中级财务会计重点例题

中级财务会计重点例 湖南商学院会计学院 中级财务会计重点例题 【计算题重点】 1. 票据贴现 2. 存货发出的计价方法(3种方法) 3. 固定资产折旧(4种方法) 4. 利润的计算 【业务题重点】 1. 存货核算的计价方法 2. 坏账准备 3. 应收账款的附加条件 4. 交易性金融资产 5. 持有至到期投资 6. 长期股权投资 7. 应付职工薪酬 8. 应交税费 计算题 一、票据贴现 【例】A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的不带追索权的商业汇票向 银行申请贴现。该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是6月3日，银行年贴现率为9%， 其计算及会计分录如下: 到期值=面值=10000 贴现息=10000*120/360*9%=300 贴现额=10000-300=9700 分录:借:银行存款 9700 财务费用 300 贷:应收票据 10000 若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则: 到期值=10000*(1+8%*6/12)=10400 贴现息=10400*120/360*9%=312 贴现额=10400-312=10088 分录:借:银行存款 10088 贷:应收票据 10000 财务费用 88 【课堂练习】不带追索权的商业汇票的收票日为1月31日，票面金额100 000元，票面利 率12%，期限5个月。贴现日为5月31日，银行贴现率9%。试计算贴现额并做出账务处 理。 每月利息:100 000 ×12%?12=1 000元 到期值:100 000+5 000=105 000元 贴现息:105 000 ×9%?360 ×30=787.5元 贴现额:105 000-787.5=104 212.5元 湖南商学院会计学院 借:银行存款 104 212.5 贷:应收票据 100 000 财务费用 4 212.5 【课堂练习】5月31日，A公司收到B公司签发的一张面值为100 000元的带追索权的有息商业汇票，B公司用其来偿还前欠A公司货款。经计算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为900元。11月30日，该票据到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存款户中划走全部款项。 要求:做出A公司有关该票据的全部账务处理 5月31日，收到票据: 借:应收票据 100 000 贷:应收账款 100 000 6月30日，计息(一个月利息1000元) 借:应收票据 1 000 贷:财务费用 1 000 7月1日，向银行贴现: 借:银行存款 101 500(106000-4500) 贷:短期借款 101 000(10000+1000) 11月30日，票据到期，因B公司无力承兑贴现票据，A公司应向银行清偿: 借:短期借款 101 000 应收账款 106 000 贷:应收票据 101 000 银行存款 106 000 如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款，则贴现企业的处理为: 借:应收账款 106 000 贷:应收票据 101 000 短期借款 5 000 财务费用 500 二、存货发出的计价方法 (一)先进先出法 先进先出法，是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，在收入有关存货时，应在存货明细账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;在发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。采用先进先出法，期末存货成本按最近购货的成本确定，比较接近现行的市场价值。 (二)加权平均法 加权平均法，是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本，在期末一次计算存 货的本月加权平均单位成本，并以其作为本期发出存货和结存存货成本的单价，从而求得本期发出存货和结存存货成本的一种方法。所以这种方法也称为全月一次加权平均法或总加权平均法。计算公式如下: 湖南商学院会计学院 期初结存存货成本，本月收入存货成本 加权平均单价,期初结存存货数量，本月收入存货数量 本期发出存货成本,本期发出存货数量×加权平均单价 期末结存存货成本,期末结存存货数量×加权平均单价 注:另有移动加权平均法，需要在每次收到存货时立即计算新的平均单位成本。采用该方法计算工作量较大，对存货收发频繁的企业不适用。 (三)个别计价法 假定经逐一辨认，确定本月发出存货的批次如下: ?7月16日发出的400件甲材料，其中有200件是期初存货，另外200件是7月8日购入的存货。 本次发出存货成本=200×22+200×200=8400 ?7月28日发出的600件甲材料，有100件是期初存货，有200件是7月8日购入的存货，还有300件是7月23日购入的存货。 本次发出存货成本=100×22+200×20+300×23=13100 三、固定资产折旧 【案例】某企业一项固定资产的原值为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为100元。 要求:分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法对该项固定资产计提每年折旧。 : (单位:元) 【课堂练习】天龙公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为400 000元，预计使用年限5年，净残值16 400元。要求分别按照双倍余额递减法、年数总和法和平均年限法，计算每年的折旧额。 