涉外会计第五章

null第五章 资产业务第五章 资产业务5.1 资产业务概述 5.2 货币资金 5.3 应收及预付款项 5.4 存货 5.5 固定资产和无形资产 5.6 投资5.1 资产业务概述5.1 资产业务概述一、资产的定义 资产是企业拥有的或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 二、资产的特征 资产是由于过去的交易或事项所形成的 资产是企业拥有或者控制的 资产预期会给企业带来经济利益 5.1 资产业务概述5.1 资产业务概述三、资产的分类 资产通常按流动性分类，按流动性可以分为： 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 5.2 货币资金5.2 货币资金一、货币资金的含义 货币资金是指企业在生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金。 按存放地点和用途的不同，可将其分为现金、银行存款和其他货币资金 二、外贸企业货币资金的核算 （一）外币兑换的处理 含义：外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构卖出外币。5.2 货币资金5.2 货币资金会计处理如下： 卖出外币： （1）将实际收入的记账本位币的数额登记入账； （2）按照当日的市场汇率将卖出的外币折算为记账本位币的金额登记人账（同时记外币金额）； （3）收入的记账本位币的数额，与付出的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币数额之间的差额，则作为当期汇兑损益处理。5.2 货币资金5.2 货币资金买入外币： （1）将实际付出的记账本位币的数额登记入账; （2）按照当日的市场汇率将买人外币金额折算登记入账（同时记外币金额）； （3）实际付出的记账本位币的数额与收入的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币数额之间的差额，则作为当期汇兑损益处理。 5.2 货币资金5.2 货币资金例：某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期将50 000 美元到银行兑换为人民币，当日的银行美元买人价为 1 美元= 8.25 元人民币，该日的市场汇率为1 美元 = 8.35 元人民币。 其账务处理如下: 借：银行存款 (50 000 × 8.25) 412 500 财务费用 5 000 贷：银行存款一一美元户 (50 000 美元 ) (50 000 × 8.35) 417 500 5.2 货币资金5.2 货币资金例：某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期因外汇支付需要，从银行购入 10 000 美元，当日银行美元卖出价为 1 美元 =8.40 元人民币,当日的市场汇率为 1 美元=8.30 元人民币。 其账务处理如下: 借：银行存款一一美元户 (10 000 美元 ) (10000 × 8.30)83 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 (10000 × 8.40)84000 5.2 货币资金5.2 货币资金（二）收付外币的核算（例释参看教材P48-49） 1. 外币收入的核算 外贸企业取得的外币收人存人外汇账户后,如没有超过核定的外汇限额,可以根据企业具体的财务状况,作出结汇或不结汇的决定, 并据以进行核算。 例：精工服装进出口公司出口服装的有关业务如下: (1)3月2日,销售给美国迪克公司服装一批, 发票金额为 60 000 美元, 当日汇率中间价为 8.27 元。作分录如下:5.2 货币资金5.2 货币资金借：应收账款——美元户 (US$60000) 496200 贷：主营业务收入——自营出口 496200 (2)3月16日，银行收妥款项，当日美元汇率中间价为 8.27 元。作分录如下 : 借：银行存款——美元户(US$60 000) 496200 贷：应收账款——美元户(US$60 000) 496200 (3)3月20日,因外币存款账户余额已超过限额 50000美元,今将50000美元向银行办理结汇,当日汇率买人价为8.26元，汇率中间价为8.27元。5.2 货币资金5.2 货币资金作分录如下: 借:银行存款 (50000 × 8.26) 413000 财务费用 500 贷:银行存款一美元户(US$50000×8.27) 413500 2.外币付出的核算 外贸企业进口商品, 需要以外币支付货款及劳务供应时,可以凭有效商业单据和凭证直接从其外汇账户中支付,也可以提供有效商业单据和凭证,向银行购人外汇后再予以支付。5.2 货币资金5.2 货币资金 例：精工服装进出口公司向法国巴黎公司进口服装一批,发票金额为80 000 美元,以外汇存款账户款项支付。外汇账户的记账汇率和当日市场汇率均为 8.27 元。作分录如下: 借:商品采购 661600 贷:银行存款一一外币存款 (US$80 000) 661600 （三）信用保证金存款 （参看教材P60） 例：嘉华国际贸易公司向美国密苏里公司进口商品一批。5.2 货币资金5.2 货币资金(1)7月1日，向银行申请开立信用证90 000美元，按开证金额的 30% 支付保证金 27 000 美元，当日美元汇率中间价为 8.27 元。作分录如下： 借：其他货币资金——信用证存款 (US$27000×8.27) 223 290 贷：银行存款——美元户(US$27000×8.27) 223 290 （2）7月1日，以银行存款支付银行开证手续费 1116 元。作分录如下 ：5.2 货币资金5.2 货币资金借：财务费用——手续费 1 116 贷：银行存款 1 116 (3)7月15日，收到银行转来进口化工商品的发票、提单等单据，计金额 90 000 美元，当日美元汇率中间价为 8.27 元，扣除已支付的 30% 保证金外，当即付清全部款项。