【金融资产】冲刺专项练习题《内涵答案与解析》

金融资产 一、单项选择 1. 企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，且金额重大时，如不考虑例外情况，则企业应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为（www.TopSage.com）。 A.可供出售金融资产 B.应收款项 C.可供出售权益工具 D.交易性金融资产 2. 2010年6月1日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2010年6月20日，甲公司将可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元。则出售时确认的投资收益为（www.TopSage.com）万元。 A.3 B.2 C.5 D.8 3. 甲公司于2010年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2010年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益为（www.TopSage.com）元。 A.15 000 B.11 000 C.50 000 D.61 000 4. M股份有限公司于2010年2月30日以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（www.TopSage.com）万元。 A.1 500 B.575 C.1 800 D.1 000 5. 甲公司为上市公司，20×8年5月10日以830万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为（www.TopSage.com）万元。 A.111 B.110 C.151 D.155 6. M公司于2010年5月5日从证券市场购入N公司股票10 000股，划分为交易性金融资产，每股买价10元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1.2元），另外支付印花税及佣金2 000元。2010年12月31日，M公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为115 000元。2011年5月1日，M公司出售N公司股票10 000股，收入现金98 000元。M公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（www.TopSage.com）元。 A.30 000 B.10 000 C.12 000 D.20 000 7. 甲公司于2010年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2010年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益为（www.TopSage.com）元。 A.15 000 B.11 000 C.50 000 D.61 000 8. 甲公司2009年12月25日支付价款3 060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利90万元）取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。2009年12月28日，收到现金股利90万元。2009年12月31日，该项股权投资的公允价值为3 157.5万元。2010年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款4 157.5万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为（www.TopSage.com）万元。 A.1 000 B.1 172.5 C.172.5 D.125 9. A公司于20×9年7月1日从证券市场购入B公司发行在外的股票15 000股作为可供出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用5 000元。20×9年12月31日，这部分股票的公允价值为160 000元，A公司20×9年12月31日计入公允价值变动损益的金额为（www.TopSage.com）元。 A.0 B.收益10 000 C.收益5 000 D.损失5 000 10. 蓝田公司于2008年6月10日购买运通公司股票300万股，成交价格每股9.4元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等45万元。10月20日，收到运通公司按每10股6元派发的现金股利。11月30日该股票市价为每股9元，2008年12月31日以每股8元的价格将股票全部售出，则该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额为（www.TopSage.com）万元。 A.－645 B.180 C.－285 D.－465 11. M公司于20×8年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股，划分为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。20×8年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，则20×8年M公司持有该金融资产产生的投资收益和资本公积金额分别为（www.TopSage.com）元。 A.0和14 000 B.6 000元和14 000 C.6 000和0 D.14 000和14 000 12. 下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是（www.TopSage.com）。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本 C.可供出售金融资产期末应按摊余成本计量 D.出售可供出售金融资产时，应将持有期间确认的相关资本公积转入投资收益 给大家分享一点个人经验，注会考试那是一个题海战术，只有在考试前大量做题、训练才会有成功的把握，但是对于我们这些考试的人来说不是花时间做题、训练，而是找不到系统的复习资料，我考试的那会自己在网上到处找，也托朋友帮忙买，网上一搜有好多关于注会考试的资料，、模拟题等各种资料，我都不知道买什么好。那会真的着急啊，都快考试了，不知道怎么办，天天的个烦躁，快考试了，却不知道该怎么复习，不知道你有没有那种感觉，晚上也睡不着，总是静不下来看书。就这样过了一个多星期吧，自己没闲着，也在强迫自己看书，都报名了，还是要考试的。后来无意间接触到了一个训练软件，感觉还可以。想用的朋友可以到这里下载，我做了超链接，按住键盘左下角Ctrl键，然后鼠标左键点击本行文字即可连接，就这么使着劲的练习了一个星期去考试，最后成绩出来了，考得还不错。 13. 甲股份有限公司于20×8年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为（www.TopSage.com）万元。 A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 520 14. 甲公司2010年１月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司2011年1月1日该持有至到期投资摊余成本为（www.TopSage.com）万元。 A.10 471.63 B.10 381.06 C.1 056.04 D.1 047.16 15. 某股份有限公司2009年1月1日将其持有至到期投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2007年1月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率5％，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（www.TopSage.com）万元。 A.－36 B.－66 C.－90 D.114 16. 甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×8年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2×10年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（www.TopSage.com）万元。 A.－87 B.－37 C.－63 D.－13 17. 某股份有限公司2009年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2007年1月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率为5％，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（www.TopSage.com）万元。 A.－36 B.－66 C.－90 D.114 18. 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（www.TopSage.com）。 A.持有至到期投资的减值损失 B.可供出售债务工具的减值损失 C.可供出售权益工具的减值损失 D.贷款及应收款项的减值损失 19. 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入（www.TopSage.com）科目。 A.资产减值损失 B.投资收益 C.资本公积 D.营业外收入 二、多项选择题 1. 下列关于可供出售金融资产的说法中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入所有者权益 B.对于可供出售权益工具，其公允价值低于成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌 C.可供出售金融资产处置时，要将原计入所有者权益的公允价值变动部分转入投资收益 D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，需通过损益转回 2. 可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（www.TopSage.com）。 