双倍余额递减法: 第一年:400000×40%=160000 第二年:240000×40%=96000 第三年:(240000-96000)×40%=57600 第四年:(400000-160000-96000-57600-16400)/2=35000 第五年:(400000-160000-96000-57600-16400)/2=35000 年数总和法: 第一年:(400000-16400)×5/15=127867 第二年:(400000-16400)×4/15=102293 第三年:(400000-16400)×3/15=76720 第四年:(400000-16400)×2/15=51147 湖南商学院会计学院 第五年:(400000-16400)×1/15=25573 平均年限法:每年折旧额(400000-16400)/5=76720 【案例】 某公司2004年9月2日自行建造的一栋房屋交付使用，该房屋的实际造价740万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元。 要求:采用年数总和法计算该房屋在2004年度和2005年度应计提的折旧额。 【答案】 提示:会计年度是从1月1日至12月31日，而折旧年度是从开始提折旧算起共12个月。如果会计年度和折旧年度不一致，则在按照会计年度计提折旧时，应该分段计算。 折旧年度第一年折旧额:(740-20)×5/15=240万元 折旧年度第二年折旧额:(740-20)×4/15=192万元 会计年度2004年折旧额:240×3/12=60万元 会计年度2005年折旧额:240×9/12+192×3/12=228万元 四、利润的计算 利润总额 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加– 销售费用 - 管理费 用 - 财务费用 –资产减值损失 ? 公允价值变动损益? 投资损 益 利润总额 = 营业利润 ? 计入利润的利得和损失 净利润 净利润 = 利润总额 - 所得税 业务题 一、存货核算的计价方法 【例】某月5日，A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税额34000元，发票账单收到，计划成本为240000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。 5日 借:材料采购—— 甲材料 200000 应交税费——应交增值税(进项税额)34000 贷:银行存款 234000 月末，按计划成本汇总入库材料，实际成本与计划成本差额计入―材料成本差异‖账户 借:原材料——甲材料 240000(计划成本) 贷:材料采购——甲材料 200000 (实际成本) 材料成本差异 40000 (节约差) 湖南商学院会计学院 【课堂练习】某月12日A公司采用商业承兑汇票支付方式购入材料一批，货款60000元，增值税10200元，发票帐单已收到，计划成本58000元，材料于本月25日验收入库。请分别按实际成本法和计划成本法编制会计分录。 实际成本法: 12日 借:在途物资 60000 应交税费——应交增值税(进项税额) 10200 贷:应付票据 70200 25日 借:原材料 60000 贷:在途物资 60000 计划成本法: 12日 借:材料采购 60000 应交税费—应交增值税(进项税额) 10200 贷:应付票据 70200 月底 借:原材料 58000 (计划成本) 材料成本差异 2000 (超支差) 贷:材料采购 60000 (实际成本) 【例】某企业为一般纳税人，甲材料的单位计划成本为300元。某日购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明:单价300元，数量1 000公斤，税款51 000元;另对方代垫运费3 000元。全部款项用一张面额为400 000元的银行汇票支付结算，并于当日收到银行汇票余款的进账通知单。 甲材料验收入库时，短缺200公斤，其中50公斤材料为合理损耗，其余短缺原因不明。 报经批准后，另外150公斤材料短缺确认为非常损失，按规定可从保险公司获得60%的赔款。 ?根据发票账单核算实际采购费用 借:材料采购—甲材料 303 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 51000 银行存款 46 000 贷:其他货币资金—银行汇票 400 000 ?入库材料的计划成本为:800×300=240000元 实际成本为:(800+50)×303=257550元 超支差异:257 550-240 000=17550元 非常损失材料的实际成本为:150×303=45450元 借:原材料—甲材料 240 000(计划成本) 材料成本差异 17 550 (超支差) 贷:材料采购—甲材料 257 550 (实际成本) 借:待处理财产损益 53 100 贷:材料采购—甲材料 45 450(实际成本) 应交税费—应交增值税(进项税额转出)7650 查明原因报经批准后 借:其他应收款—保险赔款 31 860 营业外支出—非常损失 21 240 贷:待处理财产损益 53 100 湖南商学院会计学院 上例若采用实际成本法来核算，则会计处理为: 购入时:借:在途物资—甲材料 303 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 51 000 银行存款 46 000 贷:其他货币资金—银行汇票 400 000 材料入库时:借:原材料—甲材料 257 550 待处理财产损益 53 100 贷:在途物资——甲材料 303 000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 7 650 查明原因报经批准后 : 借:其他应收款—保险赔款 31 860 营业外支出—非常损失 21 240 贷:待处理财产损益 53 100 计划成本法发出材料核算步骤 1、发出材料时先按计划成本记账: 借:生产成本等科目 ××× 贷:原材料 ×××(计划成本) 2、月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异: 本月材料成本差异率 月初结存材料成本差异，本月收入材料成本差异 , 月初结存材料计划成本，本月收入材料计划成本 注意:本月收入材料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本 若本月材料成本差异率,0，为超支差异率;反之则为节约差异率。 