税务筹划课件--第一章 税务筹划概述

null一、税务筹划的概念一、税务筹划的概念观点一： （一）税务筹划 税务筹划是指同时站在征纳双方的角度， 对税收的立法、征管以及纳税人的纳税事务， 进行全方位的策划，以期达到最好的征收效 果，以及减轻纳税人税收负担的活动的总和。 null（二）税收筹划 税收筹划的主体是征税机关。是从国家角 度出发，由税务机关进行加强税收立法，完善 税收法制的立法筹划；改进征管措施，提高征 管水平的征管筹划。 null（三）纳税筹划 纳税筹划的主体是纳税人。是指纳税人 在不违反法律法规的前提下，对尚未发生的应 税行为进行必要的策划和安排，以实现其经济 利益最大化。 null 观点二： 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的 经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安 排，以达到少缴税或递延缴纳税款的一系列谋 划活动。 二、税务筹划的内容二、税务筹划的内容（一）狭义税务筹划—节税筹划 节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提 下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列 优惠政策，通过对筹资、投资及经营活动的巧妙安 排，达到少缴税或不交税目的的行为。 （二）广义税务筹划 广义的纳税筹划是指纳税人为减轻税收负担， 在不违反法律的前提下，对筹资、投资及经营活 动进行筹划安排的总称。包括节税筹划、避税筹划、 规避“税收陷阱”、转嫁筹划和涉税零风险。 （二）广义税务筹划1.避税筹划 避税筹划是指纳税人采用非违法手段(表面上符 合税法条文，但实质上违背立法精神)，利用税法中 的漏洞、空白获取税收利益的筹划。 1.避税筹划新企业所得税法加强了反避税措施2.规避“税收陷阱” 规避“税收陷阱”是指纳税人在经营活动中，要 注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱 的条款。 转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的， 通过价格调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济 行为。 2.规避“税收陷阱”4.涉税零风险 涉税零风险是指纳税人账目清楚、申报正确、税款缴纳及时足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。即在税收方面没有任何风险。 4.涉税零风险着眼点在于降低税务处罚的风险null （三）是将税收筹划向外延伸到各种 类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将 偷税、漏税、逃税、欠税都包括在纳税 筹划的范畴之内。 null偷税 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。漏税是指纳税人非故意地发生漏缴或少缴税款的行为。 直接违背税法条款 指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者藏匿的手段，妨碍税务机关追缴欠交的税款 。 逃税与偷税具有某种共性，那就是二者都具有欺诈性和隐蔽性，都是有意而为的违反税法的行为。逃税null抗税抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。 欠税欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税分为主观欠税和客观欠税。缺乏基本法制观念 骗税是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取税款的一种少交税款的行为。 骗税与逃税、偷税具有某种共性，那就是都具有欺诈性和隐蔽性，都是有意而为的违反税法的行为。 骗税节税、避税、偷税的比较节税、避税、偷税的比较 案例1-2: 河北某出口企业的产品是各种纺织面料。 1999年下半年，我国将纺织原料及制品的出口 退税率提高到15%，但服装出口享受更高的退 税率17%。该企业结合自身的技术实力，并认 真研究国际市场需求，决定将出口主导产品转 向服装，以获得较高的出口退税。 案例1-2:案例1-3: 上海一家经营特色农产品出口的外贸企业， 某年12月从一家小规模纳税人处以20000元/吨的价 格购入50吨山货，用于出口；同时该公司又以 10000元/吨的价格购入50吨山货，用于发放职工福 利。该山货的市场价格为15000元/吨，山货的出口 退税率为5%。 案例1-3:null 一、自身经济利益的驱使是税收筹划产生的主观原 因； 二、激烈的市场竞争使得企业开始重视税收筹划； 三、税收优惠是税收筹划的基础； 四、税制建设的不完善丰富了税收筹划的内容； 五、适应经济全球化趋势的需要； 六、偷逃税款等行为成本的增大，加快了税收筹划 的步伐。第二节 税务筹划产生的原因null 此外，就国内纳税筹划而言，还有以下几 个方面的客观因素： （一）纳税人定义上的可变通性 （二）课税对象金额的可调整性 （三）税率上的差别性 （四）累进临界点的突变性 （五）起征点的诱惑力null 就国际纳税筹划而言，还有以下几个方面 的客观因素： （一）纳税人概念的不一致 （二）课税的程度和方式在各国间不同 （三）税率上的差别 （四）税基上的差别 （五）避免国际双重征税方法上的差别 一、税务筹划的不违法性 税务筹划是在不违反法律的前提下进行 的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究 后，进行纳税优化选择。 