A.资产减值损失 B.公允价值变动损益 C.可供出售金融资产——减值准备 D.资本公积——其他资本公积 3. 下列有关金融资产减值损失的计量的处理方法中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 B.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失 D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回 4. 企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列关于该重分类过程的说法中正确的是（www.TopSage.com）。 A.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账 B.重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入资本公积 C.在出售该项可供出售金融资产时，原计入资本公积的部分相应的转出 D.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量 5. 下列有关交易性金融资产的说法，不正确的有（www.TopSage.com）。 A.划分为交易性金融资产不能再重分类为持有至到期投资，但可以重分类为可供出售金融资产 B.属于财务担保的衍生工具可以被划分为交易性金融资产 C.期末交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的，应进行减值测试 D.处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，从而影响处置当期的利润总额 6. 下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入所有者权益 B.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始确认金额 7. 下列关于金融资产的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。 A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类 B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益 C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产 D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额 8. 关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（www.TopSage.com）。 A.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价 B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价 C.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量 D.贷款和应收款项的回收金额固定或可确定 9. 下列关于金融资产重分类的表述中，不正确的有（www.TopSage.com）。 A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 10. 对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（www.TopSage.com）。 A.已偿还的本金 B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额 C.已发生的减值损失 D.取得时所付价款中包含的应收未收利息 11. 关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（www.TopSage.com）。 A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 C.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 D.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 12. 企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的有（www.TopSage.com）。 A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利 B.贷款持有期间所确认的利息收入 C.处置权益法核算的长期股权投资时，结转持有期间确认的其他权益变动金额 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 三、判断题 1. 持有至到期投资在持有期间应当按照面值和票面利率计算确认利息收入，计入投资收益。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 2. 企业拥有的可以在市场上出售、但企业准备持有至到期的长期债券投资，应该作为可供出售金融资产进行管理和核算。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 3. 可供出售金融资产和交易性金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 4. 企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 5. 会计期末，如果交易性金融资产的成本高于市价，应该计提交易性金融资产跌价准备。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 6. 企业在初始确认某项金融资产时，如果将其划分为交易性金融资产，则发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入初始入账金额；如果将其划分为其他三类，则发生的相关交易费用应当计入初始入账金额。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 7. 持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 8. 处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 9. 企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 10. 采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，如果摊余成本逐期递增，则每期“利息调整”摊销额也是递增；如果摊余成本逐期递减，则每期“利息调整”摊销额也是递减。（www.TopSage.com） Y.对 N.错 四、计算题 1. 2010年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。 2010年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。 2011年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2011年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。 2012年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。 2013年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3 100 000元。 假定2011年和2012年均未分派现金股利，不考虑其他因素。 要求：做出甲公司的相关账务处理。 2. A公司于2010年1月1日从证券市场购入B公司2008年1月1日发行的5年期债券，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入后将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%，假定按年计提利息。2010年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2011年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，此时其公允价值为925万元。2011年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。 要求： （1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录； （2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录； （3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录； （4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录； （5）编制2011年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录； （6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录。 3. 大华公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另支付交易费用90万元，作为可供出售金融资产；2010年6月30日，该股票每股市价为13元，大华公司预计股票价格下跌是暂时的。2010年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。2011年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售。 要求： 如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。 4. 中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。