本月发出材料负担的成本差异,发出材料计划成本×本月材料成本差异率 3、结转发出材料应负担的成本差异的分录为: 借:生产成本等科目 (蓝字或红字) 贷:材料成本差异 (蓝字或红字) 材料发出的案例 1(企业A材料计划单位成本为100元/公斤，月初结存A材料500公斤，本月收入A材料1500公斤(不包括暂估价入账的材料)，月初A材料成本差异为节约差450元，本月收入A材料成本差异为超支差1550元。本月10日发出A材料400公斤全部用于产品生产，本月20日发出A材料800公斤，其中生产产品耗用500公斤，车间一般耗用150公斤，管理部门耗用100公斤，销售部门耗用50公斤，请做发出材料的账务处理。 本月10日 借:生产成本 40000 贷:原材料 40000 本月20日 借:生产成本 50000 制造费用 15000 管理费用 10000 销售费用 5000 贷:原材料 80000 湖南商学院会计学院 月末计算材料成本差异 A材料成本差异率=(-450，1550)/(150000，50000)=0.55%(超支差) 月末: 借:生产成本 90000*0.55% 制造费用 15000*0.55% 管理费用 10000*0.55% 销售费用 5000*0.55% 贷:材料成本差异 120000*0.55% 注:如果是节约差用红字入账或调换借贷方向 2(企业将一批库存材料对外出售，材料售价为3000元，增值税额为510元，材料计划成本为2500元。材料成本差异率为-2%。 收到材料款时: 借:银行存款 3510 贷:其他业务收入 3000 应交税费—应交增值税(销项税额)510 发出材料时结转成本: 借:其他业务成本 2450 贷:原材料 2500 材料成本差异 -50 二、坏账准备 【例】企业2007年1月1日应收B公司货款50000元，之后B公司效益极差，2010年1月20日该款项仍未收回，经核准确认为坏账，按直接转销法予以转销。 2010年1月20日A公司帐务处理: 借:资产减值损失 50000 贷:应收账款——B公司 50000 之后B公司逐渐效益好转，2010年5月20日企业重新收回原已冲销的50000元款项存入银行。 借:应收账款——B 公司 50000 贷:资产减值损失 50000 借:银行存款 50000 贷:应收账款——B 公司 50000 【例】B企业坏账损失采用备抵法核算，按余额百分比法计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总账余额的10%。2001年末应收账款的总账余额为500000元，―坏账准备‖账户的余额为0;2002年发生坏账20000元经批准予以核销， 湖南商学院会计学院 2002年末应收账款总账余额为550000元;2003年3月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回15000元，2003年末应收账款总账余额为450000元。各年应计提坏账准备多少, 2001年应提存坏账准备=500000×10%=50000 借:资产减值损失 50000 贷:坏账准备 50000 2002年发生坏账损失时: 借:坏账准备 20000 贷:应收账款 20000 2002年应提存坏账准备=550000×10%=55000 坏账准备累计已提:50000-20000=30000 应补提坏账准备=55000,30000=25000 借:资产减值损失 25000 贷:坏账准备 25000 2003年3月已核销的坏账重新收回时: 借:应收账款 15000 贷:坏账准备 15000 借:银行存款 15000 贷:应收账款 15000 2003年应提存坏账准备=450000×10%=45000 坏账准备累计已提:55000+15000=70000 应冲销坏账准备:45000-70000=-25000 借:坏账准备 25000 贷:资产减值损失 25000 【例】甲企业采用余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为10%。本期内确认 发生坏账2万元，本期内又重新收回上期已确认为坏账的应收账款1万元。其他资料如右表 (单位:万元): 湖南商学院会计学院 本期 20 000 贷:应收账款 20 000 本期 10 000 贷:坏账准备 10 000 借:银行存款 10 000 贷:应收账款 10 000 甲企业上期期末应收账款的余额为10+20+15=45万元，则上期期末坏账准备的余额为4.5 万元。 甲企业本期期末应收账款的余额为60+35=95万元，则本期期末坏账准备的余额为9.5万 元。 计提前坏账准备余额=4.5-2+1=3.5万元，则本期应提取的坏账准备:9.5-3.5=6万元，分录 为: 借:资产减值损失 60 000 贷:坏账准备 60 000 四、应收账款的附加条件 商业折扣的核算 应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。 【例】某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。 借:应收账款 4212 贷:主营业务收入 3600 应交税费——应交增值税(销项税额)612 200×20×90%×17% =612 现金折扣的核算 【例】某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。(按总价法核算) 产品售出时: 湖南商学院会计学院 借:应收账款 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税(销项税额)3400 企业若在1,10天 22932 财务费用 468 (23400×2%) 贷:应收账款 23400 企业若在11,30天 23400 贷:应收账款 23400 【例】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元(售价中不含增值税额)。