会计·张志凤基础班·第25章(3)
第二十五章 合并财务报表
(二) 存货跌价准备的抵销
首先抵销存货跌价准备期初数,
借:存货—存货跌价准备
贷:未分配利润—年初
然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额,但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
【例题4】2008年1月1日,P公司以银行存款购入S公司80%的股份,能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件,...
第二十五章 合并财务报
(二) 存货跌价准备的抵销
首先抵销存货跌价准备期初数,
借:存货—存货跌价准备
贷:未分配利润—年初
然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额,但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
【例题4】2008年1月1日,P公司以银行存款购入S公司80%的股份,能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。2008年12月31日,A商品每件可变现净值为l.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。2009年12月31日,S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。
:编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
【
】
P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下:
(1)2008年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润
借:营业收入 800(400×2)
贷:营业成本 750
存货 50[100×(2-1.5)]
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借:递延所得税资产 12.5
贷:所得税费用 12.5
③抵销计提的存货跌价准备
借:存货—存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借:所得税费用 5
贷:递延所得税资产 5
(2)2009年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借:未分配利润—年初 50
贷:营业成本 50
借:递延所得税资产 12.5
贷:未分配利润—年初 12.5
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借:营业成本 40
贷:存货 40[80×(2-1.5)]
借:所得税费用 2.5
贷:递延所得税资产 2.5
③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借:存货—存货跌价准备 20
贷:未分配利润—年初 20
借:未分配利润—年初 5
贷:递延所得税资产 5
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借:营业成本 4(20÷100×20)
贷:存货—存货跌价准备 4
⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元,存货跌价准备的期末余额为48万元,期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元,本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。
借:存货—存货跌价准备 24
贷:资产减值损失 24
2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元,应抵销递延所得税资产的余额为10万元,本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。
借:所得税费用 5
贷:递延所得税资产 5
五、内部固定资产交易的处理
(一)未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销
1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借:未分配利润—年初
贷:固定资产—原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
2.将期初累计多提折旧抵销
借:固定资产—累计折旧(期初累计多提折旧)
贷:未分配利润—年初
3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
(1)一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产
借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)
贷:营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)
固定资产—原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)
(2)一方的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产
借:营业外收入
贷:固定资产—原价
4.将本期多提折旧抵销
借:固定资产—累计折旧(本期多提折旧)
贷:管理费用
(二)发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销
将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借:未分配利润—年初
贷:营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(2)将期初累计多提折旧抵销
借:营业外收入(期初累计多提折旧)
贷:未分配利润—年初
(3)将本期多提折旧抵销
借:营业外收入(本期多提折旧)
贷:管理费用
P531【例25-6】S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司,其销售成本为270万元,因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×7年1月1日,本章为简化抵销处理,假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。
本例有关抵销处理如下:
(1)与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借:营业收入 3000000
贷:营业成本 2700000
固定资产—原价 300000
(2)该固定资产当期多计提折旧额的抵销。
该固定资产折旧年限为3年,原价为300万元。预计净残值为0,当年计提的折旧额为100万元,而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元,当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。
借:固定资产—累计折旧 100000
贷:管理费用 100000
通过上述抵销分录,在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少10万元,管理费用减少10万元,在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为90万元,该固定资产当期计提的折旧费为90万元。
P533【例25-7】假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账,S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×7年6月29日,S公司该内部交易固定资产20×7年按6个月计提折旧。
本例有关抵销处理如下:
(15)该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借:固定资产—原价 100000
贷:营业外支出 100000
(16)该固定资产当期少计提折旧额的抵销。
该固定资产折旧年限为5年,原价为120万元,预计净残值为0,20×7年计提的折旧额为12万元,而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元,当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销管理费用和累计折旧。
借:管理费用 10000
贷:固定资产—累计折旧 10000
通过上述抵销分录,在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元,管理费用增加1万元,在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为13万元,该固定资产当期计提的折旧费为13万元。
其合并工作底稿见表25-4。
在连续编制合并财务报表时,其抵销分录为:
借:未分配利润—年初 9000
盈余公积—年初 1000
贷:固定资产—累计折旧 10000
【例题5·单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008年6月15日,乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司,售价为100万元(不考虑相关税费),销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用,按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧,预计净残值为零。甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时,应调减“固定资产—累计折旧”项目金额( )万元。
A.3 B.6 C.9 D.24
【答案】C
【解析】应调减“固定资产—累计折旧”项目金额=(100-76)÷4×1.5=9(万元)。
【例题6·单选题】2008年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。编制2008年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。
A.180万元 B.185万元 C.200万元 D.215万元
【答案】B
【解析】影响合并净利润的金额=(1000-800)-200/10×(9/12)=185(万元)。
存货—存货跌价准备
期初:20(可抵数20)
本期出售4(可抵数4)
期末:48(可抵数40)
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