元。 ?乙企业本年实现净利润280000元，甲企业按投资比例确认其投资收益。 ?摊销无形资产价值1000元;计提管理用固定资产折旧8766元。 ?本年度所得税费用和应交所得税为42900元;实现净利润87100元;计提盈余公积8710元。 要求: (1)编制甲企业的有关经济业务会计分录(各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外。除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目)。 (2)填列甲企业2008年12月31日资产负债表的年末数(填入下表)。 资产负债表 编制单位:甲企业 2008年12月31日 单位:元 资 产 期末余额 负债及所有者权益 期末余额 流动资产: 流动负债: 货币资金 短期借款 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税费 流动资产合计 流动负债合计 非流动资产: 非流动负债: 长期股权投资――乙企业 长期借款 固定资产 非流动负债合计 无形资产 负债合计 非流动资产合计 所有者权益: 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 资产总计 负债及所有者权益总计 【正确答案】 (1)编制甲企业会计分录 ?借:原材料 300000 应交税费——应交增值税(进项税额)51000 贷:应付票据 351000 ?借:应收账款 46800 贷:主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 借:主营业务成本 32000 贷:库存商品 32000 ?借:银行存款 30420 贷:其他业务收入 26000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4420 借:其他业务成本 18000 贷:原材料 18000 ?借:固定资产清理 126000 累计折旧 24000 贷:固定资产 150000 借:银行存款 180000 贷:固定资产清理 180000 借:固定资产清理 54000 贷:营业外收入 54000 ?借:资产减值损失 234[(200000+46800)×5‰-1000] 贷:坏账准备 234 ?借:应付票据 20000 应交税费——应交所得税 2300 贷:银行存款 22300 ?借:长期股权投资――乙企业(损益调整)70000 贷:投资收益 70000 ?借:管理费用 1000 贷:累计摊销 1000 借:管理费用 8766 贷:累计折旧 8766 ?借:所得税费用 42900 贷:应交税费——应交所得税 42900 (2)编制资产负债表: 资产负债表 编制单位:甲企业 2008年12月31日 单位:元 资 产 期末余额 负债及所有者权益 期末余额 流动资产: 流动负债: 货币资金 588620 短期借款 300000 应收票据 30000 应付票据 381000 应收账款 245566 应付账款 180000 其他应收款 200 应付职工薪酬 5000 存货 710000 应交税费 12820 流动资产合计 1574386 流动负债合计 878820 非流动资产: 非流动负债: 长期股权投资――乙企业 670000 长期借款 1260000 固定资产 2105234 非流动负债合计 1260000 无形资产 4000 负债合计 2138820 非流动资产合计 所有者权益: 实收资本 2000000 盈余公积 128710 未分配利润 86090 所有者权益合计 2214800 资产总计 4353620 负债及所有者权益总计 4353620 2.某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17% 。2007年有关资料如下: (1)资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位:万元): 账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额 应收账款 2340 4680 应收票据 585 351 交易性金融资产 300 100(出售) 200 应收股利 20 30 10 存货 2500 2400 长期股权投资 500 200(以固定资产投资) 700 应付账款 1755 2340 应交税费 应交增值税 302(已交) 250 180 408(进项税额) 应交所得税 30 100 40 短期借款 600 400 700 (2)利润表有关账户本年发生额如下(单位:万元): 账户名称 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 4000 主营业务成本 2500 投资收益: 现金股利 10 出售交易性金融资产 20 (3)其他有关资料如下: 交易性金融资产均为非现金等价物;出售交易性金融资产已收到现金;应收、应付款项均以现金结算;应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。 要求:计算以下项目现金流入和流出(要求列出计算过程): (1)销售商品、提供劳务收到的现金(含收到的增值税销项税额); (2)购买商品、接受劳务支付的现金(含支付的增值税进项税额); (3)支付的各项税费; (4)收回投资收到的现金 ; (5)分得股利或利润收到的现金; (6)借款收到的现金; (7)偿还债务支付的现金。 【正确答案】 (1)销售商品、提供劳务收到的现金,(4000 ，4000×17%)，(2340,4680) ，(585,351),100,2474(万元) (2)购买商品、接受劳务支付的现金,(2500，408)，(2400,2500)，(1755,2340),2223(万元) (3)支付的各项税费,实际交纳的增值税款 302(万元)，支付的所得税款 90(万元)(30，100 ,40),392(万元) (4)收回投资收到的现金,20，100,120(万元) (5)分得股利或利润收到的现金,20，30,10,40(万元) (6)借款收到的现金,400(万元) (7)偿还债务支付的现金,300(万元)