作分录如下: 借:商品采购 744 300 贷:其他货币资金一一信用证存款 (US$27 000×8.27) 223 290 银行存款一美元(US$63000×8.27)5210105.2 货币资金5.2 货币资金（四）银行本票、银行汇票的核算 1.银行本票的核算 银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付固定金额给收款人或持票人的票据。 特点是：信誉高、支付力强、可替代现金使用。 适用性：适用性企业在同一票据交换区域的商品交易和劳务提供及其他款项的结算。5.2 货币资金5.2 货币资金会计核算： 企业取得银行本票时 借：其他货币资金——银行本票 贷：银行存款 购进商品使用时 借：商品采购 应交税金——应交增值税（进项税）等 贷：其他货币资金——银行本票5.2 货币资金5.2 货币资金2.银行汇票的核算 银行汇票是指出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 特点是：使用面广、方便灵活、安全兑现性强。 适用性：适用性于异地商品交易和劳务提供。 会计核算：与银行本票基本相同（例释参看教材P24）5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项一、应收及预付项目的含义 应收及预付是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。包括： 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项二、应收及预付项目的核算 （一）应收账款的核算 1.应收账款的核算 例:某一般纳税企业外币业务采用发生时的市场汇率折算。该企业本期出口销售商品 12 000 件，销售规定的销售价格为每件 250 美元,当日的市场汇率为1美元 =8.25 元人民币。 假定不考虑相关税费，货款尚未收到。其账务处理如下：5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项借:应收账款一一美元户(3000000美元)24750000 贷:主营业务收入 24750000 2.给予购货方商业折扣时应收账款的处理 3.给予购货方现金折扣时应收账款的处理 （例释参看教材P164） 4.给予购货方销售折让时应收账款的处理 （例释参看教材P165） （二）应收票据的核算5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项应收票据按承兑人的不同可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收票据按是否计息有带息和不带息票据两种。 1.应收票据形成的核算 例：精工服装进出口公司向美国路易斯公司出口服装一批。 (1)9月1日，根据合同向路易斯公司销售服装一批，货款48 000美元，当日美元汇率市场价为 8.28 元，服装已装运上船，收到对方开出的为期20天的汇票一张。分录如下：5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项借：应收票据一一美元户(US$48 000×8.28) 397440 贷：主营业务收入 397440 (2)9月20日，收到银行转来路易斯公司支付48 000美元的汇票款通知,当日美元汇率市场价为8.27 元。分录如下： 借：银行存款一一外币存款(US$48 000 × 8.27) 396960 贷：应收票据一一美元户 (US$48 000 × 8.28) 3969605.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项2.带息应收票据利息计提的核算 带息应收票据一般按月计提的利息冲减“财务费用”。（例释参看教材P27、P28） 3.应收票据贴现的核算 贴息=票据到期值×月贴现率×（汇票期限/30） 贴现后净值=票据到期值-贴息 票据账面值与贴现后净值之间的差额记入“财务费用” （例释参看教材P29）5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项（三）预付账款的核算 （例释参看教材P166） （四）其他应收款的核算 其他应收款包括备用金、存出保证金、职工借款、应付的各种赔款和罚款、代职工垫付应当收取的各种款项已不符合预付账款性质按规定转入其他应收款的款项等。 1.备用金核算（例释参看教材P167） 2.职工借款核算（例释参看教材P168） 3.预付账款转入核算（例释参看教材P168）5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项三、坏账损失的核算 （一）坏账损失的含义与确认 企业无法收回的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。包括：5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项① 因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款； ② 债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明不能收回。 （二）坏账损失的核算方法 坏账在会计处理上有两种方法，直接转销法和备抵法。 我国坏账损失的核算只能采取备抵法，而不得采取直接转销法。5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项1.直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时确认为坏账损失，记入当期损益。 （例释参见教材P169） 2.备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项 在备抵法方法下，企业要预先估计坏账损失的余额，估计的方法有： 应收账款余额百分比法 （例释参见教材P170） 账龄分析法 （例释参见教材171） 销货百分比法。