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在中规定的现金折扣条件为:2/10，1/20，N/30。 要求: (1)编制甲公司销售商品的会计分录(总价法核算;假定计算现金折扣时不考虑增值税)。 (2)根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。 ?乙公司3月8日付款，甲公司收到款项并存入银行。 ?乙公司3月19日付款，甲公司收到款项并存入银行。 ?乙公司3月29日付款，甲公司收到款项并存入银行。 (1)借:应收账款 2 106 000 贷:主营业务收入 1 800 000 应交税费—应交增值税(销项税额)306 000 1 800 000，1 800 000×17%=2 106 000 (2)?借:银行存款 2 070 000 财务费用 36 000 贷:应收账款 2 106 000 湖南商学院会计学院 1 800 000×2% =36 000 ?借:银行存款 2 088 000 财务费用 18 000 贷:应收账款 2 106 000 1 800 000×1% =18 000 ?借:银行存款 2 106 000 贷:应收账款 2 106 000 若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。 借:主营业务收入 30000 应交税费—应交增值税(销项税额) 5100 贷:应收账款 35100 四、交易性金融资产 【例】投资者A持有某企业2009年1月1日发行的面额10000元，期限为3年，月息100元，半年计息一次的债券一张。2009年7月2日，投资者B以10800元(含已到付息期但尚未领取的前半年利息600元)的价格从投资者A手中购入此债券并作为交易性金融资产，另支付交易费用100元，请为投资者B作购入债券的帐务处理。 借:交易性金融资产—成本 10200 应收利息 600 投资收益 100 贷:银行存款 10900 【例】接上例，7月5日投资者B收到债券前半年利息600元。 借:银行存款 600 贷:应收利息 600 如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利息，则应当确认为―投资收益‖。 湖南商学院会计学院 【例】接上例，2009年12月31日，投资者B对该债券计提利息600元。次年1月5日收到利息。 12月31日 借:应收利息 600 贷:投资收益 600 1月5日 借:银行存款 600 贷:应收利息 600 【例】接上例，2009年12月31日，该债券的市价为10500元(不含利息)。2010年1月10日，投资者B以11000的价格将该债券出售。 2009年12月31日: 借:交易性金融资产—公允价值变动 300 贷:公允价值变动损益(为真正实现) 300 2010年1月10日: 借:银行存款 11000 公允价值变动损益 300 贷:交易性金融资产—成本 10200 —公允价值变动 300 投资收益 800 【案例】 2008年1月1日, 购入某公司的债券:面值100万元、利率3%、每年1月5日按年付息，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元(含已宣告发放利息3万元)，另支付交易费用2万元。2008年12月31日，该债券的公允价值为110万元。2009年10月6日，将该债券出售，售价为120万元。 要求:作出该项交易性投资的相关账务处理。 1 . 2008年1月1日, 购入债券时: 借:交易性金融资产—成本 100 应收利息 3 投资收益 2 贷:银行存款 105 2 . 2008年1月5日，收到最初支付价款中所含利息: 借:银行存款 3 贷:应收利息 3 3. 2008年12月31日，债券公允价值为110万元: 借:交易性金融资产—公允价值变动 10 贷:公允价值变动损益 10 4. 2008年12月31日，计算债券利息: 借:应收利息 3 贷:投资收益 3 湖南商学院会计学院 5 . 2009年1月5日，收到2008年利息: 借:银行存款 3 贷:应收利息 3 6. 2009年10月6日，将该债券出售: 借:银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷:交易性金融资产—成本 100 —公允价值变动 10 投资收益 20 【案例】 2009年3月20日从证券市场购入A公司股票10000股，每股买入价20元，另外支付印花税和证券商手续费1500元，A公司已于当年的3月15日宣告将在4月5日每股发放现金股利0.5元和每10股送1股的股票股利,除权日为3月31日。2009年9月5日A公司股票的市价上涨到每股30元，该企业将A公司股票全部出售。 要求:作出该项交易性投资的相关账务处理。 2009年3月20日购入A公司股票时: 借:交易性金融资产—成本 195 000 应收股利 5 000 投资收益 1 500 贷:银行存款 201 500 2009年4月5日收到A公司分派的现金股利时: 借:银行存款 5 000 贷:应收股利 5 000 (对于A公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记股票的数量等情况) 2009年9月5日出售A公司股票时: A公司股票的初始入账金额为195 000元，处置时的公允价值为330 000元，所以确认的投资收益为135 000元。 借:银行存款 330 000 贷:投资收益 135 000 交易性金融资产—成本 195 000 假定购入日为2009年3月10日 2009年3月10日购入A公司股票时: 借:交易性金融资产—成本 200 000 投资收益 1 500 贷:银行存款 201 500 2009年3月15日， A公司宣告分派的现金股利时: 借:应收股利 5 000 贷:投资收益 5 000 2009年4月5日收到A公司分派的现金股利时: 借:银行存款 5 000 贷:应收股利 5 000 湖南商学院会计学院 2009年9月5日出售A公司股票时: A公司股票的初始入账金额为200 000元，处置时的公允价值为330 000元，所以确认的投资收益为130 000元。 