二、税务筹划的预期性 预期性是指税务筹划是在对未来事项所做 预测的基础上进行事先规划。 三、税务筹划的风险性 很多筹划理论上虽然可行，获得税收 利益，但在实际操作中却未达到预期的效果。一、税务筹划的不违法性 特点四、税务筹划的综合性 税务筹划是一门很复杂的实践技术，必 须综合衡量，选优弃劣。 四、税务筹划的综合性 五、税务筹划的时效性 税收作为国家掌握的一个重要的经济杠 杆，税收政策必然根据一定时期的宏观经济政 策的需要而制定。当国家税收政策变动时，税 务筹划的做法也应及时进行调整。 五、税务筹划的时效性 六、税务筹划的目的性 在企业进行税务筹划中，其选择和安排 都围绕着企业的财务管理目标而进行，以实现 价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和 行使为中心。 六、税务筹划的目的性 七、税务筹划的专业性 由于税务筹划是一项专业技术性很强的策划活 动。它要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉 财务会计制度，更要时刻清楚如何在既定的纳税环境 下，能够达到实现企业财务管理目标，节约税收成本 的目的。 七、税务筹划的专业性 一、税务筹划的基本类型一、税务筹划的基本类型（一）绝对节税 是指使纳税人应缴纳税款的绝对数额有所 减少的一种理财行为。分为直接节税和间接节 税两种。 null案例1-3 某一航空运输公司，在企业改制过程中， 两个方案可供选择： 一是增加营业税100万元，减少增值税150 万元，减少城建税及教育费附加5万元，所得 税减少10万； 二是增加增值税120万元，减少营业税180 万元，减少城建税及教育费附加6万元，所得 税增加15万。null案例1-4 一老人拥有财产2000万元，现有两个遗产 继承方案（遗产税50%）： 方案一：将财产遗赠给儿子，儿子再遗赠 给孙子； 方案二：直接将财产遗赠给孙子。 （二）相对节税（二）相对节税 是指纳税人应缴纳税款的绝对数额并没有 减少，但是由于其他税收要素的变化，使纳税 人获得了其他的可以用货币计量的经济利益的 一种理财行为。（享受货币时间价值的好处） null是指使纳税人应缴纳税款的绝对数额有所减少的一种理财行为。绝对 节税争取享受减免税优惠、适用较低的税率、争取更多的税前“扣除”、争取退税、充分利用税额的抵扣等。相对 节税表现为由于其他税收要素的变化，使纳税人获得了其他的可以用货币度量的经济利益。享受货币时间价值的好处null二、 税务筹划的基本思路 利用税法规定的差异进行税务筹划通过分散税基实现税务筹划利用税法弹性进行税务筹划 利用税收优惠实施税务筹划 利用税法空白实施税务筹划 利用延期纳税实施税务筹划（一）利用税法规定的差异实施税务筹划（一）利用税法规定的差异实施税务筹划1.利用不同纳税人的税负差异实施税务筹划 税法规定不同的纳税人享有不同的税收待 遇。 纳税筹划应首先考虑能否避开或选择成为 某种纳税人，从而减轻税负。案例1-4: 案例1-4: 某商业批发企业，年应纳增值税销售额 150万元（不含税），会计核算制度健全，符 合作为一般纳税人条件，适用税率17%。该企 业准予从销项税中抵扣的进项税额占销项税额 的10%。案例1-5： 案例1-5： 某公司2010年计税所得额为-100万元，其 所得税税率为15%。该公司有A、B、C、D四个 下属公司，2010年A公司计税所得额为500万 元，其所得税税率为25%；B公司计税所得额为 400万元，其所得税税率为25%；C公司计税所 得额为300万元，其所得税税率为20%；D公司 计税所得额为-300万元，其所得税税率为15%。 2.利用行业税负差异实施筹划 从事不同经营行业的纳税人的税负存在 一定差异。由于税收待遇上的差别，利润转 移、转让定价已成为一种常规性的筹划手段。 而且纳税人还可以利用从事行业的交叉、重 叠来选择对其有利的行业申报缴税。 2.利用行业税负差异实施筹划3.利用国家地区税负差异实施筹划 案例1-6： 某集团公司有三个子公司甲、乙、丙， 分别设在A、B、C三国，三国的所得税税率 分别为40%、30%、10%。甲公司专门生产某 产品零配件；乙公司购进甲公司零配件组装 后出售。如果按市场价格计算，甲公司的一 套零配件成本2万元，售价2.8万元；乙公 司每台产品售价为3.6万元。2010年甲向乙 提供100套零配件，乙组装后全部出售。3.利用国家地区税负差异实施筹划 （二）通过分散税基实现税务筹划 所谓“税基”是指在税制设计中确定的据 以计算应纳税额的依据，又称计税依据或课税 基础。通过分散税基降低应税所得额或改变自 身的纳税身份，达到减轻税负的目的。 （二）通过分散税基实现税务筹划（三）利用税法弹性进行税务筹划 在制度允许的弹性范围内通过对纳税人经济活动 的预先安排，使之符合弹性下限的要求，使纳税人承 担弹性下限的税收。 税率中的税法弹性： 幅度税率，如营业税 差别税率，如城镇土地使用税 税基中的税法弹性：如房产税 （三）利用税法弹性进行税务筹划（四）利用税收优惠实施税务筹划 这是纳税筹划的核心和落脚点。要用好用足税收 优惠。但在实施过程中应注意：不得曲解和滥用税收 优惠条件，更不能采取欺诈手段骗取税收优惠 ；按 法定程序申请享受税收优惠政策，即必须得到税务机 关的认可；注意税收优惠适用期限，抓紧使用。 （四）利用税收优惠实施税务筹划（五）利用税法空白实施纳税筹划 1、利用税法中存在的选择性条文实施筹划； 2、利用税法条文不严密进行纳税筹划； 3、利用税法条文不确定实施纳税筹划。 （五）利用税法空白实施纳税筹划（六）利用延期纳税实施纳税筹划 延期纳税指允许企业在规定的期限内，分 期或延迟缴纳税款。延期纳税有利于资金周 转，节省利息支出，特别是在通货膨胀期间， 还可以降低实际纳税额。（六）利用延期纳税实施纳税筹划