5.3 应收及预付款项5.3 应收及预付款项本期应计提的坏账损失=估计的坏账损失-坏账准备贷方余额（+坏账准备借方余额） 坏账准备 期初余额 350 本期发生 本期发生 期末未调整前余额350 期末需要调整余额 期末需要调整余额1250 期末未调整后余额16005.4 存货5.4 存货一、存货的定义和内容 存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的、物料等。 具体包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。5.4 存货5.4 存货 在外贸企业企业，存货主要包括各种商品。 此外还有包装物、低值易耗品和原材料等。 二、存货的确认 存货的确认解决的是存货的范围问题。一般情况下，确认存货是以企业是否拥有存货的所有权作为判断标准。5.4 存货5.4 存货三、存货的计价 （一）收入存货计价 1.购入存货的计价 2.自制存货计价 3.委托加工存货计价 4.投资者投入存货计价 5.接受捐赠存货计价 6.盘盈存货的计价5.4 存货5.4 存货 （二）发出存货计价 存货发出可以采用的方法有两种： 1.实际成本法 采用实际成本进行存货的日常核算，存货的收入和发出都要以其历史成本为基础进行计量。 个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法（例释参见教材P182-187）5.4 存货5.4 存货2.成本法 在采用计划成本法时，企业的日常收入、发出业务均采用计划成本在有关存货科目进行核算，计划成本与实际成本的差异另设其他科目记录，月末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，再将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。调整的基本为： 实际成本＝计划成本±成本差异5.4 存货5.4 存货四、存货的核算 （一）包装物 1.包装物核算的范围 包装物是外贸企业为包装本企业商品而储备的各种包装容器。这些包装容器一般有盒、篓、箱、坛、桶、罐等。5.4 存货5.4 存货 只有随商品流通的包装物才属于包装物的范围。具体有： 用于包装商品作为商品组成部分的包装物 随同商品出售不单独计价的包装物 随同商品出售单独计价的包装物 出租或出借给购买单位使用的包装物5.4 存货5.4 存货2.包装物的核算 （1）包装物购进的核算（例释参见教材P188） （2）包装物销售的核算（例释参见教材P189） （3）包装物租借的核算 （4）包装物摊销的核算（例释参见教材P191） （5）包装物修理和报废的核算（例释参见教材P192）5.4 存货5.4 存货（二）低值易耗品的核算 1.低值易耗品的范围 低值易耗品是企业使用时间教短，或者单位价值较低的不能作为固定资产使用的各种用具、物品。主要有各种管理用具、工具、玻璃器皿等。 2.低值易耗品的核算 （1）低值易耗品购进的核算 低值易耗品购进的成本组成：买价、采购费用 采购费用无法按品种划分时，记入“管理费用”5.4 存货5.4 存货（例释参见教材P192） （2）低值易耗品领用和摊销的核算 低值易耗品领用和摊销的方法有： 一次摊销法 五五摊销法 分次摊销法 （例释参见教材P193）5.4 存货5.4 存货（3）低值易耗品修理和报废的核算 低值易耗品修理时，发生的材料费和修理费记入当期费用“管理费用”等 低值易耗品报废时，如果有残料收入，冲减“管理费用”等，如果是五五摊销法还需要将账面上的“低值易耗品——低值易耗品摊销”和“低值易耗品——在用低值易耗品”对冲。 （例释参见教材P194）5.4 存货5.4 存货（三）原材料的核算 外贸企业的原材料主要有： 用于加工商品的各种材料 用于日常经营活动的材料、用品 原材料的成本由买价和采购费组成。一般通过“原材料”帐户核算，少量直接交付日常经营活动使用的记入“营业费用”和“管理费用”等。5.4 存货5.4 存货例1：参见教材P195 例2：某公司(一般纳税企业 )外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期从英国购入工业原料 500 吨，每吨价格为4 000美元，当日的市场汇率为1美元 = 8.3元人民币，进口关税为1660000元人民币，支付进口增值税2822000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。其账务处理如下：5.4 存货5.4 存货借：原材料 18 260 000 应交税金一应交增值税(进项税额 )2822000 贷：应付账款一美元户(2000000 美元 )16600000 银行存款 4482005.4 存货5.4 存货五、存货的盘点与清查 （一）存货盘点的意义及时间 （二）存货盘盈和盘亏的核算 存货盘盈和盘亏先记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”待查明原因，批准后作出相应的处理。记入“其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出”、或“冲减管理费用”。 （例释参见教材P199、P199）5.4 存货5.4 存货六、存货期末计价 （一）存货期末计价的方法：存货成本与可变现净值法。 可变现净值法=存货预计售价-存货加工过程中的费用-预计销售费用 （二）存货期末计提跌价准备的处理 计提时：借记“管理费用”、贷记“存货跌价准备” 已计提跌价准备又恢复时：借记“存货跌价准备”、贷记“管理费用”。 （例释参见教材P201）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产一、固定资产 （一）固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。 （二）固定资产的分类 对固定资产进行分类的标准主要有：按固定资产的经济用途进行分类、按固定资产的使用情况进行分类、按固定资产的经济用途和使用情况进行综合分类5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产1．