借:银行存款 330 000 贷:投资收益 130 000 交易性金融资产—成本 200 000 五、持有至到期投资 【例】 2000年1月1日，甲公司支付价款1000万元(包含交易费用)购买了一项公司债券，面值为1250万元，剩余年限5年，票面利率为4.72%，按年支付利息(每年1250*4.72%=59万元)，本金最后一次支付，划分为持有至到期投资。 要求:作出该企业债券投资的全部账务处理。 计算实际利率R: 59×(1+R)-1 + 59×(1-R)-2 + 59×(1+R)-3 + 59×(1+R)-4+(59+1250)×(1+R)-5=1000 采用插值法计算，得出R=10%，并编制下表 注:计算实际利息时进行了四舍五入并考虑了尾差 2000年1月1日，购入债券 借: 持有至到期投资——成本 1250 贷:银行存款 1000 持有至到期投资——利息调整 250 250:购入时债券的折价金额，即日后到期还本时投资者获得的价差收益。该收益应按实际利率法分摊至每一年度 湖南商学院会计学院 2000.12.31确认实际利息收入 借:应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 41 贷:投资收益 100 日后收到利息时: 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 2001.12.31确认实际利息收入 借:应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 45 贷:投资收益 104 日后收到利息时: 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 2004.12.31确认实际利息收入 借:应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 59 贷:投资收益 118 收回本金和最后一年利息: 借:银行存款 1309 贷:持有至到期投资—成本 1250 应收利息 59 【例】假定上例中甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，应 如何进行帐务处理。 计算实际利率R (59，59，59，59，59，1250)×(1，R)-5,1000，得R?9% 湖南商学院会计学院 根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下: (1)2000年1月1日，购入债券 借:持有至到期投资——成本 1250 贷:银行存款 1000 持有至到期投资——利息调整 250 (2)200O年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应 计利息 59 ——利息调整 31 贷:投资收益 90 (3)20Xl年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 39 贷:投资收益 98 (4)20X2年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 48 贷:投资收益 l07 (5)20X3年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 58 贷:投资收益 117 湖南商学院会计学院 (6)20×4年12月31日，确认实际利息收入 借:持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 74 贷:投资收益 133 收到本金和名义利息 借:银行存款 1545 贷:持有至到期投资——成本 1250 ——应计利息 295 六、长期股权投资 【例】甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公司于2009年5月1日以账面价值1500万元，公允价值2000万元的专利权一项作为对价，取得乙公司60%的股份并于当日能够实施对乙公司的控制，此时乙公司已宣告但尚未发放上年度股利共计120万元，乙公司当日的所有者权益为2000万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。则甲公司的分录为(金额单位:万元): 借:长期股权投资—乙公司 1 200 应收股利 72 资本公积—股本溢价 228 贷:无形资产—专利权 【例】2009年6月30日，A公司向同一集团 44 040 000 贷:股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 34 040 000 湖南商学院会计学院 【例】A公司于2009年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。合并时A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用120万元。合并中，A公司支付银行存款1000万元、专利权1项、库存甲商品8万件作为合并对价。专利权账面价值400万元(假设尚未进行摊销)，公允价值500万元，甲商品市场价格为25元/件，生产成本为15元/件，A公司适用的增值税率为17%。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。 请作出A公司取得此长期股权投资的帐务处理。