企业有关交易性金融资产投资资料如下： （1）2010年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 （2）2010年3月16日收到购买价款中所含现金股利。 （3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 （4）2011年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。 （5）2011年3月21日，收到现金股利。 （6）2011年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。 （7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。 5. 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： （1）2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。 （2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。 要求： （1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。 （2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。 （3）计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。 （4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 五、综合题 1. 北广股份有限公司的财务经理李某在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑： （1）1月10日，从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8元。另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本 1 700 贷：银行存款 1 700 借：资本公积——其他资本公积 200 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 （2）3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1 000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产 850 贷：持有至到期投资 500 投资收益 350 （3）5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.7元。 相关会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 借：资本公积——其他资本公积 30 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30 （4）6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5％的表决权，成本为240万元，投资时丁公司可辨认净资产公允值为6 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下： 借：长期股权投资——成本 300 贷：银行存款 240 营业外收入 60 （5）9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产，采用公允价值模式计量。该房地产原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元，当日的公允价值为3 800万元。相关会计处理如下： 借：投资性房地产——成本 3 800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4 000 资本公积——其他资本公积 140 本题不考虑所得税及其他因素，北广公司按照10％的比例提取盈余公积。 要求： 根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 答案部分 一、单项选择题 1 [答案]：A [解析]：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 [该题针对“不同金融资产的重分类”进行考核] 2 [答案]：C [解析]：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益。所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。 [该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核] 3 [答案]：B [解析]：交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益＝50 000×0.3－4 000＝11 000（元）。 [该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核] 4 [答案]：C [解析]：该项投资初始确认的金额为：100×15＝1 500（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益100×1＝100（万元）；12月31日，对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，该股票的市价为100×18＝1 800（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万元。 [该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核] 5 [答案]：B [解析]：甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益＝920－800－10＝110（万元）；也可以根据下面的分录来计算，即：160－40－10＝110（万元）。注意：持有期间确认的公允价值变动损益在处置时，应转入“投资收益”科目中。 借：交易性金融资产——成本 800 应收股利 30 投资收益 4 贷：银行存款 834 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产——公允价值变动 40 借：银行存款 910 交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：交易性金融资产——成本 800 投资收益 150 借：投资收益 40 贷：公允价值变动损益 40 [该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核] 6 [答案]：B [解析]：企业处置交易性金融资产时，处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益＝（处置收入98 000－账面价值115 000）＋［公允价值115 000－初始入账金额10 000×（10－1.2）］＝10 000（元）。 [该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核] 7 [答案]：B [解析]：交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益＝50 000×0.3－4 000＝11 000（元）。 [该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核] 8 [答案]：B [解析]：甲公司2010年1月处置时计入投资收益金额＝4 157.5－（3 060＋15－90）＝1 172.5（万元）。 [该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核] 9 [答案]：A [解析]：可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本公积－－其他资本公积），不确认公允价值变动损益。 [该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核] 10 [答案]：C [解析]：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－465＋180＝－285（万元）。 会计处理为： 借：可供出售金融资产——成本 2 865（300×9.4＋45） 贷：银行存款 2 865 借：银行存款 180（300×6÷10） 贷：投资收益 180 借：资本公积——其他资本公积 165（2 865－300×9） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165 借：银行存款 2 400（300×8） 投资收益 465 可供出售金融资产——公允价值的变动 165 贷：可供出售金融资产——成本 2 865 资本公积——其他资本公积 165 [该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核] 11 [答案]：A [解析]：购入股票的分录是： 借：可供出售金融资产——成本 306 000 （30 000×10＋6 000） 贷：银行存款 306 000 20×8年12月31日： 借：可供出售金融资产——公允价值变动14 000（320 000－306 000） 贷：资本公积——其他资本公积　　　 14 000 [该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核] 12 [答案]：C [解析]：选项C，可供出售金融资产期末应按公允价值计量，只是对于债券类的可供出售金融资产，每期期末需要按照摊余成本与实际利率算利息收益。 [该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核] 13 [答案]：B [解析]：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始入账金额＝1 500－20＋10＝1 490（万元）。 [该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核] 14 [答案]：B [解析] （1）2010年6月30日 实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 560.42×2%＝211.21（万元） 应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×6%÷2＝300（万元） “持有至到期投资——利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元） （2）2010年12月31日 实际利息费用＝（10 560.42－88.79）×2%＝209.43（万元） 应收利息＝10 000×6%÷2＝300（万元） “持有至到期投资——利息调整”＝300－209.43 ＝90.57（万元） （3）2011年1月1日摊余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元） [该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核] 15 [答案]：A [解析]：该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值＝1 560－（1 500＋150－24－30）＝1 560－1 596＝－36（万元）。 [该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核] 16 [答案]：D [解析]：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100－（2 000＋2 000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。 本题的会计分录为： 借：银行存款　　　　 　　　　　　　　　　　2 100 持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　25 持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　12 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13（倒挤） 贷：持有至到期投资——成本　　　 　　　　　　　2 000 ——应计利息　150（2 000×3%×2.5） [该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核] 17 [答案]：A [解析]：该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值＝1 560－（1 500＋150－24－30）＝1 560－1 596＝－36（万元）。 [该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核] 18 [答案]：C [解析]：对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。 [该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核] 19 [答案]：A [解析]： [该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核] 二、多项选择题 1 [答案]：ABC [解析]：选项D，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，在持有期间不得转回。 [该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核] 2 [答案]：ACD [解析]：可供出售金融资产发生减值时，应将原计入所有者权益中的公允价值变动额转出，计入当期损益。计提减值时的一般分录为： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积 [该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核] 3 [答案]：AC [解析]：对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入资本公积。 [该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核] 4 [答案]：ABC [解析]：重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量。 [该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核] 5 [答案]：ABCD [解析]：交易性金融资产不能再重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产，故选项A不正确；衍生工具在满足一定条件时，可以划分为交易性金融资产，但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过该权益工具结算的衍生工具除外，故选项B不正确；交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提减值准备，故选项C不正确；处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，这笔分录借贷两方都是损益类科目，一增一减对损益没有影响，故选项D不正确。 [该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核] 6 [答案]：BD [解析]：选项A，可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（资产减值损失）；选项C，可供出售金融资产取得的现金股利应该确认为投资收益。 [该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核] 7 [答案]：AC [解析]：选项A，属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，因此不需对剩余持有至到期投资重分类；选项B，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积；选项D，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益。 [该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核] 8 [答案]：AD [解析]：贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。 [该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核] 9 [答案]：CD [解析]：持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。所以本题应选CD。 [该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核] 10 [答案]：ABC [解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 [该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核] 11 [答案]：AC [解析]：选项B ，交易性金融资产取得时发生的交易费用应计入当期投资收益；选项D，可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和作为入账价值。 [该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核] 12 [答案]：AC [解析]：选项B，贷款持有期间所确认的利息收入直接通过“利息收入”科目核算；可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始入账金额，作为可供出售金融资产的入账价值。 [该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核] 三、判断题 1 [答案]：N [解析]：持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 [该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核] 2 [答案]：N [解析]：企业拥有的可以在市场上出售、但准备持有至到期的长期债券投资，应该作为持有至到期投资管理和核算。 [该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核] 3 [答案]：N [解析]：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。 [该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核] 4 [答案]：N [解析]：正常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。 [该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核] 5 [答案]：N [解析]：交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。 [该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核] 6 [答案]：Y [解析]： [该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核] 7 [答案]：Y [解析]： [该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核] 8 [答案]：N [解析]：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。 [该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核] 9 [答案]：N [解析]：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 [该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核] 10 [答案]：N [解析]：不论是溢价购入还是折价购入的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的。 因为溢价购入情况下，各期摊销额＝应收利息－利息收入，且利息收入逐期减少；折价购入情况下，各期摊销额＝利息收入－应收利息，且利息收入是逐期增加的；而应收利息金额各期均不变，所以不论溢价购入还是折价购入，各期的摊销额均逐期增加。 [该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核] 四、计算题 1 [答案]：甲公司有关的账务处理如下： （1）2010年1月1日购入股票 借：可供出售金融资产——成本 3 000 000 贷：银行存款 　　　 3 000 000 （2）2010年5月确认现金股利 借：应收股利 40 000 贷：投资收益 40 000 借：银行存款　　　　40 000 贷：应收股利　　　　40 000 （3）2010年12月31日确认股票公允价值变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 贷：资本公积——其他资本公积 　　　　200 000 （4）2011年12月31日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失　　　 1 200 000 资本公积——其他资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000 （5）2012年12月31日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产——减值准备 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 400 000 （6）2013年1月15日出售该金融资产 借：银行存款　　　　　　3 100 000 可供出售金融资产——减值准备　　1 000 000 贷：可供出售金融资产——成本　　　 　3 000 000 ——公允价值变动 200 000 投资收益　　　　　　　　　　　 　900 000 借：资本公积——其他资本公积 400 000 贷：投资收益　　　 　400 000 [解析]： [该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核] 2 [答案] （1）编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 015.35 持有至到期投资——利息调整 34.65 （2）编制2010年1月5日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录 投资收益＝期初摊余成本×实际利率 ＝（1 000－34.65）×6% ＝57.92（万元） 借：应收利息 50 持有至到期投资――利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录 2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元） 计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元） 借：资产减值损失 43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.27 （5）编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资——利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积——其他资本公积 5 贷：持有至到期投资——成本 1 000 （6）编制2011年2月20日出售债券的会计分录 借：银行存款 890 投资收益 35 贷：可供出售金融资产——成本 925 借：投资收益 5 贷：资本公积——其他资本公积 5 [解析]： [该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核] 3 [答案] （1）2010年3月10日购买B公司发行的股票 借：可供出售金融资产——成本 4 500（300×14.7＋90） 贷：银行存款 4 500 （2）2010年6月30日，该股票每股市价为13元 借：资本公积——其他资本公积 600（4 500－300×13） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 600 （3）2010年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失 确认可供出售金融资产减值损失＝4 500－300×6＝2 700（万元） 借：资产减值损失 2 700 贷：资本公积——其他资本公积 600 可供出售金融资产——减值准备 2 100 （4）2011年6月30日，收盘价格为每股市价10元 确认转回的可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1 200（万元） 借：可供出售金融资产——减值准备 1 200 贷：资本公积——其他资本公积 1 200 （5）2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售 借：银行存款 3 300（300×11） 可供出售金融资产——公允价值变动600 ——减值准备　　900 贷：可供出售金融资产—成本4 500 投资收益300 借：资本公积——其他资本公积1 200 贷：投资收益 1 200 [解析]： [该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核] 4 [答案] （1）2010年3月6取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本　500 [100×（5.2－0.2）] 应收股利　20 投资收益　5 贷：银行存款　525 （2）2010年3月16日收到购买价款中所含的现金股利 借：银行存款　20 贷：应收股利　20 （3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元 借：公允价值变动损益　50 [（5－4.5）×100] 贷：交易性金融资产——公允价值变动　50 （4）2011年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利 借：应收股利　30 （100×0.3） 贷：投资收益　30 （5）2011年3月21日，收到现金股利 借：银行存款　30 贷：应收股利　30 （6）2011年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元 借：交易性金融资产——公允价值变动　80 贷：公允价值变动损益　80 [（5.3－4.5）×100] （7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 借：银行存款　505 （510－5） 投资收益　 25 贷：交易性金融资产——成本 　500 ——公允价值变动　30 借：公允价值变动损益　30 贷：投资收益　30 [解析]： [该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核] 5 [答案] （1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录： 借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000 ——利息调整 　　　　　　　　　　　　100 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100 （2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额： 2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元） 2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元） 2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元） 会计处理： 借：持有至到期投资——应计利息 　　　　　　　　　　　100 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4 持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　29.6 （3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（万元） 会计处理： 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　955 贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 800 ——利息调整　56.32[（100－29.6）×80%] ——应计利息　　　　　　　　　　　　　80 投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.68 （4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（万元） 将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理： 借：可供出售金融资产 　　　　　　　　　240（1200×20%） 贷：持有至到期投资　　　　　　　　　　　　　　　　234.08 资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　5.92 [解析]： [该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核] 五、综合题 1 [答案]：北广公司将持有的甲公司股票，划分为可供出售金融资产核算的处理不正确。因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性金融资产核算。