按固定资产的经济用途可以分为两类：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2．按固定资产的使用情况主要分为三类：使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产。 3．按固定资产的经济用途和使用情况可以将企业的固定资产划分为七大类：5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产； （3）租出固定资产（指在经营性租货方式下出租）； （4）不需用固定资产； （5）未使用固定资产； （6）土地； （7）融资租入固定资产。5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（三）固定资产价值构成 固定资产价值构成包括为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它包括直接发生的支出，如买价、进口关税、运输费、保险费和安装成本等相关费用，还包括间接发生的，如承担的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用。 固定资产来源不同，其价值构成也有不同。具体如下：5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产 融资租入的固定资产 接受捐赠的固定资产 盘盈的固定资产 5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（四）固定资产的核算 1.固定资产取得的核算 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。固定资产取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。 （1）购置固定资产5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产例：某股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为 250 000 美元，购入该设备时市场汇率为 1 美元 =8.35 元人民币，款项尚未支付。另外还支付关税40 000元，增值税354 875元。 其账务处理如下 : 借:固定资产 2482375 贷:长期应付款一一美元户 (250000 美元) 2087500 银行存款 （40000+354875）394875 5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（2）自行建造固定资产 （例释参见教材213） （3）投资者投入的固定资产 （例释参见教材214）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（4）融资租入的固定资产 （例释参见教材215-216） （5）接受捐赠的固定资产 （例释参见教材P217）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产2.固定资产折旧的核算 （1）固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提的折旧额进行系统的分摊。 应计折旧额，是指应当计提的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。 （2）固定资产折旧的范围5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（3）固定资产折旧方法 固定资产折旧方法主要可分为两大类 直线法，包括年限平均法、工作量法； 加速折旧法，包括双倍余额递减法、年数总和法等 ①年限平均法 年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。 （具体计算及例释参见教材P218） 5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产②工作量法 工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它和平均年限法同属直线法。 （具体计算参见教材P219） ③双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的平均年限法折旧率计算固定资产折旧金额的方法。 5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（具体计算及例释参见教材P219-220） ④年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字合计。 （具体计算及参见教材P220-221）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（4）固定资产折旧的核算 外贸企业按月提取固定资产折旧时， 借:管理费用 贷:累计折旧 （例释参见教材P221）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（5）固定资产修理的核算 固定资产修理按其规模不同可分为 小修理 大修理 发生小修理费用直接记入“管理费用” 发生大修理费用通过“待摊费用”或“预提费用”，记入管理费用。 （计算及例释参见教材P222）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（6）固定资产处置的核算 ①固定资产投资转出的核算 处理： 借：长期股权投资（固定资产账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （例释参见教材P223）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产②固定资产出售的核算 将固定资产账面价值结入“固定资产清理”借方 将出售固定资产取得收入及残料收入记入“固定资产清理”贷方 将出售固定资产取得支出记入“固定资产清理”借方 将 “固定资产清理”累计余额记入“营业外收入”或“营业外支出”。 （例释参见教材P223-224）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产③固定资产报废、毁损的核算 固定资产报废、毁损的核算与固定资产出售的核算相同。 （例释参见教材P224-225） （7）固定资产清查的核算 ①根据盘点结果 盘亏：将固定资产账面价值结入“待处理财产损溢”借方，将原有关固定资产账面余额全部转出。5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产盘盈：按同类资产的市场价减去估计的损耗记入“固定资产”的借方和“待处理财产损溢”贷方。 ②查明原因，批准后， 将“待处理财产损溢”转入“营业外支出”或“营业外收入”。 （例释参见教材P226）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（8）固定资产期末计价 按固定资产账面价值与固定资产可收回金额熟低计价。当固定资产可收回金额低时计提“固定资产减值准备”和“营业外支出”。 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，在原已计提减值准备范围内转回。 （例释参见教材P226） 在建工程也要计提减值准备，方法与固定资产计提减值准备相同。5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产二、无形资产 （一）无形资产的定义 无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 （二）无形资产的特征 1．无形资产不具有实物形态。 2．无形资产属于非货币性长期资产。 3．无形资产是为企业使用而非出售的资产。5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产4．无形资产在创造经济利益方面存在着较大不确定性 （三）无形资产的分类： 无形资产按是否可辨认分为： 可辨认无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等； 不可辨认无形资产，只包括商誉。 5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（四）无形资产的计价与取得核算 无形资产取得方式不同，其成本的确定方法与取得核算也不同： 1.购入的无形资产的计价 （核算例释1参见教材P230）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产 例2：A贸易公司从国外某公司取得一个为期5年商标特许使用权技术权，成交价30万美元。成交时市场汇率为 1 美元 =8.35 元人民币，则该业务的会计处理如下： 借:无形资产 2 505 000 贷:银行存款一一美元户(300 000美元) 2 505 0005.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产2.投资者投入无形资产的计价 （核算例释参见教材P230） 3.接受捐赠取得无形资产的计价 4.自创开发无形资产的计价 （核算例释参见教材P231）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（五）无形资产摊销的核算 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： 1．合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限； 5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产2．合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限； 3．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 （核算例释参见教材P232）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（六）无形资产处置的核算 1.无形资产对外投资的核算 处理： 借：长期股权投资（无形资产的账面价值） 无形资产减值准备 贷：无形资产（无形资产的余额） （核算例释参见教材P232）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产2.无形资产出售的核算 借：银行存款（无形资产处置收入） 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产（无形资产的余额） 应交税金 营业外收入 （核算例释参见教材P232）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产3.无形资产出租的核算 出租中取得的收入记入“其他业务收入”； 相应税费等支出记入“其他业务支出”。 （核算例释参见教材P233）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（七）无形资产期末计价 无形资产在期末按无形资产账面价值与无形资产可收回金额熟低计价。当无形资产可收回金额低时计提“无形资产减值准备”和“营业外支出”。 如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，在原已计提减值准备范围内转回。 （例释参见教材P234）5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产 三、长期待摊费用 （一）长期待摊费用含义及内容 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在一年以上的各项费用。 长期待摊费用主要包括的内容有： 1.