(单位:万元) 借:长期股权投资 1734 管理费用 120 贷:银行存款 1120 无形资产——专利权 400 主营业务收入 200 应交税费—应交增值税(销项税额) 34 营业外收入 100 借:主营业务成本 120 贷:库存商品 120 【例】甲公司于2009年3月10日自公开市场中买入乙公司30%的股份，实际支付价款1600万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用100万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 请作出甲公司取得此项长期股权投资的帐务处理。 借:长期股权投资 16 500 000 应收股利 500 000 贷:银行存款 17 000 000 湖南商学院会计学院 【例】2009年3月，A公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股权，并支付了相关咨询费用20万元。增发的6000万股股份的公允价值为10400万元。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。 请作出A公司取得此项长期股权投资的帐务处理。(单位:万元) 借:长期股权投资 贷:股本 10420 6000 银行存款 20 资本公积——股本溢价 4400 【例】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元，该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。 请作出A公司取得对B公司的长期股权投资的帐务处理。(单位:万元) 本例中，A公司对于投资者投入的该项长期股权投资，应进行的会计处理为: 借:长期股权投资 贷:实收资本 4000 32 00 资本公积——资本溢价 8 00 【例】甲公司于2009年1月取得对乙公司5%的股权，成本为800万元(包含相关费用)。2009年2月，甲公司又以1200万元(包含相关费用)取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2009年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得 10万元，2009年4月发放股利。请作出甲公司帐务处理。 湖南商学院会计学院 2009年1月 借:长期股权投资 8000 000 贷:银行存款 8000 000 2009年2月 借:长期股权投资 12 000 000 贷:银行存款 12 000 000 2009年3月 借:应收股利 100 000 贷:投资收益 100 000 2009年4月 借:银行存款 100 000 贷:应收股利 100 000 【例】A公司以存款2000万元取得B公司30,的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为(金额单位:万元): 借:长期股权投资—成本 2 000 贷:银行存款 2 000 【例】如上例中投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为: 借:长期股权投资—成本 2 000 贷:银行存款 2 000 借:长期股权投资—成本 100 贷:营业外收入 100 借:长期股权投资——成本 2100 贷:银行存款 2000 营业外收入 100 【例】2000年1月1日，甲公司购入乙公司发行在外的股票200万股，占其表决权资本的20%，能对乙公司实施重大影响，并准备长期持有。乙公司股票的面值为每股6元，市场价格为每股8元，为此甲公司还支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。甲公司的分录为(金额单 湖南商学院会计学院 位:万元): 借:长期股权投资—成本 1620 贷:银行存款 1620 借:长期股权投资—成本 210 贷:营业外收入 210 ?2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。甲公司的分录为: 借:应收股利 20 贷:长期股权投资—成本 20 ?2000年12月31日，乙公司实现净利润400万元.甲公司的分录为: 借:长期股权投资—损益调整 80 贷:投资收益 80 ?2001年5月2日乙公司召开股东大会审议通过的2000年利润分配为:分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积;分配现金股利100万元。甲公司的分录为: 借:应收股利 20 贷:长期股权投资—损益调整 20 ?2001年12月31日，乙公司发生净亏损8000万元。甲公司的分录为: (长期股权投资账面价值为1830-20+80-20=1870万元) 借:投资收益 1 600 贷:长期股权投资—损益调整 1 600 ?2002年12月31日，乙公司发生净亏损2000万元。甲公司的分录为: 借:投资收益 270 贷:长期股权投资—损益调整 270 (未入账的亏损为130万元) ?2003年12月31日，乙公司实现净利润1000万元。甲公司的分录为: 借:长期股权投资—损益调整 70 贷:投资收益 70 ?2004年8月5日，乙公司专项拨款200万元按规定转入资本公积。甲公司的 湖南商学院会计学院 分录为: 借:长期股权投资—其他权益变动 40 贷:资本公积—其他资本公积 40 【例】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积借方的金额为1200万元，除该事项外，B企业当期实现的净收益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。 A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时帐务处理为: 借:长期股权投资—损益调整 1920万元 资本公积—其他资本公积 360万元 贷:投资收益 1920万元 长期股权投资—其他权益变动 360万元 【例】A企业原持有B企业40%的股权，20×7年12月20日，A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的账面价值构成为:投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元。