固定资产大修理支出 2.租入固定资产改良支出 3.其他长期待摊费用5.5 固定资产和无形资产5.5 固定资产和无形资产（二）长期待摊费用的核算 发生时，借：长期待摊费用 贷：银行存款/原材料/应付工资等 摊销时：直线法 借：管理费用/投资收益/营业费用等 贷：长期待摊费用 （例释参见教材P235）5.6 投资5.6 投资一、投资的含义 （一）投资的含义 投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 （二）投资的特点 1.投资是通过让渡其他资产而获得另外一项资产。 2.投资获得经济利益与其他资产不同。5.6 投资5.6 投资二、投资的分类 1.按投资的性质可以分为：权益性投资、债权性投资、混合投资 2.按投资对象的变现能力可以分为：易于变现的投资和不易于变现的投资 3.按照投资的目的可以分为：短期投资和长期投资 5.6 投资5.6 投资三、短期投资的核算 （一）短期投资的含义与特点 短期投资是指能够随时变现、并且持有时间不准备超过一年的投资。 短期投资的特点是 投资回收快 风险小 变现能力强 机动灵活5.6 投资5.6 投资（二）短期投资取得时核算 短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量，即按实际支付的全部价款，包括买价、税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。 （例释参见教材P245）5.6 投资5.6 投资 如果企业购入短期投资支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、已到期但尚未领取的债券利息等，应当按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利、已到期但尚未领取的债券利息后的金额，记入“短期投资”科目，将应领取的现金股利、利息等，记入“应收股利”、“应收利息”科目。 （例释参见教材P245、P246）5.6 投资5.6 投资（三）短期投资取得的股利、利息的核算 短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金或利息除外。 （例释参见教材P246）5.6 投资5.6 投资（四）短期投资期末计价 企业应当在期末对短期投资，按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额应当计提短期投资跌价准备，将损失计入投资收益。 如果已计提跌价准备的短期投资价值又得以恢复，在原已计提跌价准备范围内转回。 （例释参见教材P247）5.6 投资5.6 投资（五）短期投资处置的核算 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值（包括短期投资跌价准备）与实际取得价款的差额，计入当期投资损益。 （例释参见教材P248、P249）5.6 投资5.6 投资四、长期股权投资的核算 （一）长期股权投资的含义 长期股权投资是指企业长期持有的，按所持股份比例享有被投资企业权益并承担相应责任的投资。5.6 投资5.6 投资（二）长期股权投资初始成本的确定 （1）以现金购入的长期股权投资 （2）以应收款项换入长期股权投资 （3）以非货币性交易换入的长期股权投资， （4）通过行政划拨方式取得的长期股权投资5.6 投资5.6 投资（三）长期股权投资核算方法 核算长期股权投资的方法主要有成本法和权益法两种。 1.成本法 成本法含义：指投资按投资成本计价的方法。即企业购入的股票，按实际成本记入“长期股权投资——股票投资”科目，入账后账面价值一般不进行调整的核算方法。5.6 投资5.6 投资成本法的适用范围： 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 不准备长期持有被投资单位的股份 被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转换资金的能力受到限制。 成本法核算的程序 初始投资或追加投资 被投资企业宣告分派利润或现金股利 （例释参见教材P251-252）5.6 投资5.6 投资2.权益法 权益法含义: 权益法是指投资期初以投资成本计价，以后“长期股权投资”科目的金额要随接受投资企业所有者权益总额变动而进行相应调整的方法。 权益法的适用范围 投资企业对被投资企业具有控制 共同控制 重大影响5.6 投资5.6 投资权益法核算设置的子科目： 长期股权投资—投资成本 --股权投资差额 --损益调整 权益法核算的程序 初始投资或追加投资 投资后，随被投资企业所有者权益变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值5.6 投资5.6 投资股权投资差额的确定与处理 股权投资差额＝初始投资成本－投资时被投资企业所有者权益×投资持股比例 股权投资差额＞0时， 记入“长期股权投资——股权投资差额” 股权投资差额＜0时， 记入“资本公积” （例释参见教材P254）5.6 投资5.6 投资五、长期债权投资 （一）长期债权投资的含义 长期债权投资是指企业购入一年内（不含一年）不能变现的或不准备随时变现的债券和其他长期债权投资。 5.6 投资5.6 投资（二）长期债权投资的核算 长期债权投资设置是子科目： 长期债权投资--债券投资—面值 --债券费用 --溢价/折价 --应计利息 1.按面值购进的核算5.6 投资5.6 投资2.长期债券折、溢价购进的处理 债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值 债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。 摊销方法采用实际利率法，也可以采用直线法 （例释参见教材P256-258） 5.6 投资5.6 投资六、长期权投资减值的核算 （一）长期投资计提减值准备的标准 有市价长期投资计提减值准备的标准 无市价长期投资计提减值准备的标准 （二）长期权投资减值的核算 （例释参见教材P261）