A企业应确认的处置损益为: 借:银行存款 470万元 贷:长期股权投资—成本 300万元 —损益调整 80万元 —其他权益变动 50万元 投资收益 40万元 同时，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益: 借:资本公积—其他资本公积 50万元 贷:投资收益 50万元 湖南商学院会计学院 【例】A企业2010年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为450000元，A企业持有B企业的股份为75000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。A企业提取减值准备的会计处理如下: 应提减值准备,450000,2×75000,300000(元) 借:资产减值损失—长期投资减值损失 300000 贷:长期股权投资减值准备—B企业 300000 七、应付职工薪酬 【案例】某公司2011年1月的工资总额为50000元，其中:生产工人工资20000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资15000元，销售人员工资5000元。 该公司按工资总额的14%计提职工福利费;按工资总额的4%、4%、2%为职工缴纳医疗保险费、养老保险费和失业保险费;按工资总额的10%为职工交纳住房公积金。根据规定，职工医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金由企业和职工个人各负担50%，职工个人负担的部分由企业代扣代缴。除此之外，另按工资总额的10%代扣职工个人所得税。 要求:作出该公司职工薪酬的账务处理。 【答案】 ?职工工资的账务处理 借:生产成本 20 000 制造费用 10 000 管理费用 15 000 销售费用 5 000 贷:应付职工薪酬—工资 50 000 (以后实际发放工资时，代扣社会保险费和公积金) 借:应付职工薪酬—工资 50 000 贷:库存现金 35 000 其他应付款—社会保险费 5 000 —住房公积金 5 000 应交税费—应交个人所得税 5 000 ?计提职工福利费、社会保险费及住房公积金的账务处理 借:生产成本 20 000*34% 制造费用 10 000*34% 管理费用 15 000*34% 销售费用 5 000*34% 贷:应付职工薪酬—职工福利 7 000 —社会保险费 5 000 —住房公积金 5 000 湖南商学院会计学院 ?支付社会保险费、住房公积金和职工个税账务处理: 借:其他应付款—社会保险费 5 000 —住房公积金 5 000 应付职工薪酬—社会保险费 5 000 —住房公积金 5 000 应交税费——应交个人所得税 5 000 贷:银行存款 25 000 【案例】某公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，假定有170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2月，公司以其生产的成本为10 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1 000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14 000元，该公司适用的增值税率为17%;该公司购买的电暖气也取得了增值税专用发票，增值税率为17%。 要求:作出该公司非货币性福利的账务处理。 借:生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷:应付职工薪酬—非货币性福利 3 276 000 借:应付职工薪酬—非货币性福利 3 276 000 贷:主营业务收入 2 800 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 476 000 借:主营业务成本 2 000 000 贷:库存商品 2 000 000 借:生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷:应付职工薪酬—非货币性福利 234 000 借:应付职工薪酬—非货币性福利 234 000 贷:银行存款 234 000 注:本例中虽然非货币性福利在―应付职工薪酬‖科目中的余额为0，但在报表附注中应予以披露。 八、应交税费 【例】某企业为增值税一般纳税人，本期收购的农业产品，实际支付的价款为200万元， 收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理: 进项税额=200 *13% =26(万元) 借:原材料 1 740 000 应交税费—应交增值税(进项税额)260 000 贷:银行存款 2 000 000 【案例】甲公司均为增值税小规模纳税人，适用的增值税率均为3%，乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲公司从供应商处购入生产用原材料一批，取得增值税发票中的价款为10万元，税款1.7万元，该批材料全部验收入库，以银行存款支付。甲公司销售给乙公司产品一批，收到银行存款总额20.6万元，该批产品的生产成本为12万元。乙公司收到产品并入库。甲、乙公司都采用实际成本法核算存货成本。 湖南商学院会计学院 要求:分别作出甲、乙公司相关的账务处理(金额单位:万元)。 单位:万元 甲公司的账务处理 购入材料时: 借:原材料 11.7 贷:银行存款 11.7 销售产品给乙公司时: 应交增值税=20.6-20.6/(1+3%)=0.6(万元) 借:银行存款 20.6 贷:主营业务收入 20 应交税费—应交增值税 0.6 借:主营业务成本 12 贷:库存商品 12 乙公司的账务处理 借:原材料 20.6 贷:银行存款 20.6 【案例】某公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，材料和产品均按实际成 本核算。本月购入原材料1000公斤准备用于产品生产，不含税单价100元/公斤， 运费1000元，取得增值税专用发票和运输行业专用发票，银行存款支付。本月 建造厂房领用该批原材料200公斤，同时领用自产产品一批，成本20000元，售 价30000元(假设和计税价格相同)。 要求:做出相关的账务处理(金额单位:万元)。 【答案】 购入材料时: 借:原材料 100 930 应交税费—应交增值税(进项税额) 17 070 贷:银行存款 118000 建造厂房领用材料时: 借:在建工程 23 600 贷:原材料 (100930*200/1000=)20 186 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 3 414 建造厂房领用自产产品时: 借:在建工程 251 00 贷:库存商品 20 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 5 100 【案例】某企业为增值税一般纳税人。因火灾烧毁一批材料，经查验材料的买价 为30万元(假设不考虑运费)，已按17%的税率抵扣过增值税。对于该项火灾的 损失，保险公司承保赔付产品成本的60%，其余经批准确认为营业外支出。 要求:作出材料毁损的账务处理。 湖南商学院会计学院 借:待处理财产损溢 351 000 贷:原材料 300 000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 51 000 借:其他应收款 180 000 营业外支出 171 000 贷:待处理财产损溢 351 000 【例】某企业为增值税一般纳税人，本月购入自用的应征消费税的小汽车一辆，买价100 000元，增值税17 000，运杂费500元，共计117 500，用银行存款支付。 借:固定资产 117 500 贷:银行存款 117 500 【例】企业销售应税消费品一批，消费税税率为10%，不含增值税的售价为50000元，增值税8500元，款项共计58500收到存入银行。 借:银行存款 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税(销项税额)8500 借:营业税金及附加 5000 贷:应交税费—应交消费税 5000 结转成本略 【例】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其生产的产品同时需要交纳消费税，适用的消费税税率为10%，该月发生以下业务: (1)12日企业将生产的应税消费品用于在建工程，该批产品实际成本64000元，公允价值(计税价格)70000元。 (2)19日企业领用自产的应税消费品一批发放给职工作为福利，该批产品的实际成本30000元，没有同类产品的销售价格，正常的成本利润率为80%。 要求:做出相关账务处理。 (1)工程领用自产产品 借:在建工程 82900 贷:库存商品 64000 应交税费—应交增值税(销项税额)11900 —应交消费税 7000 (2)领用产品一批发放给职工作为福利 ?发放产品作为福利并确认销售商品收入时 组成计税价格=30000(1+80%)/(1-10%)=60000 应交消费税=60000*10%=6000 增值税销项税额=60000*17%=10200 借:应付职工薪酬 76200 贷:主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10200 应交税费——应交消费税 6000 湖南商学院会计学院 ?结转成本时 借:主营业务成本 30000 贷:库存商品 30000 【例】甲企业委托A公司加工化妆品一批，6月1日发出原材料，成本为5万元。6月30日，加工完成并将化妆品运至甲企业，甲企业已验收入库。甲企业用银行存款向A公司支付加工费4万元，分别按17%和10%的税率计算支付增值税和消费税。甲企业收回后的化妆品直接用于出售。 请编制相关会计分录。 (1)6月1日 借:委托加工物资 5 贷:原材料 5 (2)6月30日 ?支付加工费 借:委托加工物资 4 贷:银行存款 4 ?支付增值税和消费税时 借:应交税费—应交增值税(进项税额)0.68 委托加工物资 1 贷:银行存款 1.68 组成计税价格=(5+4)/(1-10%)=10(万元) 应交消费税=10*10%=1(万元) ?收回化妆品验收入库时 借:库存商品 10 贷:委托加工物资 10 【例】甲公司于2010年×月1日将其生产经营用厂房一栋以100万元的价格出售，该厂房原值为120万元，累计已提取折旧30万元、已计提减值准备10万元。假设营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为2%，假设不考虑其他税费，则会计处理如下:(单位:万元) ?将该项固定资产转入清理 借:固定资产清理 80 累计折旧 30 固定资产减值准备 10 贷:固定资产 120 ?收到出售收入时 借:银行存款 100 贷:固定资产清理 100 ?计算应交营业税时 借:固定资产清理 5 贷:应交税费—应交营业税 5 (100*5%) ?计算缴纳城建税、教育费附加时 借:固定资产清理 0.45 贷:应交税费—应交城市维护建设税 0.35(5*7%) —应交教育费附加 0.1 (5*2%) 湖南商学院会计学院 ?结转固定资产清理净损益 借:固定资产清理 14.55 贷:营业外收入 14.55 【课堂练习】某企业本期有关税金发生情况下:销售商品应交增值税10万元，消费税3万元，销售不动产应交营业税2万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率2%。 要求:计算应交城市维护建设税和教育附加费并作出相关分录。(单位:万元) 应交城市维护建设税金额=(10+3+2)*7%=1.05 应交教育费附加=(10+3+2)*2%=0.3 借:营业税金及附加 1.17 固定资产清理 0.18 贷:应交税费—应交城建税 1.05 —应交教育费附加 0.3